陳穎

摘要：長期以來，我國一直積極推進稅收體制改革，但是當下我國增值稅與營業(yè)稅同時存在所帶來的弊端阻礙了改革的步伐。鑒于此，財政部和國稅總局于2012年聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于全面開展營改增試點工作的方案。本文在我國交通運輸業(yè)企業(yè)“營改增”的大背景下，從稅負變動和抵扣效應(yīng)兩個方面對“營改增”如何作用于公司財務(wù)績效進行機理分析，具有一定的理論和現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；影響機理

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-01

一、引言

在國民經(jīng)濟的發(fā)展中，交通運輸業(yè)扮演的角色日益重要。營改增之前，交通運輸行業(yè)收入需繳納營業(yè)稅，其外購商品、勞務(wù)以及固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的銷項稅在本環(huán)節(jié)不能抵扣。國內(nèi)外學者從“營改增”對行業(yè)稅負的影響（平新喬和張海洋，2010；任高飛和陳瑤瑤，2013；諸葛丹，2013；Ebrill，2001）、“營改增”對企業(yè)財務(wù)績效的影響效應(yīng)（婁洪和柳建光，2009；金家偉，2013；湯蘊彭和閆強，2014；Annacondia & Corput，2011；Abosedra & Dah，2013）都進行了研究，但缺乏系統(tǒng)探究“營改增”對交通運輸業(yè)企業(yè)財務(wù)績效的影響機理。本文通過探討“營改增”政策對交通運輸業(yè)財務(wù)業(yè)績的影響程度，檢驗“營改增”政策的實施是否達到了預(yù)期目標。

二、“營改增”對交通運輸業(yè)企業(yè)稅負的影響

稅制改革直接影響了企業(yè)的稅負。稅改后稅基、稅率、征稅方式都發(fā)生了變化，這必然導(dǎo)致企業(yè)稅負的變化。對交通運輸業(yè)來說，稅制改革對流轉(zhuǎn)稅下的營業(yè)稅和增值稅的影響最大，同時影響城建稅和教育費附加。稅收為企業(yè)的一項成本費用，營業(yè)稅改增值稅以后，企業(yè)稅收成本的變動將影響企業(yè)的財務(wù)績效水平。 “營改增”導(dǎo)致稅負變動主要包括以下兩個原因：一是營業(yè)稅與增值稅兩者的稅基不相同，營業(yè)稅為價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，其中增值稅的進項稅額可以抵扣。二是“營改增”調(diào)整了營業(yè)稅和增值稅的稅率，新增了6%和11%兩檔增值稅稅率。在不考慮其他因素影響的前提下，稅率的提高有著導(dǎo)致企業(yè)稅負提高，利潤下降的影響。

三、“營改增”對交通運輸企業(yè)財務(wù)績效的影響

1.“營改增”對企業(yè)盈利能力的影響

在稅制改革之前，營業(yè)稅及因此而產(chǎn)生的附加稅都將直接影響企業(yè)的利潤表。而稅制改革以后，由營業(yè)稅全面改為增值稅，由于增值稅是價外稅，因此其稅額并不影響企業(yè)的利潤表，只是影響其資產(chǎn)負債表。但以增值稅為基礎(chǔ)繳納的附加稅費依然會影響利潤表，因此“營改增”的實施會同時影響企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，同時也會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量表。

2.“營改增”對企業(yè)償債能力的影響

償債能力主要分為短期償債能力和長期償債能力。而“營改增”對短期償債能力的提高有顯著的推動作用。企業(yè)稅負降低，應(yīng)付稅款的減少帶來流動負債的減少，減少現(xiàn)金流量的流出，增加現(xiàn)金類資產(chǎn)和流動性，一方面流動資產(chǎn)增加，另一方面流動負債減少。其次，大型固定資產(chǎn)的投資通常需要的成本較高，一般企業(yè)通常需要借助外部融資才能得以完成，而“營改增”帶來的固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)使企業(yè)的投資回報期縮短，從而一定程度上緩解了購置固定資產(chǎn)而帶來的償債壓力。

3.“營改增”對企業(yè)營運能力的影響

繳納增值稅的納稅人必須在銷售收入中提出銷項稅。對于變動成本而言，“營改增”政策頒發(fā)前，企業(yè)只需繳納營業(yè)稅，燃油電力費等因為被計入變動成本，而沒有相關(guān)抵扣；在“營改增”政策發(fā)行之后，燃油費電力費等變動成本可以進行抵扣，變動成本降低。而在固定資產(chǎn)方面，其進項稅額可以抵扣，使得企業(yè)的設(shè)備入賬價值不再包括其進項稅額。

4.“營改增”對企業(yè)成長能力的作用

“營改增”以后，由于固定資產(chǎn)的抵扣效應(yīng)，會從一定程度上刺激企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資，因而能夠提升企業(yè)的生產(chǎn)能力。但由于固定資產(chǎn)投資的收益期較長，“營改增”對企業(yè)長期的發(fā)展能力的影響還有待時間的驗證，但其對企業(yè)的短期效應(yīng)己經(jīng)體現(xiàn)，即資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大，促進了企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代頻率，有效推動了企業(yè)的進步和長遠發(fā)展。企業(yè)的成長能力反映了企業(yè)未來的發(fā)展前景。

參考文獻：

[1]婁洪，柳建光.增值稅轉(zhuǎn)型對我國經(jīng)濟增長及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響問題研究[J].財政研究，2009（3）：5-32.

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[5]金家偉.營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)效應(yīng)影響研究[D].上海師范大學，2013.

作者簡介：陳 穎（1987-），女，江西臨川人，長沙理工大學經(jīng)濟與管理學院研究生。