潘文麗

摘要：文章主要針對營改增背景下我國物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃進行分析，結合營改增的實施以及物流企業(yè)在營改增基礎上稅負變化等為根據(jù)，從營改增對于物流企業(yè)實施的影響以及意義，營改增后我國物流企業(yè)積極實施的企業(yè)稅負籌劃等方面進行深入探索與研究，主要目的在于更好地推動與促進物流企業(yè)在營改增之后的稅負優(yōu)化，更好地實現(xiàn)納稅籌劃，在保證物流企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎上，進一步發(fā)展與創(chuàng)新。

關鍵詞：營改增 物流企業(yè) 企業(yè)增值稅 納稅籌劃

中圖分類號：F81242；F2537文獻標識碼：A文章編號：1009-5349（2017）12-0156-02

對于企業(yè)發(fā)展來講，營改增對我國企業(yè)造成非常明顯的影響。營改增基礎上，企業(yè)發(fā)展中的各種稅負形式出現(xiàn)很多變化，本身物流企業(yè)涉及稅負的項目非常多，營改增為物流企業(yè)稅負改革提供了更多的方向與更大的空間，同時也為納稅籌劃帶來了更多的機會和挑戰(zhàn)。怎樣進行合理避稅減少稅負壓力成為當下物流企業(yè)重要的問題。相關企業(yè)應根據(jù)當下營改增的具體要求，時時關注稅負相關的變化，結合自身的發(fā)展及時進行稅負調整與規(guī)劃，堅持以自身發(fā)展角度為基礎，以營改增政策要求為根據(jù)，進行納稅籌劃。

一、物流企業(yè)在營改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國從2016年5月1日開始全面推行營改增，其中涉及我國的房地產、建筑以及物流等企業(yè)，國家在此基礎上不再征收營業(yè)稅，并且政府對此提出相關優(yōu)化保障。但是營改增的實施對于部分企業(yè)來講，稅負并沒有減少，反而出現(xiàn)增加，這必然會對企業(yè)的正常運行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負調整中，需要企業(yè)清晰了解，這種政策的實施雖然在短時期內會對企業(yè)造成影響，但是在后期的發(fā)展中，改革能為企業(yè)帶來更多的積極影響。當然企業(yè)在適應營改增的過程中，需要長時期的調整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策，這其中會存在一定風險，需要在進行營改增優(yōu)化的過程中，積極地對稅務管理進行調整。營改增稅負革新，屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項挑戰(zhàn)，應根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進行詳細研究與分析，結合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，逐漸提升企業(yè)在稅負上的管理水平，同時結合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負政策，在實現(xiàn)利益最大化的基礎上更好地促進國家的經濟發(fā)展與進步。

（1）物流企業(yè)稅負籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負壓力，同時增加企業(yè)的經營收益。因為我國物流企業(yè)中的一般納稅人，營改增之前物流企業(yè)按照6%計算營業(yè)稅，營改增之后按11%計算增值稅，導致物流企業(yè)的稅率增加。因為部分物流企業(yè)在業(yè)務模式上比較特殊，營業(yè)成本的可扣除支出項目比較少，因此稅負壓力大。在物流企業(yè)中很多項目不能實行進項稅抵扣，因此整體上的稅負比重出現(xiàn)嚴重不均衡，在這種情況下就需要進行稅負籌劃，根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負調整，盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項目，制定最適合物流企業(yè)的稅負計劃，幫助物流企業(yè)降低營改增基礎上帶來的稅負壓力。

（2）物流企業(yè)的稅負籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經營管理水平，進一步提高管理質量。在經濟快速發(fā)展的基礎上，我國的現(xiàn)代企業(yè)在市場上的競爭越來越激烈，其中包含企業(yè)自身生產力以及相關基礎設備等的競爭，同時在企業(yè)的管理水平上競爭更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經營運行效率，同時對于企業(yè)生產質量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業(yè)在市場發(fā)展中的競爭力。企業(yè)的稅負籌劃是企業(yè)管理的一部分，增強在稅負管理方面的能力，提高企業(yè)的稅負調整，能夠在保證企業(yè)正常運行與經營的基礎上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景，并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤。從基礎上來講，稅負籌劃對于企業(yè)的稅負具有重要意義，能夠提升企業(yè)在管理中的活力，是一種高智商、高素質的籌劃形式，應進一步規(guī)范企業(yè)在稅負方面的管理，加強物流企業(yè)的財務籌劃能力，建立完善的內部財務控制管理制度，更加嚴格地規(guī)范企業(yè)的財務管理等行為，提高企業(yè)在整體上的管理水平。

（3）物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進企業(yè)發(fā)展的基礎上更好地促進營改增之后國家的稅負優(yōu)化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負調整方向，促進國家的稅負完善。從國家稅負角度來講，我國的物流企業(yè)開展的稅負籌劃是對營改增之后的企業(yè)稅負完善，幫助國家更加清晰地認識到實際的稅負影響，同時根據(jù)稅負影響積極開展營改增改革之后的經濟規(guī)劃，幫助國家實現(xiàn)營改增目的的基礎上不斷完善稅負政策。

二、營改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施

對于國家推行的營改增在短時期內為我國的物流企業(yè)帶來的稅負壓力，需要物流企業(yè)積極開展稅負籌劃，保證物流企業(yè)能夠進一步適應營改增，及時對增值稅進行合理計劃，其中需要物流企業(yè)從基礎的業(yè)務開始到最終的業(yè)務結束都進行科學合理的籌劃，在降低企業(yè)稅負的基礎上不斷提升自身的經濟收益，為國家完善稅負政策做出貢獻。

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負籌劃

對于增值稅納稅主要劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負繳納的基點上以及稅率上存在很多的不同，同時對于國家的稅負政策與優(yōu)化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對于物流企業(yè)來講具有非常重要的意義。特別是營改增之后，應首先進行納稅人身份選擇，然后在正確認識選擇的基礎上制訂科學籌劃的稅負計劃。營改增之后對于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負利率的變化，其中包含的項目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營業(yè)成本等，在稅負中抵扣項目比重也會發(fā)生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應營改增基礎上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負計算方式：

一般納稅人為：應納稅額=當期銷項稅額-當期可抵扣進項稅額

小規(guī)模納稅人為：應納稅額=銷售額×征收率

根據(jù)納稅人納稅計算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計算稅率項目不同，一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進行計算，但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計算，在這種情況下，營改增對于企業(yè)納稅人提出非常嚴峻的考驗，若是企業(yè)在營業(yè)方面可抵扣項目比較多或是數(shù)額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業(yè)若是沒有高數(shù)量的可抵扣稅額，則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項目與企業(yè)的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點。當然在進行無差異平衡點計算過程中，還需要重視關注企業(yè)在生產運行過程中的其他成本，對于一般納稅人來講，各項標準與要求都非常嚴格，需要根據(jù)實際的經營成果等進行詳細統(tǒng)計與計算，同時還需要配制專業(yè)的財務團隊一同進行稅務研究，因此在進行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2.從供應商的角度進行身份選擇以及稅務籌劃

對于企業(yè)的稅負籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業(yè)中的供應商為根據(jù)進行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會在城市的不同角落中設置營業(yè)點，沒有進行營改增之前，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅是不需要計算或是考慮進項稅額的，本身在業(yè)務往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴格的要求。但是在營改增之后，對于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進項稅額抵扣的因素，納稅身份對于應納稅額具有重要影響。對于物流企業(yè)從供應商角度上進行分析。一般納稅人：企業(yè)屬于一般納稅人，同時供應商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進項稅額比較大，若是供應商為小規(guī)模納稅人，則沒有可抵扣項目，在這種基礎上，就需要供應商給予一定的補償，減少物流企業(yè)因為營改增造成的稅負壓力，這樣也能為企業(yè)的稅負籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人：企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人，因為本身的增值稅計算中不包含可抵扣進項稅額，因此供應商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據(jù)成本進行調整便可以。

3.協(xié)調物流企業(yè)與客戶之間的關系

增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系，同時與物流企業(yè)的客戶也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營改增之后稅負壓力越來越大，這種情況下，需要進行不斷的調整與籌劃。導致稅負壓力增加包含很多方面，物流企業(yè)很多業(yè)務都與交通運輸有關，因為自身可抵扣稅額比較少，加之我國的交通運輸稅率提升，導致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢波動等，造成稅負增多，在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運行的特點，與客戶進行協(xié)商，盡量增加雙方的可抵扣進項稅額，實現(xiàn)共贏的局面。

4.合理安排物流企業(yè)業(yè)務結構

積極對物流企業(yè)的業(yè)務結構等進行優(yōu)化，若是在相同業(yè)務基礎上，不同的營業(yè)模式在稅率上會產生很大的差距。特別是針對物流企業(yè)來講，物流企業(yè)在生產經營上經常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業(yè)在淡季中，自身運行比較緩慢，可以根據(jù)具體的需要及時將各種設備等進行出租，這樣能夠在增加收益的基礎上減少稅負壓力，或是根據(jù)自身的稅率積極進行稅負籌劃，及時將經營方式由高向低調整，減輕自身的稅負壓力。

5.強化企業(yè)內部控制管理能力

根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時進行內部管理以及控制優(yōu)化，加強企業(yè)的內部管理，根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務及時進行稅負核算，加大企業(yè)稅負籌劃的力度，根據(jù)自身在營改增背景下的適應能力，提高物流企業(yè)的營業(yè)能力，將不同部門之間的財物等進行詳細劃分，單獨展開稅務核算，這樣能夠保證企業(yè)更好地實現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負的壓力。

三、結語

總之，在營改增背景下我國的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經營模式的需要，積極采取各種優(yōu)化措施推動與實現(xiàn)稅負籌劃，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負籌劃、供應商角度的身份選擇以及稅務籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務結構、強化企業(yè)內部控制管理能力等，保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運行。

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責任編輯：楊國棟