羅敏

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)生活水平不斷的提高，人們對醫(yī)療保健的要求越來越高，醫(yī)療市場正在逐步擴(kuò)大，同時伴隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深入，市場競爭將日趨激勵。為適應(yīng)市場和新醫(yī)改的需要，醫(yī)院需要改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，而內(nèi)部審計作為醫(yī)院監(jiān)督管理體系的重要組成部分，其作用已逐漸凸顯出來，但長期以來，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計更多表現(xiàn)為事后的監(jiān)督和反饋，已無法滿足新形勢下醫(yī)院管理的需要，而基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式，即將風(fēng)險評估貫穿于審計整個過程，對完善當(dāng)前公立醫(yī)院內(nèi)部審計體系提供了新的視角。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險導(dǎo)向；轉(zhuǎn)型

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-02

一、醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性

隨著醫(yī)療改革的深入，市場競爭日趨激烈，醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境越來越難以預(yù)測，面臨的經(jīng)營風(fēng)險不斷加大。經(jīng)營風(fēng)險已成為影響各大公立醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的重要因素，在醫(yī)院管理上和風(fēng)險控制上也隨即更加重要。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計，它強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督和反饋，主要適用于財務(wù)審計，因此無法迅速捕捉醫(yī)院經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險和機(jī)遇，不能發(fā)現(xiàn)被審計單位的各種管理問題。因而市場經(jīng)濟(jì)條件下的醫(yī)院內(nèi)部審計就具有雙重任務(wù)：一方面，對醫(yī)院的經(jīng)營管理活動進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保其其合規(guī)合法；另一方面，即向醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，全面促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營管理狀況的改善和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益方面的提高[1]。在傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計現(xiàn)已難以實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計的目標(biāo)，也無法滿足管理層的需要，所以需要迫切的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

為了滿足新經(jīng)濟(jì)形勢下條件下醫(yī)院經(jīng)營和管理的需要，必須實現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部審計任務(wù)。內(nèi)部審計的重點應(yīng)實現(xiàn)由事后的監(jiān)督管理轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中及事后相結(jié)合，從而進(jìn)一步加強(qiáng)管理原有醫(yī)院傳統(tǒng)審計工作的基礎(chǔ)上，必須要用更高的管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，從而進(jìn)一步提高、拓展審計工作。內(nèi)部審計工作而且必須細(xì)化到醫(yī)院的各項經(jīng)營、科室及日常管理活動中，不但是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的全面執(zhí)行，更重要的是在立足于風(fēng)險防范，長期有效地對內(nèi)部控制與風(fēng)險防范的重要薄弱環(huán)節(jié)，從內(nèi)部控制視角下給出可行的加強(qiáng)管理中合理性意見和建議，從而推進(jìn)醫(yī)院管理的平穩(wěn)健康發(fā)展。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍L(fēng)險評估貫穿于審計全過程的一種審計模式，其主要目的在于降低單位的審計風(fēng)險與營運風(fēng)險，能夠系統(tǒng)并且有效地管理各種風(fēng)險，并提升組織價值，而這正好契合當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的需要。

二、醫(yī)院實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的制約因素

1.內(nèi)審理念落后。內(nèi)審人員普遍認(rèn)為，在醫(yī)院內(nèi)部審計上是醫(yī)院內(nèi)部設(shè)立的審計機(jī)構(gòu)從醫(yī)院內(nèi)部對其財務(wù)收支狀況的真實性、合法性以及效益性進(jìn)行的事后監(jiān)督檢查工作。事實上，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競爭將進(jìn)一步加劇，相應(yīng)地對醫(yī)院內(nèi)部的運做機(jī)制和管理制度提出了更多更高的要求，同時由于醫(yī)院財務(wù)工作中電子計算機(jī)的普及和財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，這對醫(yī)院內(nèi)部審計工作提出更多的要求，因此，單一財務(wù)收支審計已完全不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新勢形的需要，醫(yī)院內(nèi)部審計工作必須不斷拓展自身的工作格局才能滿足現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部管理的需要。

2.審計人員素質(zhì)參差不齊。醫(yī)院的內(nèi)部審計工作是一項技術(shù)性和專業(yè)性都比較強(qiáng)的工作，它嚴(yán)格要求內(nèi)審工作人員需要具備有很高的政治素質(zhì)和相當(dāng)全面的系統(tǒng)專業(yè)知識，即目前的內(nèi)部審計人員不僅要求懂會計知識和審計知識，更應(yīng)全面系統(tǒng)掌握宏微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)等其它方面的知識，比如市場營銷學(xué)、企業(yè)管理學(xué)以及工程學(xué)等等。但目前而言，醫(yī)院內(nèi)部審計人員隊伍存在著數(shù)量以及質(zhì)量的缺陷。從數(shù)量上來看，我國專業(yè)的內(nèi)部審計工作人員還是完全不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生單位健康發(fā)展的需求；在人員結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員的年齡結(jié)構(gòu)分布很明顯不太合理，呈現(xiàn)老齡化趨勢；另外，內(nèi)審人員大部分是由長期擔(dān)任會計工作的人員兼任或者轉(zhuǎn)任，這些人員具有豐富的財務(wù)會計經(jīng)驗及知識，但是對于審計工作還無法足夠勝任，而且這支隊伍也波動較大。從審計人員自身素質(zhì)來講，安于現(xiàn)狀，不重視知識的充實及更新的人員居多。因此嚴(yán)重降低了內(nèi)部審計工作的效率及質(zhì)量，也削弱了內(nèi)部審計工作的強(qiáng)度和力度。

3.審計方式及方法落后。當(dāng)前，國內(nèi)醫(yī)院的內(nèi)部審計工作大部分仍停留在較低一級審計層次以及傳統(tǒng)方法上，即僅僅重視在財務(wù)的收支審計情況、財政合規(guī)全理審計情況，從而忽視了審計的效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)效益性而進(jìn)行的全方面績效審計。通常采用的審計方法也比較傳統(tǒng)，只是僅有局限于對比法、因素分析法基礎(chǔ)審計等。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，在審計的內(nèi)容方面也將之不斷發(fā)展創(chuàng)新，原有比較單純的定性分析方法現(xiàn)經(jīng)不能滿足當(dāng)前審計目標(biāo)的要求了，新的定性分析與定量分析二者相結(jié)合貫通的審計方式將越來越重要，并要針對不同的管理目標(biāo)及需求，制定切實可行的審計方法及審計策略。而目前的審計方法，方式嚴(yán)重落后，缺乏靈活度、針對性，因此無法滿足醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要，必須進(jìn)一步加強(qiáng)并完善。

三、改進(jìn)措施及優(yōu)化策略

（一）更新觀念，樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計理念

風(fēng)險管理是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施的基礎(chǔ)[2]。而目前醫(yī)院無論是領(lǐng)導(dǎo)還是各級員工及內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理都是不夠重視、不甚了解，尚未建立起完善的風(fēng)險管理機(jī)制。因此，醫(yī)院必須結(jié)合自身運營及管理的特點，建立風(fēng)險管理機(jī)制，通過宣傳和培訓(xùn)，強(qiáng)化員工的風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管理的技能，并提高對內(nèi)部審計的重視程度；內(nèi)部審計必須轉(zhuǎn)變新的觀念，更全面認(rèn)真執(zhí)行監(jiān)督權(quán)力與服務(wù)職能，從而通過有效的預(yù)防與控制風(fēng)險，加大實現(xiàn)更深一層管理效益審計的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)規(guī)范管理、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，不斷提高社會經(jīng)濟(jì)效益，推動醫(yī)院健全自律和管理機(jī)制、防范營運風(fēng)險，以更好地適應(yīng)不斷發(fā)展的醫(yī)改新形勢。內(nèi)部審計工作也只能轉(zhuǎn)變觀念，將醫(yī)院審計工作的重心放到更多地關(guān)注醫(yī)院的管理機(jī)制和管理行為方面，加大組織開展單位績效考核審計和風(fēng)險控制導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳎@樣才能更有效地提高經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收效益和公共社會效益，最終于完成內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計還的由注重過去，注重歷史向注重現(xiàn)狀的各方面轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果向注重流程方向轉(zhuǎn)變，由原有的事后審計為主的方式向全過全程全方位審計轉(zhuǎn)變，才能實現(xiàn)更高的管理效益審計[2]。

（二）優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力

當(dāng)前的內(nèi)部審計工作客觀上要求健全的審計體制，通常內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平及勝任工作能力是重點開展內(nèi)部審計的必要保障。風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計對審計人員專業(yè)水平提出了更加嚴(yán)格的要求：首先，它嚴(yán)格要求內(nèi)審工作人員思想素質(zhì)上要確立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計思想觀念，脫離以往的傳統(tǒng)陳舊內(nèi)部審計模式，要加大創(chuàng)新內(nèi)部審計新理念；其次，它不但要求內(nèi)部審計人員要熟練掌握會計、審計、稅收等相關(guān)的法律法規(guī)專業(yè)知識，同時，也必須要求內(nèi)部審計人員精通人力資源學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)等其他專業(yè)學(xué)科的知識，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計技術(shù)，加大計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在工作中的應(yīng)用。因此，醫(yī)院一方面可以通過培訓(xùn)來提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，培訓(xùn)的方式可以多樣化，包括講座、辦班、考察和讀書等。在培訓(xùn)學(xué)習(xí)的同時，也要適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部審計多元化的需要，逐步改善和調(diào)整醫(yī)院內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)情況，并接納非審計、會計專業(yè)之外的相關(guān)專業(yè)人才進(jìn)入醫(yī)院內(nèi)部審計部門，特別是計算數(shù)學(xué)相關(guān)人員。同時我們也應(yīng)該看到，改善審計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)和提高審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)也不是一朝一夕就能完成的，我們應(yīng)將對審計從業(yè)人員的培訓(xùn)當(dāng)成一項長期而艱巨的任務(wù)，培養(yǎng)內(nèi)審人員逐漸掌握現(xiàn)代審計技術(shù)，增強(qiáng)審計勝任度，讓其努力成為新形勢下的復(fù)合型審計人才，以適應(yīng)醫(yī)院不斷發(fā)展的需要。

（三）完善內(nèi)部審計方法和方式，提升內(nèi)部審計質(zhì)量

隨著醫(yī)療改革的進(jìn)一步深入及信息技術(shù)的快速發(fā)展，醫(yī)院的審計環(huán)境正在發(fā)生變化，醫(yī)院內(nèi)部審計需要改進(jìn)和完善審計方式方法：一方面，內(nèi)部審計人員需要充分了解相關(guān)的信息資料，以便更好地對風(fēng)險進(jìn)行評估，根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部及外部客觀情況，通過各種方式對醫(yī)院當(dāng)前存在的各類風(fēng)險進(jìn)行有效量化，建立專門的預(yù)警系統(tǒng)，找到問題發(fā)生的原因，并采取行之有效措施予以處理，從而規(guī)避風(fēng)險。二是隨著醫(yī)院HRP管理信息系統(tǒng)的普及，內(nèi)部審計人員應(yīng)依托互聯(lián)網(wǎng)及信息技術(shù)，在現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)背景下創(chuàng)建內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)信息化平臺，在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)平臺上通過信息交換提高審計效率和管理質(zhì)量，從而有效降低審計管控風(fēng)險[3]；改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計單一的賬務(wù)檢查法，充分利用各方面信息進(jìn)行綜合的風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)測算、內(nèi)部控制測試等先進(jìn)的審計方法。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計作為醫(yī)院監(jiān)督管理體系的重要構(gòu)成部分，扮演的角色越來越重要，內(nèi)部審計工作已經(jīng)不能一直在傳統(tǒng)的財務(wù)審計事后處理上，而是要著重在推動醫(yī)院內(nèi)部管理，提高風(fēng)險管控能力等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實現(xiàn)新形勢下醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的整體目標(biāo)，建立基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計新模式，最終實現(xiàn)內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，對于發(fā)揮內(nèi)部審計工作在完善組織管理中的作用，必將具有十分重要的現(xiàn)實意義。

參考文獻(xiàn)：

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[3]胡靖互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的思考[J].中國內(nèi)部審計，2016（3）.

作者簡介：羅 敏（1977-），女，本科，審計師，主要從事財務(wù)審計研究。