宋江紅?馮瑤瑤

【摘 要】 本文闡述了變動成本法的特征及運用變動成本法應(yīng)具備的前提條件，分析了變動成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用和具有的局限性，提出了變動成本法在企業(yè)中的運用策略。要設(shè)置相應(yīng)的會計科目；進行相關(guān)的成本分解；在現(xiàn)實工作中進行有效的選擇。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；變動成本法；完全成本法；應(yīng)用

伴隨著社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，市場競爭也變得愈來愈劇烈，逐漸顯現(xiàn)出許多問題，再加上企業(yè)預(yù)算管理制度落實的迫切性，都要求企業(yè)提供相關(guān)成本數(shù)據(jù)，在會計部門要加強經(jīng)濟活動和日常控制的預(yù)先規(guī)劃。因而，西方國家開始注重運用企業(yè)的內(nèi)部管理制度，它已作為管理會計不可分割的組成部分。

一、變動成本法的特征

1、以成本性態(tài)為基礎(chǔ)對成本進行核算

變動成本法不僅是把企業(yè)在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的全部成本合理的分成了固定成本與變動成本，而且還把制造費用也科學(xué)的分為了變動的制造費用與固定的制造費用；變動成本法是把變動的制造費用記入到商品的成本里面，而把固定的制造費用作為本期損益給扣除了。

2、公司的經(jīng)營利潤會受到邊際貢獻的影響

變動成本法把固定的制造費用作為本期的期間費用處理，所以在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，本期損益會對銷售量的變化更加敏感。其計算公式如下：

3、為公司內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)

使用變動成本法計算的稅前利潤不能作為企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)納稅的依據(jù)。只能為公司內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。

二、運用變動成本法應(yīng)具備的前提條件

1、企業(yè)的資金實力

在實行變動成本法比較長的時間里，所有直接費用以盈利和虧損的固定費用的成本方法執(zhí)行，這會導(dǎo)致急劇減少公司財務(wù)收入，因此他要求公司具備強大的抗壓能力，能承受所造成的暫時減少財務(wù)收入的影響。這就為變動成本法以后的實施打下了一個比較堅固的前提。

2、會計核算的基礎(chǔ)工作

對成本的詳細信息進行必要的修改，要求成為最好的標準數(shù)據(jù)。這就要求會計核算應(yīng)當(dāng)具備隨時能夠提供所要求的信息的強大業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。變動成本法是成本會計的新方法，會計人員不僅被要求參與原始方法，而且還必須快速學(xué)習(xí)新的方法，尤其是在分配固定成本和可變成本的時候，必須要做到科學(xué)和準確。這就需要從事會計的人必須要有較高的素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。

3、固定成本所占的比重

如果固定資產(chǎn)過大或者管理的成本更高，企業(yè)一般在分配產(chǎn)品成本時會感覺到固定成本較高，然而，如果它未分類計入，可能會錯誤地反映產(chǎn)物的盈利水平。當(dāng)產(chǎn)品的更新過快，定期進行生產(chǎn)的新產(chǎn)品在生產(chǎn)中的一系列問題，包括短期決定價格，這些決策都要求成本的數(shù)據(jù)要完整與精確。

三、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用

1、能夠有效地抑制企業(yè)在發(fā)展中的盲目性和片面性

通過分析變動成本法的特征，我們清楚的看到生產(chǎn)量的多少并不能使盈利發(fā)生變化，然而銷售量的變化一定會影響企業(yè)盈利的變化，因而提醒管理者需要不惜代價地增加銷售量，讓銷售量增加的部分銷售收入沖減已經(jīng)支付的產(chǎn)品的變動成本，以此來增加利潤，而不是讓庫存商品以及產(chǎn)品的增加來實現(xiàn)利潤的增長。使用變動成本法，企業(yè)的生產(chǎn)量、生產(chǎn)值的高低對企業(yè)的盈利以及虧損不會產(chǎn)生直接的影響。在別的前提不變的條件下，銷售量對公司的盈利起著至關(guān)重要的作用。

2、促使企業(yè)在生產(chǎn)組織上要科學(xué)合理的規(guī)劃

企業(yè)確定當(dāng)年所要實現(xiàn)的目標主要考慮的是市場環(huán)境等因素，但是所有的目標都要以財務(wù)目標為核心。因此企業(yè)發(fā)展的總藍圖是預(yù)算管理，生產(chǎn)和銷售兩個端口被財務(wù)預(yù)算所牽制著，究竟是以銷量確定產(chǎn)量還是以預(yù)定量確定生產(chǎn)量，要想保持合理的利潤就要從成本的構(gòu)成項目上下功夫。當(dāng)企業(yè)的固定成本不變時，那么決策時需要考慮到的因素主要是按照市場進行產(chǎn)品價格的預(yù)算、生產(chǎn)量方案的制定以及盈虧平衡點的分析，這一系列都是依據(jù)銷量與產(chǎn)量的變化而形成的變動成本。

3、對公司的成本管理有很大的促進

過去傳統(tǒng)的成本核算方式，沒有將變動成本和固定成本區(qū)分開來，所以沒有辦法具體分析成本高而且下不來的原因，更無從談起怎樣入手來控制成本，然而變動成本法首先就將與產(chǎn)量變化無關(guān)的要素篩選出來，其次把重心放在控制隨產(chǎn)量增加的直接材料、燃料以及動力等方面，而且分析方法也比較簡單明了，在控制成本方面起著非常大的推動作用。

4、可以提高會計的工作效率

變動成本法將固定的制造費用當(dāng)作期間費用從營業(yè)毛利中扣減掉，這樣省掉很多繁瑣的分攤工序。尤其是在制造費用種類繁多、金額較大的現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，極大的簡單化了成本核算工作的步驟，不僅避免了在分攤過程中的主觀隨意性，同時也使得會計人員的工作效率大大地提高了。

四、變動成本法的局限性

1、其產(chǎn)品成本的看法與會計準則產(chǎn)生沖突

傳統(tǒng)的成本概念中，可歸屬于非生產(chǎn)成本的固定的制造費用是被包括到產(chǎn)品成本中的，這一傳統(tǒng)理念在過去也獲得了廣泛的共識，它是符合會計準則要求的。在變動成本法中，是把固定成本作為期間成本來進行處理的，僅在產(chǎn)品成本計算的時候考慮其變動的制造費用。如果企業(yè)在產(chǎn)品成本核算的過程中采用變動成本法，很明顯不符合企業(yè)的利益以及產(chǎn)品的定價策略，在這一過程中，其固定成本是不可避免要發(fā)生的。企業(yè)如果在對產(chǎn)品進行定價的時候采用接近其成本的定價策略，那么以變動成本法為基礎(chǔ)的產(chǎn)品定價就要低于以完全成本法為前提的產(chǎn)品定價。相應(yīng)的，公司產(chǎn)品的利潤程度也將會降低。由于變動成本法與會計準則的要求不一樣，使得公司在運用變動成本法的頻率大大下降。

2、對所得稅產(chǎn)生一定影響

變動成本法下，把固定的制造費用當(dāng)作期間成本列入了當(dāng)期損益，作為銷售收入的扣減項目，并不是當(dāng)作產(chǎn)品的存貨成本，這樣就降低了企業(yè)的營業(yè)利潤。從短期的角度考慮會暫時的降低企業(yè)的所得稅和應(yīng)付股東的股利，進而影響到國家征稅部門的稅收收入和投資者的收益。

3、與對外財務(wù)報告的要求不符合

使用變動成本法盤算的存貨估價和損益，不符合稅法對應(yīng)稅所得額盤算的要求以及對外報送的會計報表的要求，其不適合在賬內(nèi)進行計算，不可以在賬內(nèi)根據(jù)變動成本法來計算企業(yè)的營業(yè)利潤、并編制對外的會計報表。

五、變動成本法在企業(yè)中的運用策略

1、設(shè)置相應(yīng)的會計科目

在既不違反我國會計準則的基礎(chǔ)之上，為了能夠更好的把變動成本法和完全成本法相結(jié)合，又可以很好地將變動成本體現(xiàn)在核算的過程中，特意設(shè)置了以下幾個會計科目：生產(chǎn)成本（變動生產(chǎn)成本、固定生產(chǎn)成本）、制造費用（固定制造費用、變動制造費用）、管理費用和銷售費用等。

2、進行相關(guān)的成本分解

在開始，最重要的工作是在實際情況的基礎(chǔ)上把固定成本和變動成本區(qū)分開來。但是在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動過程中，還有許多與業(yè)務(wù)量相關(guān)的費用發(fā)生。例如：被劃分到混合成本的一些費用雖然也隨業(yè)務(wù)量變化而發(fā)生改變，但是它沒有嚴格的說按照怎樣的規(guī)律改變，所以對這些混合成本科學(xué)合理劃分顯得十分重要。由此，企業(yè)可以根據(jù)混合成本在實際操作過程中發(fā)生的具體情況來劃分變動成本。就目前來說，歷史成本分析法和賬齡分析法是企業(yè)在進行混合成本的分解時最常用的。此外，有一些企業(yè)還會采用工程分析法、合同確認法等。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自己企業(yè)的特點來確定適合其自身的方法對成本進行分解。

3、在現(xiàn)實工作中進行有效的選擇

因為任何一個公司的實際狀況不可能一樣，所以在決策的時候仍需要認真的將完全成本法與變動成本法做進一步的結(jié)合和運用。對于企業(yè)而言，因為競爭的壓力使其內(nèi)部的工作量也越來越多而且也變得更加復(fù)雜，所以出于對企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)績的考慮，企業(yè)在選擇的時候更傾向?qū)?nèi)部經(jīng)營管理有利的變動成本法。因為眾所周知，企業(yè)需要對外編制財務(wù)報告，目前來說法律制度只認可在完全成本法基礎(chǔ)上編制的財務(wù)報告，因此在日常的會計實務(wù)中，還需要對這兩種成本核算方法進行嚴格合理的區(qū)分。除此之外，企業(yè)在考慮將兩種方法結(jié)合應(yīng)用的時候，還需要有簡化成本的核算方法和提高成本效益的觀念，我們在選擇結(jié)合制的時候，要以不會增加企業(yè)的經(jīng)營成本、企業(yè)管理人員的壓力以及工作人員的工作負擔(dān)為前提。

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【作者簡介】

宋江紅，就讀于西北大學(xué)現(xiàn)代學(xué)院.