解江薇

摘要：文章分析了當前國有企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的四個方面的問題，探討了國有企業(yè)審計工作轉(zhuǎn)型優(yōu)化的策略，健全國有企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置、優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理方式、提升國有企業(yè)審計隊伍的整體素質(zhì)，對于改進國有企業(yè)審計工作，具有較強的理論指導(dǎo)意義和實踐參考價值。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；審計；管理方式；制度

國有企業(yè)是我國社會經(jīng)濟構(gòu)成中不可缺少的重要力量，而對國有企業(yè)的審計工作則可以較好地規(guī)范國有企業(yè)的行為，并以其審計的獨立性和權(quán)威性而獲得持續(xù)的推行，然而，在國有企業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作逐漸顯現(xiàn)出一些問題，這些問題在一定的程度上阻滯了國有企業(yè)的改革轉(zhuǎn)型發(fā)展，為此，我們要關(guān)注國有企業(yè)中的內(nèi)部審計實踐工作，分析國有企業(yè)審計中存在的問題，并提出具體的解決對策，更好地提升審計在國有企業(yè)中的應(yīng)用效能。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題分析

一是國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作的管理方式欠缺科學(xué)性。在國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作之中，審計的管理方式包涵諸多的方面，為此，我們要全面分析國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理方式，分析其科學(xué)性缺失的具體內(nèi)容，1. 審計管理制度尚未健全。在國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作管理之中，盡管規(guī)定了內(nèi)部審計規(guī)章制度，明確了國有企業(yè)審計的業(yè)務(wù)職能及工作范圍。然而，在這些審計管理制度之中，還不夠完善和健全，存在審計程序不夠規(guī)范、審計職責(zé)不夠明晰、審計制度流于形式等現(xiàn)象；2. 審計管理機制存在不科學(xué)現(xiàn)象。在國有企業(yè)的內(nèi)部審計管理體制之中，表現(xiàn)出審計的組織管理松散化的現(xiàn)象，審計缺乏統(tǒng)一化的組織和籌劃，導(dǎo)致投入成本較大。同時，國有企業(yè)的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)存在職能重疊的問題，這就使審計監(jiān)督的效能無法得到充分的體現(xiàn)。

二是國有企業(yè)審計機構(gòu)設(shè)置欠缺合理性。在國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置之中，存在一定的隸屬關(guān)系，其存在的模式，表現(xiàn)為1. 審計機構(gòu)歸屬于財務(wù)部門。這種模式下的審計職能屬于財務(wù)職能的一個部分，具有較差的獨立性和地位，無法充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，也無法實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營決策的服務(wù)；2. 審計機構(gòu)歸屬于紀檢監(jiān)察部門。這種模式下的內(nèi)部審計職能存在與黨政工作不分的現(xiàn)象，較大地弱化了內(nèi)部審計的效能；3. 審計機構(gòu)歸屬于高管層。這種模式可以使內(nèi)部審計工作更好地為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，具有較高的地位和獨立性，可以實現(xiàn)客觀、權(quán)威的審計監(jiān)督。然而，這種模式也有一定的缺陷性；4. 內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于監(jiān)事會。這種模式下的內(nèi)部審計工作可以較好地防范董事會成員的違規(guī)現(xiàn)象和行為，較好地維護企業(yè)所有者和債權(quán)人的合法權(quán)益，可以實現(xiàn)股東大會、董事會、監(jiān)事會機構(gòu)之間的相互掣肘和配合，共同達到治理企業(yè)的目標。然而，這種模式的缺陷性在于一定程度上忽略了監(jiān)事會的作用，操作相對簡單化，使之缺少控制權(quán)和決策權(quán)。

三是審計隊伍的整體素質(zhì)還有待進一步提升。在國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，審計隊伍的整體素質(zhì)還需要進一步提升，要完善國有企業(yè)的招聘和培訓(xùn)體系，加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。同時，國有企業(yè)的審計人員對于審計軟件和網(wǎng)絡(luò)在線等計算機輔助審計知識缺少了解和認知，這就在較大的程度上降低了國有企業(yè)審計的效能。

四是國有企業(yè)審計質(zhì)量考核體系有待完善。在大多數(shù)的國有企業(yè)之中，有極其濃厚的政府行政色彩，這種行政化的管理模式，較大地影響了審計質(zhì)量考核，無法有效地提升國有企業(yè)組織的價值，對國有企業(yè)的整體組織運營不利。同時，由于國有企業(yè)具有較大的規(guī)模，其質(zhì)量控制標準也存在不統(tǒng)一和不明確的現(xiàn)象，這就對審計工作提出了較大的挑戰(zhàn)和要求。

二、國有企業(yè)審計工作的轉(zhuǎn)型優(yōu)化策略分析

在國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型改革進程之中，要注重內(nèi)抓管理、外防風(fēng)險，要運用科學(xué)優(yōu)化、合理的內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)對國有企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，克服內(nèi)部審計工作中存在的問題，實現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變，兼顧國有企業(yè)特殊的文化和經(jīng)濟背景，促進國有企業(yè)審計工作的科學(xué)化、全面發(fā)展。

一是優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理方式。對于國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理方式的改進和優(yōu)化，主要應(yīng)當從以下幾個方面加強。

1. 完善國有企業(yè)審計管理制度。國有企業(yè)要引入現(xiàn)代化的理念，重新準確定位，依照國有企業(yè)審計要求和標準，構(gòu)建和完善國有企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)工作制度，依循國家相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容，明確審計機構(gòu)的管理職責(zé)，實現(xiàn)審計預(yù)算和控制。還要健全和優(yōu)化內(nèi)部審計工作的細則條款，使之與審計業(yè)務(wù)具體工作相鏈接，在細化和分解審計目標的前提下，確保內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、制度化和科學(xué)化，順應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計的要求，全方位地完善國有企業(yè)的內(nèi)部審計管理制度，如，投資項目審計制度；內(nèi)部控制審計制度；物資采購審計制度；風(fēng)險審計制度；經(jīng)濟責(zé)任審計制度等。另外，還要重視和優(yōu)化內(nèi)部審計的工作底稿保密制度，確保國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的安全性和保密性。

2. 健全國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制。要取消國有企業(yè)的分級管理體制，轉(zhuǎn)變原有的三級預(yù)算管理的架構(gòu)，這種體制的弊端在于無法使審計部門獨立化地處理問題，受到其他部門的影響和干擾較大。因此，要實施審計的集中化管理，實現(xiàn)對國有企業(yè)的審計三級復(fù)核與質(zhì)量控制，并充實審計骨干人員，如：工程管理人員、法務(wù)人員、企業(yè)管理人員等，提升國有企業(yè)的審計咨詢能力。同時，還要實施“派審”管理模式，形成高績效的審計集中管理模式和體制，更好地整合審計資源，化解國有企業(yè)的重大經(jīng)營風(fēng)險，進一步提升國有企業(yè)審計的獨立性，并與其他部門生成“大監(jiān)督”體系，如：紀檢部門、監(jiān)察部門、外部審計部門等，充分發(fā)揮出審計監(jiān)督的整合力量，在縱向約束機制和橫向協(xié)調(diào)機制的創(chuàng)設(shè)前提下，更好地實現(xiàn)彼此間的鏈接與合作，共同推動國有企業(yè)的發(fā)展。

二是健全國有企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置。在國有企業(yè)推行董事會制度時，使國有企業(yè)的決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)呈現(xiàn)出分權(quán)制衡的狀態(tài)，這就使國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)獲得了突破性的進展，可以采用董事會和高管層雙向領(lǐng)導(dǎo)的機構(gòu)設(shè)置，在董事會下設(shè)審計委員會，使內(nèi)部審計工作更具有獨立性和權(quán)威性。由于這種組織機構(gòu)設(shè)置可以較好規(guī)避國有企業(yè)中存在的“所有者缺位”、“內(nèi)部人控制”等不良現(xiàn)象，為了增強國有企業(yè)對管理層的監(jiān)管效能，可以設(shè)計審計委員會，運用現(xiàn)代企業(yè)制度實現(xiàn)對公司的治理。

另外，對于沒有設(shè)立董事會機構(gòu)的國有企業(yè)，可以采用監(jiān)事會和高級管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織機構(gòu)設(shè)置模式，強化監(jiān)事會對審計的監(jiān)督效能，與管理層治理優(yōu)勢互補，這樣，可以較好地彌補管理層單獨領(lǐng)導(dǎo)審計機構(gòu)的缺陷性，更好地提升審計工作的獨立性。

三是提升國有企業(yè)審計隊伍的整體素質(zhì)。國有企業(yè)的審計隊伍的素質(zhì)是必不可少的重要前提，為了提升審計工作的效果，需要從以下幾個方面入手，提升審計隊伍的整體素質(zhì)，1. 審計人員招聘培訓(xùn)體系的科學(xué)化。在國有企業(yè)的審計人員的招聘流程之中，要引入多元化的審計工作人員，如：金融人才、投資人才、管理人才、工程設(shè)計人才等，并做好對審計人員的培訓(xùn)工作，更好地實現(xiàn)審計知識的更新。2. 提升審計人員的專業(yè)勝任能力。在國有企業(yè)的審計工作之中，必須要求審計人員具有較高的專業(yè)勝任能力，有積極向上的服務(wù)理念和態(tài)度、廣博的知識和技能、協(xié)調(diào)人際關(guān)系的技巧、解決問題的實際技能等，國有企業(yè)要建構(gòu)學(xué)習(xí)型的組織結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部審計人員開展業(yè)務(wù)指導(dǎo)、培訓(xùn)和后續(xù)知識更新教育，還要開展對審計人員的計算機輔助和網(wǎng)絡(luò)審計能力，增強審計工作人員的風(fēng)險管理意識，提升審計人員的專業(yè)勝任能力。

三、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)的審計工作至關(guān)重要，是一個不可忽視的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，為了促進國有企業(yè)的和諧、穩(wěn)定、健康發(fā)展，需要面對國有企業(yè)審計工作中存在的問題，健全審計相關(guān)制度和體制，完善審計組織架構(gòu)，提升審計工作人員的整體素質(zhì)，使國有企業(yè)的審計工作具有獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮出國有企業(yè)審計工作的效能。

（作者單位：山西國際物流有限公司）