朱道

摘要：建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。本文介紹了建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概念與內(nèi)容，分析了建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)管理注意事項(xiàng)及相關(guān)改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；造價(jià)控制；管理

前言

建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的組成部分，是我國(guó)政府對(duì)工程建設(shè)活動(dòng)采取監(jiān)控的一種重要手段，做好該項(xiàng)工作意義重大。只有做好建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)，才可以充分發(fā)揮建設(shè)投資效益，減少資源浪費(fèi)，使我國(guó)的工程建設(shè)穩(wěn)步健康發(fā)展。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為工程造價(jià)控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是由事后結(jié)算審計(jì)向事前、事中、全過(guò)程延伸的一種審計(jì)方法，這種方法使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價(jià)的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對(duì)廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

1建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概要

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)及相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策，從投資立項(xiàng)到竣工并交付使用的各個(gè)階段，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益等進(jìn)行審查、監(jiān)督，以有效控制和真實(shí)反映工程項(xiàng)目的造價(jià)、維護(hù)參與人員合法權(quán)益、完善工程項(xiàng)目管理，提高投資效益并促使工程項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)過(guò)程中的受托經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以全面有效地履行。

2建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

（1）在建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：a檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

b檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。

c檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

d檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。

（2）在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：a檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。

b檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。

c檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。

d檢查工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時(shí)、完整、真實(shí)。

e檢查建設(shè)資金是否專款專用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問(wèn)題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

f加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)已購(gòu)設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時(shí)處理，避免造成更大的損失。

（3）在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)（決）算的審查：a工程量的審查。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員要對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。

b材料價(jià)格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價(jià)格。

c審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

3工程項(xiàng)目造價(jià)管理實(shí)施跟蹤審計(jì)應(yīng)注意的相關(guān)問(wèn)題

（1）要注意跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的區(qū)分問(wèn)題。作為跟蹤審計(jì)的咨詢單位，應(yīng)超脫在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施之外，是真正獨(dú)立的工程造價(jià)監(jiān)督者，它的職責(zé)應(yīng)是參與工程造價(jià)形成每一個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動(dòng)，了解工程造價(jià)形成的來(lái)龍去脈，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法行為，向相關(guān)單位（包括委托單位，監(jiān)理單位，施工單位等）指出，并在可能時(shí)盡量提供合理化建議，以此促進(jìn)相關(guān)單位調(diào)整改善、加強(qiáng)管理、減少投資浪費(fèi)。它不具備管理、直接制止、直接限制的權(quán)責(zé)，它是通過(guò)建設(shè)過(guò)程的跟蹤間接地發(fā)揮作用。

（2）要處理好跟蹤審計(jì)工作中的配合問(wèn)題。審計(jì)單位要注意處理和協(xié)調(diào)好與建設(shè)單位、監(jiān)理和施工單位之間的關(guān)系，以提高跟蹤審計(jì)效率；要做到明確責(zé)任，各司其責(zé)，兼顧交叉，相互參與，這是由工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資“三控制”相互聯(lián)系的性質(zhì)決定的。

（3）審慎選擇審計(jì)服務(wù)單位，是跟蹤審計(jì)工作成敗的關(guān)鍵。在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，能夠提供審計(jì)服務(wù)的造價(jià)咨詢公司多如牛毛，但在服務(wù)理念、能力和態(tài)度等方面良莠不齊，所以選擇審計(jì)單位必須把工作質(zhì)量和信譽(yù)、服務(wù)理念和審計(jì)方案作為考察重點(diǎn)，審計(jì)費(fèi)用的高低只是參考依據(jù)之一，價(jià)格過(guò)低有可能帶來(lái)服務(wù)質(zhì)量降低或互相勾結(jié)等其它風(fēng)險(xiǎn)。

（4）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的管理和監(jiān)督。項(xiàng)目建設(shè)單位通過(guò)制定相關(guān)的規(guī)章制度對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)人員進(jìn)行約束和管理，建設(shè)方派駐的現(xiàn)場(chǎng)管理人員對(duì)其行為進(jìn)行監(jiān)督，更重要的還是跟蹤審計(jì)單位對(duì)派駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的管理：a審計(jì)人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，把個(gè)人職業(yè)道德、責(zé)任心、技術(shù)水平作為進(jìn)人現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的硬指標(biāo)。b注重物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，在收入分配上向一線現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員傾斜。c建立廉潔（自律）制度。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)廉政紀(jì)律和職業(yè)道德，審計(jì)人員不得接受承包單位、供貨商任何酬金，不得泄露業(yè)主、承包商、供貨商任何商業(yè)秘密，嚴(yán)守審計(jì)工作紀(jì)律，嚴(yán)守職業(yè)道德，杜絕違規(guī)行為出現(xiàn)，審計(jì)人員不得參與可能與委托方利益相沖突的任何活動(dòng)。d嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)質(zhì)量控制制度。在審計(jì)工作的全過(guò)程實(shí)行專業(yè)人員自校、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核、技術(shù)負(fù)責(zé)人審計(jì)三級(jí)質(zhì)量控制制度；審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格按質(zhì)量?jī)?nèi)部控制制度執(zhí)行。e建立審計(jì)工作責(zé)任追究制。在哪一個(gè)環(huán)節(jié)出問(wèn)題，就追究誰(shuí)的責(zé)任。

4加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的措施

（1）加強(qiáng)合作建立無(wú)縫對(duì)接機(jī)制。首先，各主體要明確相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)工程造價(jià)事宜，要在明確工程建設(shè)指揮部或者類(lèi)似機(jī)構(gòu)職能的基礎(chǔ)上，制定全過(guò)程跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度，并指定專門(mén)的人員負(fù)責(zé)這一事宜，為工程造價(jià)信息的收集、整理提供制度和人員支持。其次，要建立定期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，針對(duì)不同利益主體的不同訴求，要建立定期溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，在影響工程造價(jià)重大事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，可以通過(guò)緊急磋商等方式進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，從而使工程造價(jià)信息能夠及時(shí)、有效的在各主體之間進(jìn)行傳遞，為全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施提供信息支持。

（2）加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計(jì)人員素質(zhì)。首先，要建立聯(lián)合培訓(xùn)制度，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行全面的培訓(xùn)，幫助工程造價(jià)審計(jì)人員全面的掌握建設(shè)項(xiàng)目建筑設(shè)計(jì)、建筑施工等相關(guān)情況，為全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施提供基礎(chǔ)。其次，要加強(qiáng)專業(yè)化的培訓(xùn)，充分利用團(tuán)隊(duì)審計(jì)的作用提供跟蹤審計(jì)水平。要充分利用團(tuán)隊(duì)內(nèi)部“幫、傳、帶”方面的職能，積極與外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作開(kāi)展培訓(xùn)工作，提高審計(jì)人員的工作水平。

（3）重視建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的四個(gè)環(huán)節(jié)，認(rèn)真審核工程量，對(duì)工程量的審核是建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的關(guān)鍵；認(rèn)真審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，注重相關(guān)取費(fèi)文件的時(shí)效性，審核造價(jià)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否在允許的幅度內(nèi)；認(rèn)真審核材料價(jià)格，認(rèn)真審核工程定額套價(jià)等。嚴(yán)格把關(guān)送審資料，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算資料，其送審的程序要明確，承包方把其分類(lèi)裝訂成冊(cè)，預(yù)結(jié)算資料先送交建設(shè)管理部門(mén)審查，審查合格后才能報(bào)審。該做法對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工過(guò)程具有監(jiān)督作用，利于促使承發(fā)包雙方重視資料整理的完整性和及時(shí)性。

（4）充分利用信息化手段服務(wù)跟蹤審計(jì)。首先，要充分利用信息化手段輔助工程造價(jià)工作本身，不僅要利用各種工程造價(jià)軟件輔助審計(jì)，同時(shí)還要充分利用網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)勢(shì)，利用地方工程造價(jià)信息網(wǎng)站動(dòng)態(tài)更新的數(shù)據(jù)開(kāi)展審計(jì)工作，提高工程造價(jià)的有效性，避免數(shù)據(jù)滯后導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確。其次，要充分利用信息化手段進(jìn)行信息收集與處理，要充分利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、傳遞等方面的功能，將工程造價(jià)的有關(guān)信息在各主體之間進(jìn)行傳遞，避免信息的封閉。

5結(jié)束語(yǔ)

工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量是多種因素綜合作用的結(jié)果，審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)也很多。只要我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與的程度，把握內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性原則，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。