毛偉慧

摘 要 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)各行各業(yè)都在進(jìn)行著相應(yīng)的改革，以便提高工作效率，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告也不例外，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，會(huì)計(jì)信息用戶要求改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的呼聲也越來(lái)越高，這就需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度進(jìn)行改革。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)告 信息披露 局限性 改進(jìn)措施

一、財(cái)務(wù)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)報(bào)告，是由公司內(nèi)部人員制定，向外部使用者提供的有關(guān)企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的一種書(shū)面的財(cái)務(wù)文件。它由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。

財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，在于向外部使用者（投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾等）提供有關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息，使其能夠根據(jù)這些信息作出更為合理的決策，能夠更好地評(píng)估了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有利于加強(qiáng)其內(nèi)部管理和改善外部經(jīng)濟(jì)決策環(huán)境，以便更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能。

二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容上存在缺陷

1.忽視了無(wú)形資產(chǎn)的披露。對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露有很多要求，有形資產(chǎn)的披露需要滿足確認(rèn)、計(jì)量、相關(guān)、可靠等條件。相對(duì)于有形資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、存貨等，無(wú)形資產(chǎn)的披露條件較難確定。所以，很多無(wú)形資產(chǎn)由于不滿足披露標(biāo)準(zhǔn)而被排斥在報(bào)表之外。但是在飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)信息時(shí)代，一個(gè)企業(yè)的軟實(shí)力才是一個(gè)公司最寶貴的資源。知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、人力資源和商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)才是一個(gè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r的支柱，而一個(gè)企業(yè)對(duì)外披露的無(wú)形資產(chǎn)也越來(lái)越受到信息使用者們的關(guān)注。無(wú)形資產(chǎn)的不完整披露使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)力與規(guī)模。

2.忽視對(duì)未來(lái)信息的預(yù)示。我國(guó)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)報(bào)告主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映，更多地采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，而忽視了對(duì)未來(lái)信息的預(yù)示。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況的了解遠(yuǎn)重于對(duì)企業(yè)過(guò)去的了解，過(guò)去信息狀況的披露也是用于對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，所以適當(dāng)增加未來(lái)信息的披露將提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量以及信息使用者對(duì)企業(yè)的了解。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告模式缺乏靈活性

現(xiàn)行企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告模式。這種模式有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)，通用的報(bào)告模式便于信息使用者在不同企業(yè)之間進(jìn)行比較分析，同時(shí)也降低了企業(yè)的編制成本。但這種報(bào)告無(wú)法滿足特定群體的需求，大大降低了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性，企業(yè)應(yīng)該在編制通用報(bào)表的基礎(chǔ)上針對(duì)特定的群體另編制使用者所需的財(cái)務(wù)報(bào)表，提高報(bào)表模式的靈活性，增加財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性。

（三）缺乏反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息

一個(gè)企業(yè)能否取得成功的關(guān)鍵不僅在于其擁有的財(cái)產(chǎn)及如何經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的名譽(yù)、誠(chéng)信等品質(zhì)也都非常的重要，一個(gè)認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)更值得公眾信賴。相反，一個(gè)企業(yè)連最基本的社會(huì)責(zé)任都無(wú)法履行，這樣的企業(yè)很難取得公眾的信任，想要取得成功更難上加難。企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)，并非是孤立存在的，人們?cè)陉P(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及盈利狀況的同時(shí)，也會(huì)關(guān)注企業(yè)在增加就業(yè)、維護(hù)職工利益、保護(hù)自然資源與環(huán)境及公益性捐贈(zèng)等方面做出的努力。而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告卻很少涉及社會(huì)責(zé)任方面的內(nèi)容。

三、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)措施

（一）拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息的披露范圍

1.增加對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露。無(wú)形資產(chǎn)披露方面問(wèn)題的解決，除了進(jìn)一步研究無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的方法和確認(rèn)的基礎(chǔ)之外，還應(yīng)考慮無(wú)形資產(chǎn)所帶來(lái)的利潤(rùn)分配等問(wèn)題。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的缺陷導(dǎo)致了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所存在的局限性，所以只有對(duì)會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)加強(qiáng)研究，才能夠保證一些表外的無(wú)形資產(chǎn)得以在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，同時(shí)又保證其信息的可靠性和相關(guān)性。

2.增加未來(lái)預(yù)測(cè)的信息。從理論上講，預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露最好是完整的，但實(shí)際上這種財(cái)務(wù)報(bào)告的披露難度是非常大的。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在表外盡可能詳細(xì)地披露與企業(yè)未來(lái)預(yù)測(cè)相關(guān)的一些信息，如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面的企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。當(dāng)然，還要注意加強(qiáng)預(yù)測(cè)信息的監(jiān)督，提高其準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

3.補(bǔ)充企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息。新《公司法》第5條增加了“企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須遵守法律、行政法規(guī)，遵守社會(huì)公德、商業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)守信，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任”的條款。為使社會(huì)責(zé)任披露這方面得以重視，并使企業(yè)能夠自覺(jué)地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，深圳證券交易所曾鼓勵(lì)上市公司建立相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任制度，并與年報(bào)同時(shí)對(duì)外披露。例如：某銀行股份有限公司在2012年度的報(bào)告中對(duì)社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行了以下幾方面的報(bào)告，一是維護(hù)股東權(quán)益；二是提升客戶服務(wù)水平；三是關(guān)愛(ài)員工；四是重視綠色信貸工作；五是節(jié)能減排，保護(hù)環(huán)境；六是積極開(kāi)展公益活動(dòng)。

（二）創(chuàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告的方式和手段

1.改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表，編制全面收益報(bào)告。全面收益分為兩部分：一部分是凈收益，即已確認(rèn)及實(shí)現(xiàn)的收入、費(fèi)用、利得或損失；另一部分是其他全面收益，即已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。在改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告方面，我們可以向英國(guó)、美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表的觀點(diǎn)借鑒，即在保留現(xiàn)行利潤(rùn)表的前提下，增加一張與之同等重要的全面收益表。

在我國(guó)推行全面收益表，是非常有必要的。這是因?yàn)椋菏紫?，全面收益表的推行，將?guī)范上市公司的信息披露，投資者的權(quán)益將得到合法保證，從而有利于資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。其次，推行全面收益表有助于解決我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)和未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)難題，我國(guó)目前已有不少利得項(xiàng)目略過(guò)利潤(rùn)表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分，如外幣折算差額、資產(chǎn)評(píng)估增值、債務(wù)重組利得等。

2.實(shí)行有差別的信息披露制度。有差別的信息披露制度，就是根據(jù)報(bào)告使用者不同和使用要求不同提供不同的財(cái)務(wù)報(bào)告，有選擇、有重點(diǎn)的對(duì)外披露，從而滿足不同客戶群對(duì)信息的需求，也提高了信息的相關(guān)性和有用性。差別財(cái)務(wù)報(bào)告的提出符合商品生產(chǎn)中以需定產(chǎn)的原則，能夠順應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，將推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理及發(fā)展前進(jìn)一大步。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和處罰力度

在我國(guó)現(xiàn)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告虛假信息經(jīng)常出現(xiàn)，許多企業(yè)存在兩套賬本，企業(yè)內(nèi)部一套而對(duì)外披露的則是另一套，存在這種現(xiàn)象的原因之一便是失信成本過(guò)低。很多失信企業(yè)交了罰款就沒(méi)事了，并沒(méi)有追究當(dāng)事人的責(zé)任，而對(duì)于企業(yè)外部人員來(lái)說(shuō)，或許他們壓根就不知道企業(yè)虛假報(bào)告這回事。所以要加強(qiáng)監(jiān)督處罰力度，并及時(shí)對(duì)外公布，讓信息使用者了解企業(yè)是否出現(xiàn)失信以及在哪方面出現(xiàn)失信的情況。只有當(dāng)失信成本高到足以令失信者痛時(shí)，才能有效地遏制失信行為的發(fā)生。可以采取以下措施來(lái)減少企業(yè)失信情況的發(fā)生：加強(qiáng)處罰力度；對(duì)企業(yè)決策者、管理者、企業(yè)員工進(jìn)行法制、思想教育，讓他們了解財(cái)務(wù)造假的危害；充分利用和發(fā)揮法律部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)、媒體、大眾的監(jiān)督力量；建立更加透明的企業(yè)信息披露機(jī)制；根據(jù)企業(yè)是否存在披露虛假信息，將上市公司分為誠(chéng)信企業(yè)和不誠(chéng)信企業(yè)，一經(jīng)查明企業(yè)不誠(chéng)信就及時(shí)對(duì)外公示，讓所有公眾都能及時(shí)了解并予以彌補(bǔ)企業(yè)不誠(chéng)信給利益相關(guān)者帶來(lái)的損失，從而大大地提高了企業(yè)的失信成本。

（作者單位為青島大學(xué)）

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