陳永祥+于佳明
【摘 要】高??蒲许椖康拈g接成本管理一直是困擾高校成本核算及成本管理的難題之一,準確合理地對高??蒲许椖块g接成本進行分攤,能夠提升高校經(jīng)費管理的精細化程度,提高經(jīng)費資金的使用效率。本文針對高??蒲许椖?,運用作業(yè)成本法,通過對資源的歸集、分配,將高??蒲许椖块g接成本分攤至各科研項目組,旨在提出一種更準確合理的間接成本分攤方法,提高高校科研項目間接成本管理水平。
【關鍵詞】作業(yè)成本法;科研項目;間接成本分攤
一、問題的提出
隨著科教興國和建設創(chuàng)新型國家戰(zhàn)略的實施,近年來,國家對高??蒲型度氩粩嗉哟?,科研項目經(jīng)費成為高校資金來源的重要組成部分。同時,國家也通過出臺《關于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)專項經(jīng)費管理辦法若干規(guī)定的通知》《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》等一系列管理辦法不斷加強對科研經(jīng)費的管理,要求高??蒲薪?jīng)費管理更精細化、科學化。科研項目成本分為直接成本和間接成本,間接成本管理的精細化科學化程度直接影響著高??蒲许椖康娜杀竟芾硭?。本文運用作業(yè)成本法研究高校科研項目間接成本分攤方法,致力于為高??蒲许椖块g接成本管理提供新的思路和方法。
二、作業(yè)成本法
20世紀40年代,美國會計大師埃里克·科勒(Eric Kohler)教授最早提出了作業(yè)、作業(yè)會計等概念。1984年,美國學者羅伯特·S·卡普蘭(Robert·S·Kaplan)、羅賓·庫珀(Robin Cooper)進一步研究,提出了更加系統(tǒng)的作業(yè)成本法,20世紀90年代中期,作業(yè)成本法的應用逐步從歐美國家擴展到亞洲各國。
Activity Based Costing(ABC成本法)的指導思想是“成本對象消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。把直接成本和間接成本作為消耗作業(yè)的成本同等對待,拓寬了成本計算范圍,讓成本計算更為準確。作業(yè)成本法涉及的相關概念包括:資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本動因及成本對象。歐美國家率先將作業(yè)成本法應用于高校項目經(jīng)費管理,包括美國的《A-21》公告、英國政府的透明核算方法(TRAC)和全成本核算法(FEC)。這些都為我國高校的科研項目間接成本管理提供了思路和參考,具有一定的借鑒意義。因此,本文認為將作業(yè)成本應用于高??蒲许椖块g接成本分攤,具有較強的可行性,能夠滿足全成本管理精細化科學化的需要。
三、作業(yè)成本法下科研項目間接成本分攤方法
1.研究思路
根據(jù)作業(yè)成本法的應用原理,本文關于作業(yè)成本法下間接成本分攤的研究思路如圖1所示:
2.間接成本分攤方法
(1) 明確資源項目及金額
①確定資源項目
運用作業(yè)成本法進行高等學校科研間接成本分攤,首先需要明確哪些資源屬于科研項目間接成本。在高?,F(xiàn)行會計核算體系下,高等學校支出主要分為事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出及其他支出。其中,事業(yè)支出中與科研項目有關的支出可以作為歸集作業(yè)消耗的資源,詳情見表1:
②確定資源金額
明確資源項目后,取得與科研相關的資源項目某一會計期間的發(fā)生金額。表1可看出:科研項目間接成本核算不含科研直接成本,需剔除與科研不相關的成本,如學生支出、離退休人員支出等,加入與科研相關的固定資產(chǎn)折舊及修理費用,同時也要對科研教學混合的支出要進行區(qū)分。由于固定資產(chǎn)折舊需要分期攤入間接成本,因此各作業(yè)中心的資源項目支出金額需扣除資本性支出。
a.與科研項目相關的人員費用
在高校核算體系中,教育事業(yè)支出包含教學、科研、行政等人員經(jīng)費。對此,需要把用于科研項目的人員經(jīng)費從中抽離出來,作為科研間接成本。各學院從事科研項目的人員,行政管理、教輔管理、后勤管理中從事科研項目相關工作或為科研項目服務的人員費用等,都需要從人員經(jīng)費中分離出來。
b.與科研項目相關的各項支出
行政管理支出包含為學??蒲?、教學及日常事務性工作發(fā)生的支出,需要從中分離提取出科研項目占用的部分,可運用科研相關工作量占總工作量比重等方法測算,結合各項支出實際發(fā)生情況,借助原始憑證,分離出高??蒲许椖块g接成本核算范圍內(nèi)的各項支出。
c.與科研項目相關的固定資產(chǎn)
提取固定資產(chǎn)購置及修理支出中的科研間接成本,需要明確區(qū)分各項固定資產(chǎn)用于教學、科研及其他用途的數(shù)量、時間并對固定資產(chǎn)進行折舊,對金額較大的且一年以上工期的修理費用進行攤銷,將用于科研項目或服務于科研項目的房屋建筑物、設備折舊及修理費攤銷作為科研項目的間接成本。國家發(fā)改委發(fā)布的《高等學校教育培訓成本監(jiān)審辦法》明確規(guī)定設備折舊年限:專用設備8年、一般設備5年、其他設備10年、房屋建筑物50年。
(2)確定資源動因
資源動因是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因,是把資源分配到各作業(yè)的基本依據(jù)。因此,資源動因的選擇關系到資源歸集分配到成本對象的情況。本文對資源動因選取的主要是成本效益原則、可行性原則及相關性原則,資源項目及資源動因分析情況,見表2:
(3)確定作業(yè)、作業(yè)中心及作業(yè)動因
作業(yè)中心是指將相似職能進行集合,形成一個共享職能中心。高校的日常工作運行會形成許多各種規(guī)模的作業(yè)中心,本文根據(jù)成本效益原則、可行性原則,結合高校運行特點,依據(jù)主要作業(yè)內(nèi)容劃分出三類作業(yè)中心,并將作業(yè)中心、主要作業(yè)與高校各職能部門對應。