陳永祥+于佳明

【摘 要】高?？蒲许椖康拈g接成本管理一直是困擾高校成本核算及成本管理的難題之一，準確合理地對高?？蒲许椖块g接成本進行分攤，能夠提升高校經(jīng)費管理的精細化程度，提高經(jīng)費資金的使用效率。本文針對高?？蒲许椖?，運用作業(yè)成本法，通過對資源的歸集、分配，將高?？蒲许椖块g接成本分攤至各科研項目組，旨在提出一種更準確合理的間接成本分攤方法，提高高校科研項目間接成本管理水平。

【關鍵詞】作業(yè)成本法；科研項目；間接成本分攤

一、問題的提出

隨著科教興國和建設創(chuàng)新型國家戰(zhàn)略的實施，近年來，國家對高?？蒲型度氩粩嗉哟?，科研項目經(jīng)費成為高校資金來源的重要組成部分。同時，國家也通過出臺《關于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》等一系列管理辦法不斷加強對科研經(jīng)費的管理，要求高?？蒲薪?jīng)費管理更精細化、科學化。科研項目成本分為直接成本和間接成本，間接成本管理的精細化科學化程度直接影響著高?？蒲许椖康娜杀竟芾硭?。本文運用作業(yè)成本法研究高校科研項目間接成本分攤方法，致力于為高?？蒲许椖块g接成本管理提供新的思路和方法。

二、作業(yè)成本法

20世紀40年代，美國會計大師埃里克·科勒（Eric Kohler）教授最早提出了作業(yè)、作業(yè)會計等概念。1984年，美國學者羅伯特·S·卡普蘭（Robert·S·Kaplan）、羅賓·庫珀（Robin Cooper）進一步研究，提出了更加系統(tǒng)的作業(yè)成本法，20世紀90年代中期，作業(yè)成本法的應用逐步從歐美國家擴展到亞洲各國。

Activity Based Costing（ABC成本法）的指導思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。把直接成本和間接成本作為消耗作業(yè)的成本同等對待，拓寬了成本計算范圍，讓成本計算更為準確。作業(yè)成本法涉及的相關概念包括：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本動因及成本對象。歐美國家率先將作業(yè)成本法應用于高校項目經(jīng)費管理，包括美國的《A-21》公告、英國政府的透明核算方法（TRAC）和全成本核算法（FEC）。這些都為我國高校的科研項目間接成本管理提供了思路和參考，具有一定的借鑒意義。因此，本文認為將作業(yè)成本應用于高?？蒲许椖块g接成本分攤，具有較強的可行性，能夠滿足全成本管理精細化科學化的需要。

三、作業(yè)成本法下科研項目間接成本分攤方法

1.研究思路

根據(jù)作業(yè)成本法的應用原理，本文關于作業(yè)成本法下間接成本分攤的研究思路如圖1所示：

2.間接成本分攤方法

（1） 明確資源項目及金額

①確定資源項目

運用作業(yè)成本法進行高等學校科研間接成本分攤，首先需要明確哪些資源屬于科研項目間接成本。在高?，F(xiàn)行會計核算體系下，高等學校支出主要分為事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出及其他支出。其中，事業(yè)支出中與科研項目有關的支出可以作為歸集作業(yè)消耗的資源，詳情見表1：

②確定資源金額

明確資源項目后，取得與科研相關的資源項目某一會計期間的發(fā)生金額。表1可看出：科研項目間接成本核算不含科研直接成本，需剔除與科研不相關的成本，如學生支出、離退休人員支出等，加入與科研相關的固定資產(chǎn)折舊及修理費用，同時也要對科研教學混合的支出要進行區(qū)分。由于固定資產(chǎn)折舊需要分期攤入間接成本，因此各作業(yè)中心的資源項目支出金額需扣除資本性支出。

a.與科研項目相關的人員費用

在高校核算體系中，教育事業(yè)支出包含教學、科研、行政等人員經(jīng)費。對此，需要把用于科研項目的人員經(jīng)費從中抽離出來，作為科研間接成本。各學院從事科研項目的人員，行政管理、教輔管理、后勤管理中從事科研項目相關工作或為科研項目服務的人員費用等，都需要從人員經(jīng)費中分離出來。

b.與科研項目相關的各項支出

行政管理支出包含為學?？蒲?、教學及日常事務性工作發(fā)生的支出，需要從中分離提取出科研項目占用的部分，可運用科研相關工作量占總工作量比重等方法測算，結合各項支出實際發(fā)生情況，借助原始憑證，分離出高?？蒲许椖块g接成本核算范圍內(nèi)的各項支出。

c.與科研項目相關的固定資產(chǎn)

提取固定資產(chǎn)購置及修理支出中的科研間接成本，需要明確區(qū)分各項固定資產(chǎn)用于教學、科研及其他用途的數(shù)量、時間并對固定資產(chǎn)進行折舊，對金額較大的且一年以上工期的修理費用進行攤銷，將用于科研項目或服務于科研項目的房屋建筑物、設備折舊及修理費攤銷作為科研項目的間接成本。國家發(fā)改委發(fā)布的《高等學校教育培訓成本監(jiān)審辦法》明確規(guī)定設備折舊年限：專用設備8年、一般設備5年、其他設備10年、房屋建筑物50年。

（2）確定資源動因

資源動因是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是把資源分配到各作業(yè)的基本依據(jù)。因此，資源動因的選擇關系到資源歸集分配到成本對象的情況。本文對資源動因選取的主要是成本效益原則、可行性原則及相關性原則，資源項目及資源動因分析情況，見表2：

（3）確定作業(yè)、作業(yè)中心及作業(yè)動因

作業(yè)中心是指將相似職能進行集合，形成一個共享職能中心。高校的日常工作運行會形成許多各種規(guī)模的作業(yè)中心，本文根據(jù)成本效益原則、可行性原則，結合高校運行特點，依據(jù)主要作業(yè)內(nèi)容劃分出三類作業(yè)中心，并將作業(yè)中心、主要作業(yè)與高校各職能部門對應。