姜敏

摘要：隨著改革步伐的深入與市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，為進(jìn)一步滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國對(duì)稅制進(jìn)行了重大變革，全面推動(dòng)營業(yè)稅改征增值稅。而該項(xiàng)稅制改革給市場環(huán)境帶來了很大的影響，同時(shí)也給稅務(wù)師事務(wù)所帶來了極大的挑戰(zhàn)。稅務(wù)師事務(wù)所是涉稅的服務(wù)行業(yè)，在營業(yè)稅改增值稅的背景下，納稅環(huán)境發(fā)生了一定的變化，因此要重視營改增對(duì)稅負(fù)的影響，進(jìn)而使稅務(wù)師事務(wù)所順應(yīng)這一變革。本文簡要分析了營業(yè)稅改增值稅對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所帶來的影響，并對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)營改增帶來的變化提出一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；稅務(wù)師事務(wù)所；影響；建議

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）007-0-02

2016年5月1日，我國全面推行了營業(yè)稅改增值稅的政策，給各行各業(yè)的發(fā)展帶來了極大的影響。而稅務(wù)師事務(wù)所是稅務(wù)服務(wù)市場上的主力軍，主要的任務(wù)是為不同行業(yè)的企業(yè)提供有關(guān)的涉稅服務(wù)。在營業(yè)稅改增值稅的稅制改革中，稅務(wù)師事務(wù)所更需要依賴于自身的專業(yè)素養(yǎng)，根據(jù)稅制改革中的內(nèi)容與其要求，提高對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)，來更好的為各行各業(yè)的企業(yè)提供高品質(zhì)的涉稅服務(wù)。從稅務(wù)師事務(wù)所的層面上來看，營改增政策的推行，會(huì)沖擊到事務(wù)所的正常運(yùn)行，特別是在自身的發(fā)展與市場兩個(gè)方面。為此，就需要加強(qiáng)營業(yè)稅改增值稅后市場環(huán)境變化的分析，不斷提高稅務(wù)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量與能力，這對(duì)于推動(dòng)稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展具有重要意義。

一、營業(yè)稅改增值稅的有關(guān)內(nèi)容分析

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下，在2011年末我國就開始了營業(yè)稅改增值稅的有關(guān)地區(qū)的試點(diǎn)運(yùn)行準(zhǔn)備。在2012年的1月起，營改增在上海正式開始進(jìn)行試點(diǎn)工作，在交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上改征增值稅。在2012年的8月，營業(yè)稅改增值稅的稅制進(jìn)一步擴(kuò)大，試點(diǎn)地區(qū)增加到10個(gè)省市。到了2013年，營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍已經(jīng)推行到全國。在2014年的1月，將試點(diǎn)的行業(yè)擴(kuò)充到鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)。而在2014年的月份，試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大，將電信行業(yè)也納入其中。到了2016年的5月1日，我國開始全面實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的政策。至此，營業(yè)稅退出中國稅制舞臺(tái)，這可以說是我國一項(xiàng)重大的稅制變革，對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、各行各業(yè)的企業(yè)發(fā)展都具有重要的影響。

二、營業(yè)稅改增值稅對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的稅負(fù)影響分析

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的角度來說，在全面推行營業(yè)稅改增值稅的稅制政策后，也會(huì)對(duì)自身的稅負(fù)產(chǎn)生重大的影響。在營改增的背景下，增值稅的納稅人分為兩種情況，一種是已經(jīng)取得了一般納稅人資格的企業(yè)，一種是小規(guī)模的納稅人。而對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所來說，已經(jīng)具備有一般納稅人資格的事務(wù)所，需要依照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的繳納標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行納稅，也就是說需要按照增值稅稅率為6%來進(jìn)行上繳稅收，與原先上繳的5%的營業(yè)稅稅率相比較，一般納稅人的稅務(wù)師事務(wù)所的稅負(fù)會(huì)呈現(xiàn)上漲的趨勢。但是，在增值稅下，又有一定的稅收優(yōu)惠政策，比如在取得增值稅的專用發(fā)票之后，就能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，以此來減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。一般而言，稅務(wù)師事務(wù)所可以加大對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營過程的管理，特別是在采購環(huán)節(jié)上，確保能夠取得增值稅的專用發(fā)票，比如稅務(wù)師的工作、通信費(fèi)用等等，來進(jìn)行抵減，降低事務(wù)所的人工成本與其固定資產(chǎn)的成本。這種強(qiáng)化對(duì)票據(jù)的管理，進(jìn)而來實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目的，在一定程度上能夠提高事務(wù)所的效益。

而對(duì)于小規(guī)模的稅務(wù)師事務(wù)所來說，在滿足小規(guī)模納稅人的認(rèn)證資格之后，需要按照3%的增值稅率來開展繳稅活動(dòng)。雖然說小規(guī)模的納稅人的稅率降低，但是其并不具備取得增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，也就不能夠抵減有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。和原先上繳的5%的營業(yè)稅相比較，小規(guī)模稅務(wù)師事務(wù)所的稅負(fù)能夠下降約40%。而稅負(fù)的下降，有利于為企業(yè)發(fā)展提供額外的資金，為企業(yè)的發(fā)展提供多種可能。為此，在營改增的背景下，稅務(wù)師事務(wù)所需積極面對(duì)稅收環(huán)境的變化，從自身的專業(yè)出發(fā)，結(jié)合改革中的要點(diǎn)與自身的經(jīng)營狀況，積極調(diào)整好自身的心態(tài)，提高對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)程度，來更好地開展事務(wù)所的納稅籌劃工作。

三、營業(yè)稅改增值稅之后對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的影響分析

（一）企業(yè)涉稅核算的難度有所提升，事務(wù)所的咨詢輔導(dǎo)業(yè)務(wù)也相應(yīng)增加

隨著營業(yè)稅改增值稅的全面推行，對(duì)不少的行業(yè)來說都是一項(xiàng)巨大的環(huán)境變化，會(huì)給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來極大影響，特別是在納稅上，企業(yè)的納稅原則、流程與方法，稅收籌劃工作等都發(fā)生了翻天覆地的改變。對(duì)于原來以營業(yè)稅進(jìn)行征稅的企業(yè)，現(xiàn)在要換成增值稅來進(jìn)行征收，對(duì)這些企業(yè)來說，就會(huì)面臨著茫然無措的局面。比如，對(duì)于服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，原先采用營業(yè)稅進(jìn)行征稅的時(shí)候，只需要按照收入乘以適用的稅率就可以，而在營業(yè)稅改增值稅后，稅收要按照不同行業(yè)所規(guī)定的增值稅的稅率來進(jìn)行計(jì)算，可能需要面臨進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減，還需要在列支成本的時(shí)候，扣除掉進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額。與過去相比，不僅核算的難度大大增大，還增加了企業(yè)納稅人員的工作強(qiáng)度。所以說，在營業(yè)稅改增值稅的背景下，市場上企業(yè)的需求增加，企業(yè)對(duì)于納稅的咨詢與服務(wù)的需求不斷提高，對(duì)納稅師事務(wù)所來說是一個(gè)重大的機(jī)遇，面臨著更加寬廣的稅務(wù)服務(wù)市場。為此，納稅師事務(wù)所也需要依照市場環(huán)境的變化，加強(qiáng)對(duì)營業(yè)稅改增值稅的有關(guān)事項(xiàng)的研究與分析，拓展出更多的關(guān)于企業(yè)納稅問題的服務(wù)產(chǎn)品，提高企業(yè)的涉稅咨詢輔導(dǎo)工作，為企業(yè)提供高水平、高質(zhì)量的涉稅服務(wù)。

（二）稅務(wù)籌劃的業(yè)務(wù)量加大

營業(yè)稅改增值稅的稅制改革，有利于避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，在一定程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。但由于營業(yè)稅改增值稅的推行時(shí)間不夠長，很多企業(yè)對(duì)于營改增的有關(guān)政策還不夠了解，也不夠熟悉，這樣就會(huì)制約企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的難度，也會(huì)加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)企業(yè)來說，就需要尋找到更為專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所來進(jìn)行咨詢，獲取關(guān)于納稅籌劃方面的幫助，從而來更好的應(yīng)對(duì)營改增后的納稅環(huán)境的變化，連接企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、銷售部門以及采購部門，來加強(qiáng)部門之間的交流與溝通，進(jìn)而更好的開展企業(yè)的總體稅收籌劃工作。從這一點(diǎn)來說，稅務(wù)師事務(wù)所關(guān)于納稅籌劃方面的工作咨詢業(yè)務(wù)會(huì)有所提升，這就需要稅務(wù)師全面了解營改增中有關(guān)的納稅條例，并結(jié)合不同行業(yè)企業(yè)的需要，靈活運(yùn)用，合理的規(guī)劃企業(yè)的納稅工作，進(jìn)而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)等的規(guī)避能力，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

四、營改增后稅務(wù)師事務(wù)所優(yōu)化服務(wù)的建議

（一）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)師人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高他們對(duì)政策的理解力

在全面推行營業(yè)稅改增值稅之后，一些企業(yè)僅僅依賴于自身的財(cái)務(wù)部門是很難完成增值稅的納稅要求的，尤其是在增值稅專用發(fā)票的管理上具有一定的難度。所以，企業(yè)就會(huì)尋找稅務(wù)師事務(wù)所來尋求幫助。對(duì)于稅務(wù)師來說，就需要提高對(duì)營改增政策有關(guān)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)程度，有針對(duì)性的開展培訓(xùn)，特別是增值稅納稅中的發(fā)票管理等方面上的能力，不斷強(qiáng)化稅務(wù)師的納稅籌劃能力，以此提高稅務(wù)師的專業(yè)能力，從而滿足不同行業(yè)企業(yè)的需求。

（二）加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的規(guī)范管理

在營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅多了抵減的環(huán)節(jié)，對(duì)增值稅的專用發(fā)票的管理就顯得極其重要。企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，常常會(huì)存在由于會(huì)計(jì)人員的失誤或者是對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理不當(dāng)而造成無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵減的情況，給企業(yè)帶來一定的損失。而在營業(yè)稅改增值稅之后，稅務(wù)師事務(wù)所為進(jìn)一步提高自身的業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，要加強(qiáng)自身對(duì)票據(jù)管理的認(rèn)識(shí)，規(guī)范票據(jù)的開立、使用等環(huán)節(jié)，比如，稅務(wù)師可以通過成立有關(guān)的票據(jù)規(guī)范的管理專項(xiàng)課題，來幫助企業(yè)健全規(guī)范、有效的票據(jù)管理機(jī)制，進(jìn)而提高票據(jù)管理的能力，從而提高風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的能力，并在一定程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)重?fù)?dān)。

（三）規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的行為

在營改增政策推行之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系會(huì)有很大的改變，并且改征增值稅后，會(huì)涉及到許多的會(huì)計(jì)科目，比如“應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額”、“應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”等科目。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與原先采用的營業(yè)稅相比，也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，進(jìn)一步提高了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求。而如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)開展不夠規(guī)范，在稅款的計(jì)算上就有可能存在失誤，進(jìn)而可能會(huì)引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所來說，要加強(qiáng)對(duì)營改增后的會(huì)計(jì)核算的研究，不斷提高自身會(huì)計(jì)核算的水平，提高賬務(wù)處理的能力，進(jìn)而為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供高質(zhì)量的服務(wù)與幫助。

五、結(jié)語

通過上文的分析可知，營改增是我國稅制改革中的一大重點(diǎn)，也是我國稅制改革的一次里程碑。在全面推行營業(yè)稅改增值稅后，不僅會(huì)影響市場的形勢，還會(huì)對(duì)我國各行各業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生重大的影響。對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所來說，在全面的營改增后，不僅會(huì)影響到自身的稅負(fù)，還會(huì)對(duì)事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)與稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)產(chǎn)生一定的影響。為此，事務(wù)所也需要不斷提高自身的素質(zhì)，強(qiáng)化對(duì)營改增政策的理解，不斷提高業(yè)務(wù)的服務(wù)水平，進(jìn)而滿足企業(yè)的需求，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

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