張良

【摘 要】隨著技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的持續(xù)發(fā)展，學(xué)者們基于不同認(rèn)識視角使用規(guī)范研究、實(shí)證研究、案例研究等多種方法對其理論、實(shí)踐等進(jìn)行研究。本文歸納總結(jié)得出學(xué)者們在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)中所使用的具體分析方法，主要有歸納法、演繹法、相關(guān)性分析、回歸分析等。

【關(guān)鍵詞】技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)；研究方法；理論；模型

0 引言

從20世紀(jì)90年代至今，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)持續(xù)豐富發(fā)展。目前學(xué)術(shù)界在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論來源、內(nèi)容及延伸方面，多采用歸納演繹等規(guī)范研究方法。對審計(jì)模型的構(gòu)建和理論驗(yàn)證等多采用相關(guān)性分析、回歸分析等實(shí)證研究方法。而案例研究方法多針對企業(yè)應(yīng)用技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論和模型的情況。本文擬歸納總結(jié)上述方法在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方面應(yīng)用的基本情況和特點(diǎn)，以期為我國在該方面的進(jìn)一步研究提供借鑒。

1 規(guī)范研究方法的應(yīng)用

1.1 在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)自身理論研究方面的應(yīng)用

陳勁等（1997）對技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的思想概念、理論模型，以及審計(jì)工具的內(nèi)容準(zhǔn)則、使用方法和應(yīng)用結(jié)果進(jìn)行介紹并系統(tǒng)分析，歸納總結(jié)在實(shí)際應(yīng)用中企業(yè)根據(jù)自身情況對審計(jì)工具作相應(yīng)修改等結(jié)果。得出結(jié)論：審計(jì)工具能夠?qū)ζ髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面評估。

陳勁等（1999）通過比較歸納管理審計(jì)、高標(biāo)準(zhǔn)定位、技術(shù)創(chuàng)新測度以及技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論，采用規(guī)范研究方法對其理論來源進(jìn)行推理，作者認(rèn)為技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)包含與審計(jì)對象有關(guān)的模型、關(guān)聯(lián)問題和應(yīng)用過程。

盧寧文等（2009）結(jié)合審計(jì)理論，運(yùn)用比較歸納的方法，匯總解析創(chuàng)新型企業(yè)的工作目的和具備條件。并從系統(tǒng)論觀點(diǎn)出發(fā)把過程審計(jì)和績效審計(jì)納入創(chuàng)新審計(jì)的具體內(nèi)容之中。研究表明，審計(jì)工作可以準(zhǔn)確反映創(chuàng)新績效信息，為企業(yè)提出管理措施。

由上可見，采用規(guī)范研究方法從思想啟發(fā)、比較分析、差異性等多個(gè)角度對技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)自身理論進(jìn)行研究時(shí)，大多使用總結(jié)歸納的方法。由研究假設(shè)和目的出發(fā)，從中推導(dǎo)出為審計(jì)工具實(shí)際應(yīng)用提供依據(jù)的合理原則和程序，對創(chuàng)新審計(jì)理論進(jìn)行歸納分析。

1.2 在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)與其他理論結(jié)合方面的應(yīng)用

張煒（2007）歸納技術(shù)創(chuàng)新理論、審計(jì)理論，對創(chuàng)新型企業(yè)評價(jià)基準(zhǔn)進(jìn)行研究。結(jié)合全面創(chuàng)新管理理論及模型，定義相關(guān)操作性概念，采用演繹推理方法構(gòu)建全面創(chuàng)新評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的“創(chuàng)新輸入—創(chuàng)新過程—創(chuàng)新輸出”因果關(guān)系概念模型。

廖雅等（2010）解讀技術(shù)創(chuàng)新管理的現(xiàn)狀，假設(shè)了技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)概念的完整體系。采用系統(tǒng)工程法構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)概念模型。以劃分各級創(chuàng)新利益關(guān)聯(lián)方為前提，并結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新管理概念相結(jié)合演繹推理，提出企業(yè)推行技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)時(shí)的工作流程和方法。

黃益等（2015）針對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)有關(guān)問題進(jìn)行調(diào)研。結(jié)合價(jià)值鏈分析理論演繹推理中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)工作，形成以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)理論框架。結(jié)論為結(jié)合價(jià)值鏈理論可以促進(jìn)審計(jì)管理理論的完善與進(jìn)步。

可見，在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)與其他理論研究相結(jié)合的規(guī)范研究方面大多采用演繹推理、邏輯推理的方法。從普遍性原則出發(fā)與其他研究相結(jié)合將理論進(jìn)行延伸，演繹推理出個(gè)別的研究結(jié)論。研究人員以各自既定的價(jià)值判斷為根基，力圖推導(dǎo)出邏輯最優(yōu)的審計(jì)模型，對于技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)相關(guān)理論延伸的建立進(jìn)行討論。

2 實(shí)證研究

齊薩等人（1996）提出假設(shè)并構(gòu)建技術(shù)創(chuàng)新過程審計(jì)模型。他們采用數(shù)據(jù)檔案研究和實(shí)證統(tǒng)計(jì)分析方法，利用現(xiàn)有資料作了大量的數(shù)據(jù)收集和統(tǒng)計(jì)整理工作，設(shè)計(jì)審計(jì)的方式方法。結(jié)論表明該工具的有效性得到了驗(yàn)證，能夠真正發(fā)揮審計(jì)積極作用。

馬寧等（2000）提出企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的審計(jì)內(nèi)容及準(zhǔn)則。并采用技術(shù)創(chuàng)新的學(xué)者理論測試（α檢驗(yàn)）和技術(shù)主管人員工業(yè)測試（β檢驗(yàn)）對以打分卡為形式的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行驗(yàn)證，對相關(guān)變量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。得出結(jié)論，這一框架基準(zhǔn)合理且具有可行性。

陳勁等（2002）對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效的關(guān)系等四個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析和多元回歸分析，對主要障礙因素采用因素分析。并將符合審計(jì)條件的企業(yè)的三類綠色技術(shù)創(chuàng)新績效進(jìn)行匯總均衡，求其相對比值。驗(yàn)證了它們之間的高度相關(guān)性。

由上可見，在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究方面，多采用相關(guān)性分析、多元回歸分析、描述統(tǒng)計(jì)分析等方法。運(yùn)用實(shí)證研究方法從變量、指標(biāo)等角度對建立的技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型進(jìn)行檢驗(yàn)，對其合理性進(jìn)行評價(jià)，注重對相關(guān)理論的驗(yàn)證，以幫助我們正確的解釋和預(yù)測審計(jì)現(xiàn)實(shí)。

3 案例研究

李飛宇等（1999）以杭州鍋爐廠為樣本進(jìn)行個(gè)案研究。采用齊薩等人提出的創(chuàng)新審計(jì)績效評價(jià)體系對鍋爐廠的技術(shù)創(chuàng)新過程開展區(qū)域試驗(yàn)。研究表明檢測指標(biāo)體系評價(jià)能力突出，鍋爐廠技術(shù)創(chuàng)新源等方面做的很好而消化吸收等能力不足。

陳勁等（2006）建立適應(yīng)我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)的SPRE模型。采用案例研究方法對浙江某集團(tuán)公司技術(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)評估，積累模型應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。研究結(jié)果表明部分指標(biāo)還有些不足，需要改進(jìn)完善此模型以及創(chuàng)新體系結(jié)構(gòu)。

張煒等（2009）采用多案例研究方法，選取浙江區(qū)域范圍內(nèi)的三家創(chuàng)新型企業(yè)作為樣本進(jìn)行試驗(yàn)性應(yīng)用，實(shí)證檢驗(yàn)了全面創(chuàng)新審計(jì)模型和創(chuàng)新型企業(yè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)創(chuàng)新審計(jì)工具和操作流程能夠全面反映企業(yè)創(chuàng)新能力和動態(tài)過程的效果。

由上可見，在技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)案例研究方面，大多采用將審計(jì)模型工具與企業(yè)實(shí)際運(yùn)行相結(jié)合的方式檢驗(yàn)其應(yīng)用效果。體現(xiàn)了案例研究獨(dú)特性、歸納性以及對客觀事實(shí)全面而真實(shí)反映的特點(diǎn)，可增強(qiáng)研究結(jié)果的有效性。案例研究為我們提供了理解創(chuàng)新審計(jì)（包括所采用的技術(shù)、程序、系統(tǒng)、方式）本質(zhì)的可能性。

4 結(jié)論

綜上所述，目前關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)的研究多采用規(guī)范研究、實(shí)證研究、案例研究方式，具體分析方法包括歸納法、演繹法、相關(guān)性分析、回歸分析等方法。在使用以上具體分析方法時(shí)較多學(xué)者使用了技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)工具。但實(shí)際應(yīng)用中也產(chǎn)生了不易操作、部分內(nèi)容過于繁瑣等問題。因而我國學(xué)術(shù)界、科技服務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)審計(jì)工具的研究，以期在實(shí)踐中對其借鑒使用時(shí)能夠更加規(guī)范化合理化。

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[責(zé)任編輯：田吉捷]