盛浩

【摘要】本文從資源環(huán)境審計(jì)的含義及其基本理論基礎(chǔ)出發(fā)，分析作為新型實(shí)用類(lèi)審計(jì)的資源環(huán)境審計(jì)在我國(guó)近幾十年的發(fā)展中去的的實(shí)際性成果，同時(shí)也對(duì)目前存在的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要概括，為后來(lái)研究的學(xué)者提供一定理論參考。

【關(guān)鍵詞】資源環(huán)境審計(jì) 實(shí)際成果 存在問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)飛速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，這飛速發(fā)展無(wú)疑是建立在資源的過(guò)度開(kāi)采、消耗，生活環(huán)境的污染基礎(chǔ)之上?！办F霾”、“PM2.5”、“碳排放”等與環(huán)境污染相關(guān)的新詞匯充斥著我們的生活，根據(jù)我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2015年環(huán)境污染治理投資總額8806.30億元，而2008年我國(guó)該項(xiàng)投入僅為4937.03億元，在不到十年的時(shí)間里，我國(guó)在環(huán)境治理上的投資增加了78%。顯然，經(jīng)濟(jì)不合常態(tài)的迅猛發(fā)展與資源環(huán)境已然成為幾近對(duì)立的兩個(gè)方面，由此，加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)勢(shì)在必行。

一、資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵及理論基礎(chǔ)

（一）資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)涵

資源環(huán)境審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)部門(mén)在落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，以披露有關(guān)政府部門(mén)及企事業(yè)單位資源環(huán)境狀況及環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任鑒證為目的，對(duì)有關(guān)政府部門(mén)及企事業(yè)單位環(huán)境管理系統(tǒng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所披露的信息進(jìn)行真實(shí)性、合法性的審計(jì)監(jiān)督工作。

（二）資源環(huán)境審計(jì)理論基礎(chǔ)

1.可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展是指既要滿(mǎn)足當(dāng)前社會(huì)需要，同時(shí)又不削減或犧牲子孫后代需要的發(fā)展。區(qū)別于其他發(fā)展觀(guān)的是，可持續(xù)發(fā)展是涉及“自然—社會(huì)—經(jīng)濟(jì)”多方面協(xié)調(diào)發(fā)展，不以破環(huán)自然生態(tài)為手段以求經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的理念?？沙掷m(xù)發(fā)展追求經(jīng)濟(jì)社會(huì)與資源環(huán)境的有機(jī)結(jié)合，即在生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)的前提下，避免超過(guò)資源環(huán)境承載力，追求經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)步發(fā)展。若要對(duì)當(dāng)前社會(huì)中的生產(chǎn)部門(mén)在生產(chǎn)過(guò)程中資源浪費(fèi)和生態(tài)破壞情況進(jìn)行監(jiān)督管理，就需要政府部門(mén)采取一定措施，資源環(huán)境審計(jì)就是其中之一。

2.環(huán)境資源價(jià)值理論。環(huán)境自然資源其本身具有生態(tài)性?xún)r(jià)值和消費(fèi)性?xún)r(jià)值雙重性質(zhì)。環(huán)境資源價(jià)值理論是建立在自然資源價(jià)值的基礎(chǔ)上提出的，指的是生態(tài)環(huán)境在人類(lèi)的生存發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著什么作用、具有怎樣的意義。作為當(dāng)今社會(huì)主要生產(chǎn)材料的自然資源本身是有限的，近年來(lái)更是由于過(guò)度開(kāi)采逐漸呈現(xiàn)空心化現(xiàn)象，甚至有些地區(qū)開(kāi)始出現(xiàn)資源枯竭現(xiàn)象，生態(tài)壞境惡劣，如甘肅白銀由于資源的過(guò)度開(kāi)發(fā)，導(dǎo)致當(dāng)?shù)厮亮魇?，城市環(huán)境污染嚴(yán)重等生態(tài)問(wèn)題，這些環(huán)境問(wèn)題的產(chǎn)生正是由于生產(chǎn)工業(yè)大肆發(fā)展所導(dǎo)致的，但最終也制約了工業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展成熟。減少自然資源消耗，拓展其使用用途，使有限的資源環(huán)境發(fā)揮最大的價(jià)值。

3.公共受托環(huán)境責(zé)任。受托責(zé)任關(guān)系隨時(shí)代的發(fā)展而不斷演進(jìn)，呈現(xiàn)出各時(shí)代不同的特征。受托環(huán)境責(zé)任正是受托責(zé)任關(guān)系時(shí)代發(fā)展的新產(chǎn)物，同時(shí)也是資源環(huán)境審計(jì)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。企業(yè)既是自然資源環(huán)境的消耗者同時(shí)也是環(huán)境的破壞者，因此，政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)督考核，不再局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，環(huán)境業(yè)績(jī)也已成為重要內(nèi)容。為避免資源環(huán)境破壞浪費(fèi)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中最大的公共資源使用問(wèn)題，公共部門(mén)主動(dòng)承擔(dān)起了保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，我們稱(chēng)之為公共受托環(huán)境責(zé)任。

二、我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀

（一）我國(guó)資源環(huán)境審計(jì)目前取得的成果

1998年審計(jì)署正式成立資源環(huán)境審計(jì)司標(biāo)志著我國(guó)正式出現(xiàn)資源環(huán)境審計(jì)。與其他對(duì)財(cái)務(wù)收支，經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)相比，發(fā)展時(shí)間較短，發(fā)展也相對(duì)緩慢?？梢哉f(shuō)，目前我國(guó)的資源環(huán)境審計(jì)仍處于初步探索階段。而在這不到20年的發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)在資源環(huán)境審計(jì)也取得了豐碩成果。

1.資源方面。通過(guò)對(duì)土地、林業(yè)、礦產(chǎn)、水等重要資源的審計(jì)，揭示了某些地方在開(kāi)采利用過(guò)程中出現(xiàn)的資源開(kāi)采無(wú)度，保護(hù)制度過(guò)于松懈，違法違規(guī)的嚴(yán)重問(wèn)題，對(duì)這些問(wèn)題的原因進(jìn)行深入剖析，引起國(guó)家有關(guān)部門(mén)重視，推動(dòng)相關(guān)檢疫局錯(cuò)的推行，促進(jìn)了資源管理制度的健全完善和對(duì)資源的保護(hù)利用。

2.環(huán)境方面。通過(guò)對(duì)重點(diǎn)流域（海域）水環(huán)境、空氣等生態(tài)環(huán)境的審計(jì)，暴露出在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，存在以破壞生態(tài)環(huán)境、危害人民身心健康為代價(jià)的嚴(yán)重問(wèn)題，完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)環(huán)保工作開(kāi)展，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境重點(diǎn)工程建設(shè)。

（二）當(dāng)前資源環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題

1.資源環(huán)境審計(jì)方面人才的匱乏。資源環(huán)境審計(jì)是近幾年來(lái)興起的新型審計(jì)，我國(guó)審計(jì)署雖已設(shè)立資源環(huán)境審計(jì)司，但仍處于初期發(fā)展階段。由于自然資源環(huán)境有限、稀缺的特點(diǎn)，造就資源環(huán)境審計(jì)的特殊性，這就要求從事資源環(huán)境審計(jì)的人員既要掌握傳統(tǒng)財(cái)務(wù)、審計(jì)方法，又要具備環(huán)保、自然資源有關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。受制于傳統(tǒng)審計(jì)方法、思想模式的審計(jì)人員則只能求助外部相關(guān)專(zhuān)家的幫助，給審計(jì)造成造成極大的不便甚至困難。

2.審計(jì)重點(diǎn)集中于資源環(huán)境資金的應(yīng)用，忽略其他審計(jì)項(xiàng)目。我國(guó)對(duì)于資源環(huán)境的審計(jì)內(nèi)容仍以資源環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金為主，這使得資源環(huán)境審計(jì)受到一定的思想、范圍的限制。審計(jì)人員將審計(jì)重點(diǎn)放在資金上，這也就造成審計(jì)人員可能忽視其他審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致審計(jì)失效的結(jié)果。除了對(duì)資源環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)用情況的審計(jì)，對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目效益的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃推行的環(huán)境政策和環(huán)保項(xiàng)目的評(píng)估，對(duì)已實(shí)施的資源環(huán)境保護(hù)行動(dòng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核等也應(yīng)作為資源環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)。

3.現(xiàn)行資源環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)體系不健全，缺乏充分審計(jì)依據(jù)。我國(guó)現(xiàn)已初步形成包括憲法、相關(guān)細(xì)節(jié)性法律以及相應(yīng)的行政法規(guī)、規(guī)章和地方性法規(guī)所構(gòu)成的保障資源環(huán)境建設(shè)的法律法規(guī)體系，不僅在保護(hù)和綜合治理生態(tài)資源環(huán)境方面發(fā)揮著重要作用，也為審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展資源環(huán)境審計(jì)提供了參考依據(jù)。但同時(shí)，我國(guó)專(zhuān)門(mén)性資源環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)極少，甚至可以說(shuō)是空白，在《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、以及由審計(jì)署制定的《中國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等審計(jì)法規(guī)中尚未涉及資源環(huán)境審計(jì)有關(guān)內(nèi)容和具體實(shí)施辦法等，致使審計(jì)人員在資源環(huán)境審計(jì)過(guò)程中可能因缺少審計(jì)依據(jù)，無(wú)法獲取充分有效的審計(jì)證據(jù)，阻礙資源環(huán)境審計(jì)工作順利、有效地開(kāi)展進(jìn)行。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與與資源生態(tài)環(huán)境保護(hù)之間已經(jīng)出現(xiàn)激烈的矛盾，資源環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為阻礙經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要因素。加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)，建立有效的資源環(huán)境審計(jì)機(jī)制，是維護(hù)資源生態(tài)環(huán)境和諧，破解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)與環(huán)境矛盾的重要手段。正視我國(guó)在資源環(huán)境審計(jì)方面的不足，有效實(shí)施資源環(huán)境審計(jì)，以促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

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