李雪　謝莉　何學(xué)　張清輝　裴華

摘要：內(nèi)部控制是高校生存與發(fā)展的基本保障，而信息不對稱環(huán)境下，高校內(nèi)部控制參與者行為（組織決策、個人行為）的有限理性又直接決定了內(nèi)部控制存在缺陷性。內(nèi)部控制缺陷管理，已成為高校經(jīng)營管理中的重要課題。基于行為經(jīng)濟的視角，從內(nèi)控缺陷認(rèn)定、內(nèi)控制度更新或修訂設(shè)計、內(nèi)控制度運行糾偏三方面入手，對當(dāng)前我國高校內(nèi)部控制缺陷中存在的問題展開探討，構(gòu)筑新型內(nèi)部控制缺陷管理模式（SVC模式）并進行分析，以期對高校的管理活動與內(nèi)部控制過程有所裨益。

關(guān)鍵詞：行為經(jīng)濟；內(nèi)部控制；信息不對稱；有限理性；SVC模式

中圖分類號：G647 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）012-0-01

改革開放以來，我國經(jīng)濟文化事業(yè)獲得進一步發(fā)展，高等教育也呈現(xiàn)出受眾群體大眾化、教育投資產(chǎn)業(yè)化、經(jīng)費來源多元化的發(fā)展態(tài)勢。伴隨著學(xué)生擴招、校區(qū)擴建，大量財物資源不斷涌入高校。與此同時，高校辦學(xué)自主權(quán)得到一定程度的落實，原有的管理機制和監(jiān)督機制若跟不上高校蓬勃發(fā)展的步伐，高校腐敗現(xiàn)象就會相應(yīng)滋生。鑒于此，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2010年10月12日聯(lián)合頒布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》。財政部于2012年12月29日頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，此規(guī)范自2014年1月1日起正式施行。這些規(guī)定對于增強高校經(jīng)濟責(zé)任意識、完善監(jiān)督制約機制、預(yù)防腐敗具有深遠(yuǎn)影響，同時也給高校內(nèi)部控制工作在質(zhì)量效果上提出更高要求。

通過完善高校內(nèi)部控制管理，進一步避免內(nèi)部消耗、降低沉沒成本、防范管理風(fēng)險，已成為各高校關(guān)注的熱點與焦點，優(yōu)化高校內(nèi)部控制工作的質(zhì)量效果，具有重要的現(xiàn)實意義。高度重視并切實開展高校內(nèi)部控制工作，是加強高校財務(wù)及有關(guān)經(jīng)濟活動監(jiān)督與管理，促進高校健康發(fā)展的需要；是強化對高校領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況督促，完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督機制的需要；是外部審計機關(guān)或高校內(nèi)審機構(gòu)全面履行法定職責(zé)的需要。

一、當(dāng)前高校內(nèi)部控制缺陷管理模式的基本流程

當(dāng)前高校內(nèi)部控制存在的主要問題集中體現(xiàn)在三個層面：從識別層面來講，組織決策或個人行為不能及時開展內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定工作；從設(shè)計層面來講，針對已認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，沒有對制度進行更新或修訂方面的設(shè)計；從運作層面來講，雖然設(shè)計了合理、有效的內(nèi)部控制制度，但在運作上沒有真正有效地執(zhí)行。因此高校內(nèi)部控制缺陷管理模式，主要遵循了以內(nèi)控缺陷認(rèn)定、內(nèi)控制度更新或修訂設(shè)計、內(nèi)控制度運行糾偏為主導(dǎo)的基本流程。其中，能否及時、準(zhǔn)確地認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷居于源頭，是內(nèi)部控制缺陷管理中的基礎(chǔ)性難點。在此基礎(chǔ)上，如何針對認(rèn)定的內(nèi)控缺陷設(shè)計、更新相應(yīng)制度，衡量內(nèi)控制度的執(zhí)行效果，則是最為現(xiàn)實與關(guān)鍵的問題。

二、當(dāng)前高校內(nèi)部控制缺陷管理模式的客觀局限

信息不對稱：加大內(nèi)部控制缺陷管理難度

信息不對稱環(huán)境下，高校內(nèi)部控制的參與主體（組織、個人）行為的有限理性直接決定了高校內(nèi)部控制存在缺陷性。由于組織或個人的行為局限，如：信息不完整、決策有誤、能力不足、用人不當(dāng)?shù)?，?nèi)部控制的設(shè)計行為或運行行為已經(jīng)無法合理保證內(nèi)部控制的實現(xiàn)。在同一高校內(nèi)部，由于職務(wù)、崗位、工作環(huán)境等的相對差異及信息來源渠道的有限，各類人員對于高校中各類信息的了解和掌握程度、及時程度均是有差異的。這是一種客觀存在，同時也帶來甚至加大了內(nèi)部控制缺陷的管理難度。以信息不對稱導(dǎo)致的時間差管理難度為例： 從內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，到管理層獲知、認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷信息，到經(jīng)過可行性研討、決策，優(yōu)化原有內(nèi)部控制制度或設(shè)計出新的內(nèi)部控制制度都不可避免存在時間差。

三、高校內(nèi)部控制缺陷管理SVC模式的構(gòu)建與可行性分析

SVC模式的構(gòu)建：在高校內(nèi)部控制缺陷管理中，如何降低信息不對稱程度，提高決策行為的有限理性？基于行為經(jīng)濟學(xué)的視角，結(jié)合當(dāng)前高校內(nèi)部控制缺陷管理模式的基本流程與客觀局限，筆者認(rèn)為可以構(gòu)建一種新型的內(nèi)部控制缺陷管理模式：戰(zhàn)略聯(lián)盟（Strategic alliance）+虛擬組織（Virtual organization）+協(xié)同管理（Collaborative management），即SVC模式。

1.戰(zhàn)略聯(lián)盟：指的是在高校辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)類別、師資力量、學(xué)校知名程度等方面具有相似性或相關(guān)性的兩個或兩個以上的伙伴高校為實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補，以達(dá)到管理效益最大化而進行的以承諾為特征的合作活動。在高校內(nèi)部控制中運用戰(zhàn)略聯(lián)盟主要是為了通過高校與高校的聯(lián)盟，搭建內(nèi)部控制資源共享的平臺。

2.虛擬組織：運用到高校內(nèi)部控制管理中，是指伙伴高校之間組成聯(lián)盟性的虛擬組織，每一個伙伴在各自擅長的內(nèi)部控制領(lǐng)域，諸如：發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制、人力資源內(nèi)部控制、科研經(jīng)費內(nèi)部控制、計劃財務(wù)內(nèi)部控制、高校文化內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理內(nèi)部控制、研究與開發(fā)內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制等相關(guān)維度的內(nèi)部控制缺陷管理方面，為聯(lián)盟貢獻(xiàn)出自己的核心能力。

3.協(xié)同管理：也稱協(xié)同作戰(zhàn)，是指將局部力量合理地排列、組合，從全局的角度上來完成某項工作和項目。多個伙伴高校所組成的虛擬組織對內(nèi)部控制缺陷進行協(xié)同認(rèn)定，整合后納入統(tǒng)一平臺進行管理，對其中的重要缺陷尤其是重大缺陷展開內(nèi)控新制度設(shè)計、運行上的協(xié)同，實現(xiàn)高校與高校之間內(nèi)部控制信息與過程的平滑鏈接。

四、結(jié)語

可見，SVC模式在高校內(nèi)部控制缺陷管理中具有較強的可行性。若高校之間能找準(zhǔn)合作契機，通過戰(zhàn)略聯(lián)盟的方式建立虛擬組織，開展協(xié)同管理，互通有無、資源共享，將給各伙伴高校在自身內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定、內(nèi)控制度更新或修訂設(shè)計、內(nèi)控制度運行糾偏等方面提供重要的現(xiàn)實參考價值，具有廣闊的應(yīng)用前景。

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作者簡介：李 雪（1982-），女，會計師，審計師，碩士研究生，現(xiàn)任職于西南醫(yī)科大學(xué)，主要從事高校財務(wù)會計與審計研究。

項目基金：四川省教育審計學(xué)會課題，題目：高校內(nèi)部控制缺陷管理創(chuàng)新模式研究課題，第一階段研究成果，編號：學(xué)會2015—2016年度教育審計科研一般項目。