沈陽

摘要：近年來隨著企業(yè)信息化建設(shè)取得長足發(fā)展，大企業(yè)紛紛采用財務共享服務模式提升效率，面對新的環(huán)境與新業(yè)務模式，會計核算質(zhì)量管理成為會計工作的新挑戰(zhàn)，文章通過分析問題，建議從四個層面建立會計核算質(zhì)量管理體系。

關(guān)鍵詞：財務共享服務；會計核算質(zhì)量管理；系統(tǒng)化

一、引言

隨著中國證券市場發(fā)展，2016年末我國A股上市公司市值達50.6萬億元，反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告為資本市場眾多參與者的經(jīng)濟決策提供依據(jù)，內(nèi)控規(guī)范等法律法規(guī)也要求企業(yè)從內(nèi)部管理的角度提升會計核算、報告的準確性。

同時，大中型企業(yè)近年來廣泛實施業(yè)務、財務一體化的ERP系統(tǒng)，使得企業(yè)的業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)緊密相連，流程自動處理程度獲得提高，系統(tǒng)化在提高業(yè)務處理效率的同時也規(guī)范了業(yè)務記錄過程，提高了財務信息的準確性和及時性。

另外，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，跨區(qū)域發(fā)展不可避免，但異地發(fā)展帶來的財務分散處理成本高、不便于控制等新的困難，因此可以實現(xiàn)效率提升、成本節(jié)約和集中管控的財務共享服務模式在國內(nèi)大型企業(yè)中逐漸應用。財務共享服務模式是將企業(yè)大量基礎(chǔ)財務核算業(yè)務從各基層企業(yè)個體中剝離出來，集中到一個全新的共享中心來完成。共享服務往往建立在流程標準化、業(yè)務處理系統(tǒng)化、信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)之上，實現(xiàn)了業(yè)務處理的高效和自動化。

大型企業(yè)在基礎(chǔ)會計業(yè)務共享化、業(yè)務處理高度系統(tǒng)化的環(huán)境下，面臨新的挑戰(zhàn)，企業(yè)管理者需要面對挑戰(zhàn)，建立適應新的環(huán)境的會計核算質(zhì)量管理體系，從而合理保證財務核算的準確性，本文擬從企業(yè)內(nèi)部管理的視角，對此予以探討，建立會計核算質(zhì)量管理體系，幫助企業(yè)實現(xiàn)以上目標。

二、會計核算質(zhì)量的挑戰(zhàn)

基于系統(tǒng)化和財務共享服務的財務管理體系相較于傳統(tǒng)的會計體系在信息處理的速度、準確率等方面有著較大的優(yōu)勢，但也存在新的困難和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）業(yè)務估計的可靠性

隨著財務共享模式的實施，財務部門與業(yè)務部門，尤其是異地的業(yè)務部門的聯(lián)系緊密程度下降，而跨會計期間、未完事項的會計處理離不開業(yè)務部門的合理估計，如何不受部門自身利益的影響，做出符合會計準則要求的業(yè)務估計，是實際會計工作中常常遇到的挑戰(zhàn)。

（二）新業(yè)務的會計處理

在系統(tǒng)化的會計環(huán)境下，日常業(yè)務已在系統(tǒng)實施過程中將業(yè)務流程標準化和自動化，諸如開票收款、收貨付款等這類日常業(yè)務即使增加數(shù)量級，系統(tǒng)也能自動化地應對，但當一項新的業(yè)務出現(xiàn)時，或者新的準則頒布時，原有系統(tǒng)無法處理，都需要重新討論業(yè)務的會計處理方案，如何在業(yè)務源頭識別新業(yè)務并參與其中建立新流程。

（三）系統(tǒng)間數(shù)據(jù)不匹配

企業(yè)在實施信息系統(tǒng)建設(shè)時不僅會設(shè)立ERP系統(tǒng)作為核心業(yè)務處理系統(tǒng)，也會設(shè)立和供應商、客戶接口的專用系統(tǒng)，同時企業(yè)內(nèi)部的辦公自動化系統(tǒng)往往也不在ERP系統(tǒng)中，如此就存在多通道信息交換，這些交互環(huán)節(jié)需要特別的監(jiān)控，避免信息交互差錯。

三、會計核算質(zhì)量管理對策

基于財務共享服務的模式下，日常交易已經(jīng)極大地流程化和自動化，處理效率高，差錯率得到較好控制，但針對以上提到的幾種風險，通過查閱相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)相關(guān)研究還是集中在宏觀方面，側(cè)重于法律法規(guī)建設(shè)、內(nèi)部會計制度、會計人員獨立性及提高監(jiān)管者素質(zhì)。[1]微觀方面，胡嘉提出的會計工廠模式下質(zhì)量管理體系側(cè)重于通過人員、生產(chǎn)要素和流程三方面構(gòu)建會計核算質(zhì)量管理系統(tǒng)。[2]同時，關(guān)于審計質(zhì)量管理的研究較多，本文參考中南大學劉愛東教授提出的審計質(zhì)量控制體系，從企業(yè)文化層、組織管理層、業(yè)務流程控制層及人力資源管理層等四個方面來構(gòu)建基于共享服務的會計質(zhì)量管理體系[3]

（一）企業(yè)文化層

基于持續(xù)經(jīng)營的前提，合規(guī)、誠信經(jīng)營是現(xiàn)代企業(yè)立足之本，在財務領(lǐng)域合規(guī)和誠信也同樣適用，不做假賬是為會計職業(yè)的職業(yè)道德底線，建立合規(guī)、高效和價值創(chuàng)造的財務管理文化。

（二）組織管理層

在企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置方面，需要關(guān)注以下幾個方面。

1.財務部門和業(yè)務部門的責任應清晰定義。業(yè)務部門應負責其職責內(nèi)的業(yè)務真實性、合規(guī)及經(jīng)濟性，相關(guān)業(yè)務確認在ERP系統(tǒng)中記錄并用于后續(xù)財務處理過程，財務部門基于業(yè)務部門的估計完成相關(guān)的會計處理。

2.財務內(nèi)部分工。由于實施財務共享服務，日常交易由共享中心來完成，各業(yè)務財務人員更專注于業(yè)務控制，會同會計部門共同確定對應專業(yè)領(lǐng)域業(yè)務的會計處理方法，業(yè)務財務人員往往完成業(yè)務部門未收料的資產(chǎn)、服務費用等會計事項的預提，由于和業(yè)務部門更緊密的合作，對業(yè)務有深入理解，相關(guān)工作質(zhì)量才能得到保證。同時，購、銷、產(chǎn)等日常交易過程的記錄則交由會計共享服務中心來完成并負責監(jiān)控，會計共享中心有責任確定各項新業(yè)務的會計處理方法。隨著企業(yè)規(guī)模擴展，基于業(yè)務復雜程度，會計部門還可以設(shè)置技術(shù)會計崗位，專門負責會計方法研究，參與新業(yè)務會計處理方法討論，以及給各業(yè)務財務提供會計技術(shù)咨詢，并和股東方及外部審計人員及時溝通重大會計事項的處理決定并取得一致意見。

（三）業(yè)務流程控制層

通過特定的會計程序，在不同階段對業(yè)務進行不同的側(cè)重管理。

1.日常業(yè)務監(jiān)控。隨著越來越多的業(yè)務由信息系統(tǒng)基于設(shè)定的程序自動完成，但一項業(yè)務往往涉及兩個或多個信息系統(tǒng)，企業(yè)應建立針對這些系統(tǒng)間交易的日常監(jiān)控程序。如收款業(yè)務，往往通過銀企直連系統(tǒng)傳輸?shù)紼RP系統(tǒng)中，在ERP系統(tǒng)中集中控制信用額度并繼續(xù)后續(xù)銷售業(yè)

務，一般可以建立每天收款數(shù)額在銀企直連系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)的人工總額監(jiān)控，把傳統(tǒng)會計工作的每筆交易記錄轉(zhuǎn)換為對交易總金額的監(jiān)管，側(cè)重于關(guān)注因系統(tǒng)不穩(wěn)定、業(yè)務場景變化等造成的偶發(fā)差錯。

2.新業(yè)務監(jiān)控。會計部門的技術(shù)會計崗位和內(nèi)控人員在新業(yè)務的早期即介入業(yè)務處理的討論，一方面從流程控制角度確定新業(yè)務的流程設(shè)計，另一方面從會計準則角度探討業(yè)務的會計影響，幫助選擇合適會計政策，同時滿足業(yè)務管理需要。建立潛在事項清單，會計期末逐項評估進展及相關(guān)會計處理。

3.結(jié)賬控制。除了制訂詳細的結(jié)賬步驟并由各步驟負責人確認相關(guān)事項已復核完成外，建立差異分析制度，確保結(jié)賬過程準確無誤。所謂差異分析是基于企業(yè)編制X+Y滾動預測中結(jié)賬月的預測財務結(jié)果和實際結(jié)賬結(jié)果進行對比分析，找出利潤影響因素（銷量、價格、成本等）的預測和實際之間的差異及其利潤影響，從而找出利潤變動的業(yè)務原因并判斷合理性。如果實際利潤中有較大差異無法合理解釋，則可能是結(jié)賬中某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了差錯，都需要在結(jié)賬完成前逐一比對分析并排除差錯，從而保證結(jié)賬正確。

4.期后復核。建立科目對賬制度，管理資產(chǎn)負債表科目的余額確當性。對賬是指在特定時點評估會計科目余額有效性、正確性、完整性和適當性的書面流程，一般通過比較資產(chǎn)負債表各科目賬面余額和相應的支持文件金額是否一致來評估會計科目余額的有效性、正確性、完整性和適當性，并能及時發(fā)現(xiàn)對賬差異，并對對賬差異進行分析，同時制定應對措施和解決方案，及時上報，差異決策對應的管理人員批準差異處理方案，并在當期或后續(xù)期間予以解決的一套流程。

（四）人力資源管理層

基于系統(tǒng)化、共享服務式的財務部門的人力資源需求向高低兩個方向發(fā)展?；A(chǔ)層面的業(yè)務操作類人員的需求隨系統(tǒng)化帶來的自動化率提升而有所下降，另一方面，專業(yè)財務人員則向更加業(yè)務導向的財務控制職能方向轉(zhuǎn)變，以及相應精通會計準則、懂得信息系統(tǒng)建設(shè)的財務和信息系統(tǒng)復合人才的需求。業(yè)務需求的這些變化，導致企業(yè)需要一方面推進新人才引進，另一方面加強現(xiàn)有人力資源的轉(zhuǎn)向和培養(yǎng)。

四、結(jié)論

大型企業(yè)為提升效率、節(jié)約成本、加強管控而廣泛實施會計共享服務的新業(yè)務模式下會計核算質(zhì)量面臨系統(tǒng)間數(shù)據(jù)不完全匹配、新業(yè)務的會計處理困難、部門業(yè)務判斷需要協(xié)同等新的挑戰(zhàn)，借鑒相關(guān)審計質(zhì)量控制體系的理論，本文提出從企業(yè)文化、組織管理、業(yè)務流程控制和人力資源管理等四個層次建立相應管理措施，綜合提升企業(yè)會計核算質(zhì)量管理體系水平，側(cè)重于業(yè)務流程控制，提出針對日常業(yè)務監(jiān)控、新業(yè)務前期管控、結(jié)帳控制、期后復核等方法構(gòu)成的全方位管理體系。

參考文獻：

[1]張霞.會計信息質(zhì)量探討[J].財會研究，2009（19）.

[2]胡嘉.集團化企業(yè)會計核算質(zhì)量管理體系構(gòu)建探析[J].會計之友，2014（35）.

[3]劉愛東，等.會計師事務所審計質(zhì)量控制體系研究[J].會計師，2007（8）.

（作者單位：上汽通用汽車有限公司）