范蓉蓉

摘 要：內(nèi)部審計作為現(xiàn)代管理的重要手段，順勢則強(qiáng)，逆勢則弱，無勢則亂，內(nèi)部審計職能的演變已成為企業(yè)內(nèi)審部門必須面對和關(guān)注的重要課題。該文從探討新常態(tài)下內(nèi)部審計職能變化的出現(xiàn)原因出發(fā)，對可能存在的實際情況做了詳細(xì)的分析論述，最后，筆者結(jié)合自身多年工作研究經(jīng)驗，進(jìn)一步提出了相應(yīng)的完善策略。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 內(nèi)部審計 職能演變 與時俱進(jìn)

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2017）05（b）-0111-02

新年伊始，我國劉家義審計長就已經(jīng)做出了明確的要求，在劉家義審計長的觀點里，新時期審計人員不僅要適應(yīng)新常態(tài)的變化更好地踐行新理念和新審計職責(zé)。筆者認(rèn)為，在面對我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的基礎(chǔ)之上，人們一定要進(jìn)一步加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步，努力提升審計工作現(xiàn)狀。另外，作為國企的審計部門和審計人員都應(yīng)當(dāng)繼續(xù)深入思考新形勢下的個人職能定位和業(yè)務(wù)開展模式，重新整理應(yīng)對新形勢下的經(jīng)濟(jì)管理策略和運行機(jī)制，及時解決企業(yè)高速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下形成的矛盾，及時消除管理中存在的問題和隱患。

作為一名基層內(nèi)部審計人員，尤其是近兩三年來，深深感到企業(yè)內(nèi)部審計工作執(zhí)行過程越來越難，由于內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)形勢和環(huán)境的巨大變化，原有的內(nèi)部審計工作在審計功能、審計范圍等方面發(fā)生了趨勢性的新變化。審計人員如果不能很好地適應(yīng)新常態(tài)下內(nèi)部審計工作發(fā)展的需要，最終將會被淘汰。如何適應(yīng)新常態(tài)的發(fā)展，個人認(rèn)為應(yīng)該從以下6個方面進(jìn)行有效的改變。

1 內(nèi)部審計工作從原本的審查糾錯升級為規(guī)避風(fēng)險

從目前來看，我國現(xiàn)在很多單位的決策者在審計觀念上存在相應(yīng)的偏差，對于企業(yè)內(nèi)審工作的主要目標(biāo)仍然定位查錯防弊，再加上內(nèi)審人員對現(xiàn)代企業(yè)管理方法的了解不深、審計理論鉆研不精、審計方法使用不當(dāng)?shù)那闆r下，很難對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行深入分析、提出有效的審計評價和管理建議。因此提高企業(yè)決策者對企業(yè)內(nèi)部審計地位的重要性、緊迫性的認(rèn)識，以爭取決策層對內(nèi)審工作的最大化重視和支持。因此，企業(yè)內(nèi)部審計的職能必需由傳統(tǒng)的內(nèi)部查錯糾弊功能，向規(guī)避風(fēng)險、規(guī)范管理的方向轉(zhuǎn)變。

2 企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點從財務(wù)收支向企業(yè)價值型拓展

事實上，企業(yè)內(nèi)部審計工作從發(fā)展上來看經(jīng)歷了傳統(tǒng)型財務(wù)發(fā)展為企業(yè)價值型管理審計工作。隨著企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展，以財務(wù)收支、經(jīng)營成果合規(guī)性和真實性審計為重點的企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)，已經(jīng)漸漸被外部管理審計所替代，企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)深入至企業(yè)重大決策或者是業(yè)務(wù)流程管理中對于風(fēng)險控制點的系統(tǒng)性控制，再或者是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)有效性等方面，以發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審“預(yù)防、揭示和抵御”的免疫功能。完成這一演變?nèi)Q于兩點：（1）對企業(yè)內(nèi)審人員加強(qiáng)交流培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識更新和專業(yè)素質(zhì)。組織培訓(xùn)，不斷提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力，快速形成素質(zhì)高、水平專業(yè)的復(fù)合型內(nèi)部審計隊伍，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展所需要的能力和水平。（2）要積極搭建學(xué)習(xí)交流的平臺，鼓勵不同企業(yè)間內(nèi)審機(jī)構(gòu)的相互學(xué)習(xí)和交流，采用靈活多樣的形式進(jìn)行審計方法的討論、審計案例分析和內(nèi)審理論課題的研討等等，不斷適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律和全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，學(xué)習(xí)先進(jìn)、科學(xué)的審計理論和審計方法，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計向績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜孓D(zhuǎn)變。

3 內(nèi)部審計由以往的事后監(jiān)督向過程控制的角度轉(zhuǎn)變

筆者著力分析過企業(yè)所面臨的種種危機(jī)，大多時候由于投資決策性的失誤或者出現(xiàn)的重大風(fēng)險控制失效都會給企業(yè)帶來巨大的問題。由此看來，在關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計工作過程當(dāng)中，也能進(jìn)一步看出過程管控的重要性和重要地位。在筆者的觀點里，企業(yè)內(nèi)部審計工作所帶來的事后監(jiān)督機(jī)制反而沒有過程監(jiān)管更為直接和有效。為了發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的風(fēng)險控制功能，需注重企業(yè)的任中審計、決策中審計、過程審計，促進(jìn)發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢、評價等服務(wù)功能。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審工作，將重點核查領(lǐng)導(dǎo)干部的履職盡責(zé)、依法行政、廉政建設(shè)情況，審計建議要注重建設(shè)性。

4 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置由分散轉(zhuǎn)向集中

第一，是為了保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必要特點的獨立性和集中性。從而能夠從根本上肯定企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位，以便整個內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以垂直化管理，出具的內(nèi)部審計報告直接向企業(yè)審計委員會提交，杜絕中間層的干涉。第二，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計流程，修訂出內(nèi)容明晰、獎懲明確有力的規(guī)章制度，重點審計檢查制度的貫徹落實程度，分析和評估重大風(fēng)險并及時出具有針對性、建設(shè)性的審計建議，以利于實施集中管理。第三，對企業(yè)所需要的內(nèi)審資源進(jìn)行必要的優(yōu)化整合，從而能夠統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)審資源，提升現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量和工作效率。

5 企業(yè)內(nèi)部審計由現(xiàn)場檢查轉(zhuǎn)向在線審計

如今，我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展帶來了科技的高速發(fā)展和進(jìn)步。從這個角度出發(fā)，新時期企業(yè)內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)是勢在必行的。特別是最近的幾年中，各種審計軟件和在線審計系統(tǒng)層出不窮，這極大地提升了我國傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計工作效率和工作質(zhì)量。首先，可以建設(shè)企業(yè)內(nèi)部審計工作預(yù)警系統(tǒng)，通過對于各種審計信息收集和大數(shù)據(jù)的制作，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的高速信息化反應(yīng)能力；其次，可以進(jìn)一步推動企業(yè)內(nèi)部審計工作中審計報告和關(guān)系系統(tǒng)的在線型應(yīng)用，從而能夠進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)外部審計信息電子化的推廣和使用；最后，根據(jù)不斷發(fā)展的信息系統(tǒng)持續(xù)改進(jìn)審計手段、工具和方法，定期評測內(nèi)審技術(shù)和方法運用效果，發(fā)現(xiàn)高效率的遠(yuǎn)程在線審計方法。例如審計質(zhì)量控制和成果開發(fā)的力度更大、手段更多；在質(zhì)量控制上，以全過程、全方位質(zhì)量控制為特征的責(zé)任制更加強(qiáng)化，以集中審理為重點的內(nèi)部審計工作機(jī)制更加優(yōu)化，以質(zhì)量監(jiān)督檢查為手段的項目創(chuàng)優(yōu)和質(zhì)量評議機(jī)制更加完善；在成果開發(fā)創(chuàng)新上，突出表現(xiàn)為以審計整改、責(zé)任追究等為核心的制度機(jī)制不斷完善，以審計要情、審計整改督辦函、審計約談函等為載體的新工具得到有效運用。因而，審計人員只有主動把握先機(jī)才能大有作為。

6 強(qiáng)化服務(wù)，勇于擔(dān)當(dāng)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)是中央基于國家經(jīng)濟(jì)增長處于“三期疊加”階段的正確判斷，內(nèi)部審計工作只有堅持與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策部署協(xié)調(diào)共振，才能體現(xiàn)建設(shè)性，彰顯時代性，內(nèi)容審計工作才會更有價值。內(nèi)審人員既要了解宏觀方面的決策，也要深入了解微觀的操作流程，財務(wù)、業(yè)務(wù)、法律、信息、風(fēng)險各個知識都要有所了解，部分知識還要精通，只有深入掌握被審計單位的業(yè)務(wù)流程，這樣才能有針對性地提出審計建議，實現(xiàn)審計價值。從審計計劃上聚焦企業(yè)管理層的決策部署，從審計思路上“宏觀著眼、微觀著手”，提升內(nèi)容審計成果。當(dāng)前和今后一個時期，企業(yè)內(nèi)部審計人員都要把思想和行動統(tǒng)一到中央對新常態(tài)的認(rèn)識和判斷上來，才能使各項工作有的放矢、更有針對性，不斷加大審計力度，強(qiáng)化審計監(jiān)督，將內(nèi)審成果完整、系統(tǒng)地回饋給被審計單位，更好地服務(wù)于被審計單位，作為加強(qiáng)被審計單位管理的推動者，管理層全力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍，深化改革“催化劑”的作用，主動才能把握先機(jī)，主動才能大有作為。

綜上所述，在實際開展企業(yè)內(nèi)部審計工作的時候，一定要進(jìn)一步認(rèn)清當(dāng)前形勢，進(jìn)一步創(chuàng)新我國審計工作思路和工作方法，從而能夠使得整個內(nèi)部審計工作煥發(fā)出新的魅力。對于企業(yè)內(nèi)部審計工作人員來說，在進(jìn)一步提升自身職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的同時也勇于改善現(xiàn)有審計方法，對審計手段進(jìn)行創(chuàng)新，不斷探索有中國特色的企業(yè)內(nèi)部審計工作策略。另外，筆者在這里還要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的是，審計工作信息化建設(shè)是必然發(fā)展之路。如何在這樣的時代背景之下進(jìn)一步完善我國企業(yè)內(nèi)部審計工作是大家今后所要面對的重要課題。

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