苗建琳

摘 要：綜合保稅區(qū)主要是建設(shè)在陸地地區(qū)內(nèi)，具有保稅港區(qū)功能，屬于一種特殊類別海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。保稅實(shí)際上就是保留征稅。保稅主要包含三方面內(nèi)容，分別為消費(fèi)稅、關(guān)稅及增值稅，剩下其他地方稅種并不進(jìn)行減免。筆者在對(duì)綜合保稅區(qū)稅收政策在應(yīng)用分析研究之后認(rèn)為，綜合保稅區(qū)稅收政策主要應(yīng)用在保稅物流及保稅加工上面，有效解決綜合保稅區(qū)稅收政策優(yōu)勢(shì)，可以幫助企業(yè)降低自身生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而提升企業(yè)在市場(chǎng)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：綜合保稅區(qū)；進(jìn)料加工；來(lái)料加工

綜合保稅區(qū)屬于一個(gè)特殊海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，主要目的就是保留征稅任務(wù)。早在1990年，我國(guó)在上海地區(qū)設(shè)置了第一個(gè)海關(guān)監(jiān)管區(qū)域，并且前后設(shè)置了多個(gè)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域。我國(guó)剛開(kāi)始設(shè)置綜合保稅區(qū)主要作用就是，明確保稅區(qū)在境內(nèi)外所具有的地理位置，借助保稅區(qū)所具有的優(yōu)惠政策，特別是稅收優(yōu)惠政策，積極吸引外來(lái)投資及人才，通過(guò)先進(jìn)管理技術(shù)，增加我國(guó)出口外匯水平。但是，綜合保稅區(qū)在實(shí)際發(fā)展中的地位要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法律地位，監(jiān)管還存在一定缺失，工作經(jīng)驗(yàn)十分有限，進(jìn)而造成綜合保稅區(qū)在運(yùn)行中經(jīng)常出現(xiàn)偷稅漏稅問(wèn)題，加劇國(guó)家稅收流失問(wèn)題。

一、綜合保稅區(qū)稅收政策

綜合保稅區(qū)所能夠享受到的稅收政策基本上全部參考港區(qū)稅收政策。按照我國(guó)綜合保稅區(qū)規(guī)章管理制度規(guī)定，產(chǎn)品由國(guó)外入境之后，必須進(jìn)入到保稅港區(qū)，對(duì)境外產(chǎn)品征收進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及海關(guān)免征進(jìn)口關(guān)稅。

在我國(guó)稅務(wù)部門所頒布的稅收問(wèn)題有關(guān)規(guī)章制度內(nèi)明確規(guī)定，我國(guó)保稅港區(qū)在運(yùn)營(yíng)內(nèi)，享受出口加工區(qū)稅收政策，也就是說(shuō)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品在進(jìn)入到綜合保稅區(qū)之后，完成產(chǎn)品退稅業(yè)務(wù)，綜合保稅區(qū)內(nèi)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品并不需要繳納增值稅及消費(fèi)稅。

簡(jiǎn)而言之，綜合保稅區(qū)僅僅對(duì)于三個(gè)稅種減免，分別為關(guān)稅、消費(fèi)稅及增值稅，剩下稅種并不享受綜合保稅區(qū)優(yōu)惠減免稅收。

二、保稅物流應(yīng)用

保稅物流主要表示在海關(guān)監(jiān)管之下，產(chǎn)品或者是商品在特殊地區(qū)內(nèi)完成物流配送及中轉(zhuǎn)任務(wù)，部分情況下還需要對(duì)產(chǎn)品貨物進(jìn)行儲(chǔ)存，任何產(chǎn)品在進(jìn)出口過(guò)程中，全面都處于保稅狀態(tài)之下。就以保稅物流流程來(lái)說(shuō)，供貨商將自身產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)骄C合保稅區(qū)內(nèi)，供貨商對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行出口報(bào)關(guān)，產(chǎn)品可以在保稅區(qū)內(nèi)獲取產(chǎn)品所能夠享受到的退稅單據(jù)，境外采購(gòu)中心通過(guò)美金方式采購(gòu)產(chǎn)品，采購(gòu)中心在對(duì)產(chǎn)品初步簡(jiǎn)單包裝，通過(guò)混合包裝形式，采購(gòu)中心會(huì)將產(chǎn)品向境外出口，并且向海關(guān)部門報(bào)備備案，報(bào)關(guān)產(chǎn)品數(shù)目可以與出口報(bào)關(guān)貨物數(shù)目之間存在一定差別，產(chǎn)品直接向不同國(guó)家發(fā)送，進(jìn)而達(dá)到境外客戶手內(nèi)。

保稅物流在實(shí)際應(yīng)用內(nèi)，最為顯著優(yōu)勢(shì)就是可以有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，縮短產(chǎn)品運(yùn)輸時(shí)間，降低產(chǎn)品出口成本。產(chǎn)品進(jìn)區(qū)被看作為產(chǎn)品出口，采購(gòu)方在采購(gòu)產(chǎn)品內(nèi)，并不需要提前支付產(chǎn)品增值稅。綜合保稅區(qū)可以將不同供應(yīng)商所儲(chǔ)存到的產(chǎn)品進(jìn)行混合包裝處理，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品資源進(jìn)行有效整合，進(jìn)而幫助供應(yīng)商降低自身運(yùn)營(yíng)成本，具體情況如表所示。

三、保稅加工應(yīng)用

本文在對(duì)保稅加工應(yīng)用分析研究?jī)?nèi)，以增值稅作為研究案例。保稅加工主要表示產(chǎn)品加工企業(yè)，將產(chǎn)品加工所需要的原材料或者是半成品，從國(guó)外臨時(shí)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)口，在這種過(guò)程中產(chǎn)品加工企業(yè)并不需要繳納關(guān)稅，并且進(jìn)口環(huán)節(jié)稅種也可以有效避免，產(chǎn)品從國(guó)內(nèi)出口之后，進(jìn)入到綜合保稅區(qū)進(jìn)行退稅。該部分產(chǎn)品在運(yùn)輸?shù)骄C合保稅區(qū)之后，需要將產(chǎn)品成品或者是半成品再次進(jìn)行處理加工，然后在將產(chǎn)品出口。保稅加工主要可以分為兩種類別，分別為進(jìn)料加工及來(lái)料加工。

1.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在落實(shí)過(guò)程中，主要包含四個(gè)主題，分別為原材料供貨商、產(chǎn)品制造商、產(chǎn)品采購(gòu)方、綜合保稅區(qū)。

原材料供貨商所應(yīng)用到的原材料主要從兩個(gè)途徑獲取，分別為境外采購(gòu)方及境內(nèi)產(chǎn)品供應(yīng)商。假設(shè)，境內(nèi)原材料供應(yīng)商所具有的原材料并不需進(jìn)入到綜合保稅區(qū)內(nèi)，境內(nèi)產(chǎn)品制造商直接將原材料從原材料供應(yīng)商內(nèi)采購(gòu)，該原材料采購(gòu)也就是境內(nèi)原材料采購(gòu)任務(wù)。出口退稅率與增值稅征稅率二者存在差別，出口退稅率稅率為13%，增值稅稅率為17%，進(jìn)而境內(nèi)原材料進(jìn)項(xiàng)稅在無(wú)法抵扣之后，出口企業(yè)所需要承受的稅率比例就會(huì)較高，進(jìn)而提升自身運(yùn)營(yíng)成本，無(wú)法有效降低自身運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)成本。

例一：假設(shè)某產(chǎn)品出口價(jià)格為600美元，原材料保稅進(jìn)口單位價(jià)格為200美元，境內(nèi)原材料在采購(gòu)過(guò)程中并不需要繳納保稅，進(jìn)而境內(nèi)原材料采購(gòu)價(jià)格僅僅為100美元，13%為出口退稅稅率，17%為增值稅出口征稅。

原材料供貨商在產(chǎn)品當(dāng)期繳納中，并不需要交納增值稅款，進(jìn)而無(wú)法享受免征，稅額得不到抵扣，抵扣稅額在計(jì)算內(nèi)，產(chǎn)品出口銷售數(shù)額減去原材料進(jìn)口數(shù)額，計(jì)算結(jié)果減去征退稅率差值，最終計(jì)算結(jié)果為16，出口企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本為16美元。

相反，假設(shè)國(guó)內(nèi)原材料供應(yīng)商將自身產(chǎn)品原材料運(yùn)輸?shù)骄C合保稅區(qū)內(nèi)之后，境內(nèi)產(chǎn)品制造商在將原材料從綜合保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)行采購(gòu)，將自身采購(gòu)的原材料看做海外采購(gòu)。在這種情況下，產(chǎn)品制造商運(yùn)營(yíng)成本就可以有效降低。

例二：假設(shè)原材料出口價(jià)格為600美元，原材料保稅進(jìn)口價(jià)格為200美元，境內(nèi)制造商要是從綜合保稅區(qū)采購(gòu)自身所需要的原材料，進(jìn)而并不需要繳納稅款價(jià)格為100美元，13%為出口退稅率，17%為增值稅出口征稅稅率。

制造商原材料采購(gòu)過(guò)程中，就需要交納免征及抵扣稅額。免征及抵扣稅額在計(jì)算中，通過(guò)出口銷售額減去原材料減免進(jìn)口金額，計(jì)算結(jié)果乘以征退稅率差值，最終計(jì)算結(jié)果為12，原材料出口企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本為12美元。這兩種原材料征收相比較，產(chǎn)品制造商自身運(yùn)營(yíng)成本降低了三分之一左右。

2.進(jìn)料加工業(yè)務(wù)

進(jìn)料加工業(yè)務(wù)在開(kāi)展內(nèi)，境內(nèi)產(chǎn)品制造商原材料是否進(jìn)入到綜合保稅區(qū)內(nèi)，產(chǎn)品制造商經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)成本就會(huì)造成到顯著影響。

假設(shè)，境內(nèi)原材料供應(yīng)商在銷售原材料產(chǎn)品內(nèi)，并不進(jìn)入到綜合保稅區(qū)內(nèi)，自行完成原材料銷售，境內(nèi)制造商也直接從境內(nèi)原材料供應(yīng)商內(nèi)采購(gòu)原材料，這種原材料采購(gòu)方式就屬于典型境內(nèi)采購(gòu)。境內(nèi)原材料在采購(gòu)內(nèi)，原材料供應(yīng)商在采購(gòu)原材料內(nèi)，必須繳納增值稅款，同時(shí)境內(nèi)制造商在采購(gòu)原材料內(nèi)，所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法享受退稅優(yōu)惠政策，制造商所繳納的增值稅就需要記錄在產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)成本內(nèi)，造成原材料制造商需要承擔(dān)額外成本，加劇制造商運(yùn)營(yíng)成本。

例三：假設(shè)境內(nèi)原材料在采購(gòu)過(guò)程中，稅款數(shù)額為100美元，原材料保稅進(jìn)口價(jià)格為400美元，原材料出口價(jià)格為600美元，13%為產(chǎn)品退稅率，17%為產(chǎn)品增值稅率，境內(nèi)產(chǎn)品所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法享受退稅優(yōu)惠，繼而轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨磉\(yùn)營(yíng)成本，自身運(yùn)營(yíng)成本為17元。

相反，假設(shè)，境內(nèi)原材料供貨商所具有的原材料通過(guò)綜合保稅區(qū)進(jìn)行銷售，境內(nèi)制造商直接從綜合保稅區(qū)內(nèi)采購(gòu)原材料產(chǎn)品，所采購(gòu)的原材料看做為海外原材料。來(lái)料加工貿(mào)易在落實(shí)內(nèi)，制造商并不需要繳納進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)口料件可以享受到國(guó)家優(yōu)惠政策，進(jìn)而企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本可以有效降低。

四、結(jié)論

由此可知，我國(guó)綜合保稅區(qū)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，可以幫助制造商家降低自身運(yùn)營(yíng)成本，享受更多優(yōu)惠免稅政策，并且對(duì)稅種再次加工。按照綜合保稅區(qū)所具有的功能作用，屬于一種虛擬口岸。所以，綜合保稅區(qū)在實(shí)際運(yùn)行內(nèi)，最為主要的作用還是保稅加工及保稅物流，幫助企業(yè)享受多優(yōu)惠政策，提升自身在市場(chǎng)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)力。

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