溫潔瑜

【摘 要】 內(nèi)部控制是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效、財(cái)務(wù)可靠、遵紀(jì)守法的政策和程序。文章采用描述性統(tǒng)計(jì)分析的方法，對(duì)2013—2015年度我國(guó)農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司公開(kāi)披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行了全面而詳細(xì)的分析，同時(shí)分析了農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露以及內(nèi)部控制建設(shè)中所存在的問(wèn)題。對(duì)于我國(guó)農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司而言，目前主要存在內(nèi)部控制環(huán)境不健全、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和信息披露不客觀(guān)等問(wèn)題，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了完善公司內(nèi)部控制環(huán)境、貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度以及積極披露內(nèi)部控制信息等政策建議，以期為提升我國(guó)民生水平提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)林牧漁業(yè)； 內(nèi)部控制； 信息披露； 民生水平

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F272.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）12-0046-04

一、引言

近年來(lái)，上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的重點(diǎn)，如林斌等[1]、周守華等[2]、謝凡等[3]發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量不高。然而，現(xiàn)有研究大多從上市公司整體層面研究?jī)?nèi)部控制情況，針對(duì)單個(gè)行業(yè)的研究較少。

農(nóng)林牧漁業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最基本的物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。但近年來(lái)該行業(yè)上市公司出現(xiàn)內(nèi)控失效的問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮，在資本市場(chǎng)造成惡劣的影響，如萬(wàn)福生科“造假上市”、中水漁業(yè)“新陽(yáng)洲挪用資金案”、獐子島“巨虧事件”以及現(xiàn)代農(nóng)裝“信息披露違規(guī)”等。這些事件的發(fā)生可以影射出內(nèi)部控制的重要性，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)確保企業(yè)信息披露質(zhì)量[4-5]、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平[6]、抑制企業(yè)的腐敗[7]等均有重要的作用。

高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露有助于降低信息不對(duì)稱(chēng)程度[8]，而提升農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，有助于提高民眾對(duì)該行業(yè)上市公司的信任程度，對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定具有重要的作用。鑒于此，本文對(duì)2013—2015年間農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司公開(kāi)披露的內(nèi)部控制信息進(jìn)行了全面而詳細(xì)的分析，并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了相應(yīng)的政策建議，以期為促進(jìn)該行業(yè)的健康發(fā)展和提高民生水平提供借鑒。

二、農(nóng)林牧漁業(yè)內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

（一）2015年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況

2015年度，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司有41家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，2家上市公司未披露，可以看到披露比例達(dá)到95.35%，而沒(méi)有披露報(bào)告的企業(yè)分別為大湖股份和*ST景谷，如表1所示。全國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例則為94.58%。

2015年度，全國(guó)上市公司內(nèi)部控制缺陷的披露比例為18.16%，其中8家農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷，占比19.51%，披露的詳細(xì)情況如表2所示。中水漁業(yè)披露了5項(xiàng)重大缺陷，海南橡膠披露了1項(xiàng)重大缺陷及1項(xiàng)重要缺陷，天山生物披露了1項(xiàng)重大缺陷，其余16項(xiàng)均為一般缺陷。

（二）2015年度內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)情況

2015年度，全國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露比例為79.63%，其中農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司共有34家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，未披露的上市公司有9家，總體的披露比例為79.07%，具體如表3所示。

2015年度，全國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比例為95.64%，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司一共有32家的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，非標(biāo)意見(jiàn)的上市公司有2家，標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的比例為94.12%，具體情況如表4所示。內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)為非標(biāo)意見(jiàn)的上市公司中，否定意見(jiàn)共2家，分別為中水漁業(yè)、海南橡膠。

（三）2013—2015年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)情況對(duì)比

1.2013—2015年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例趨勢(shì)分析

2013—2015年度農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司數(shù)量從41家增加至43家，但是內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例卻是呈現(xiàn)先增后減的趨勢(shì)。說(shuō)明該行業(yè)整體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例雖較高，但還未達(dá)到穩(wěn)定水平，披露比例還可進(jìn)一步提升。如圖1。

2.2013—2015年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論趨勢(shì)分析

隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施與逐步推進(jìn)，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論呈現(xiàn)先增后減的趨勢(shì)，但是“非整體有效”結(jié)論的比例卻在小幅上升。如圖2所示，在2013—2015年度，內(nèi)部控制“非整體有效”結(jié)論的比例從0.00%上升到了4.88%。說(shuō)明近年來(lái)農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司的內(nèi)部控制還存在不少問(wèn)題需要改善。

3.2013—2015年度披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的上市公司數(shù)量趨勢(shì)分析

從圖3中可以看出，披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司比例呈現(xiàn)的總體特點(diǎn)是比例不高且不穩(wěn)定，波動(dòng)性較大。具體來(lái)說(shuō)，2013—2015年度，披露了重大缺陷的公司數(shù)量分別為1家、1家、3家；披露了重要缺陷的公司數(shù)量分別為2家、1家和5家；披露了一般缺陷的公司數(shù)量分別為4家、6家和3家。從披露缺陷的內(nèi)部結(jié)構(gòu)來(lái)看，披露重大缺陷和重要缺陷的公司占比在逐漸上升，說(shuō)明上市公司越來(lái)越注重內(nèi)部控制缺陷的披露質(zhì)量，這有利于企業(yè)改善內(nèi)部控制缺陷和提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

4.2013—2015年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露比例趨勢(shì)分析

2013—2015年度農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告無(wú)論是在絕對(duì)數(shù)量還是相對(duì)比例上均呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，且從2013年開(kāi)始披露內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司占比超過(guò)了60%，說(shuō)明超過(guò)一半的公司開(kāi)始選擇信息披露的公開(kāi)與透明，這對(duì)企業(yè)及利益相關(guān)者都是利好的方面。如圖4。

5.2013—2015年度內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)趨勢(shì)分析

內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論可以分為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。從圖5中不難發(fā)現(xiàn)，在2013—2015年間，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)大概在5%，由于行業(yè)內(nèi)公司較少，一兩家的差異可能造成比例的波動(dòng)較大。

三、農(nóng)林牧漁業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

農(nóng)林牧漁業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，保障農(nóng)產(chǎn)品的供給及糧食安全是行業(yè)未來(lái)發(fā)展的首要任務(wù)。但近年來(lái)該行業(yè)上市公司屢屢出現(xiàn)內(nèi)控失效的問(wèn)題，上文描述了其內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的整體情況，本文從以下方面進(jìn)一步闡述農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司存在的具體問(wèn)題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

在資源短缺與環(huán)境約束加劇、產(chǎn)品需求剛性增長(zhǎng)的背景下，農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司的壓力進(jìn)一步增大。在農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制環(huán)境不健全往往是導(dǎo)致內(nèi)控失靈，進(jìn)而大大影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的重要因素，這也是這個(gè)行業(yè)普遍存在的問(wèn)題。如2014年度福成五豐披露了兩項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)，包括公司沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部控制審計(jì)專(zhuān)門(mén)部門(mén)、公司某些業(yè)務(wù)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)部門(mén)來(lái)負(fù)責(zé)，繼而導(dǎo)致公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程均存在不科學(xué)、不系統(tǒng)的管理。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)作用沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

目前許多農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)控建設(shè)注重合規(guī)化，表面上制定了完善的內(nèi)控制度，但并沒(méi)有在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中規(guī)范執(zhí)行相關(guān)的流程和制度，流于形式。如2014年度獐子島在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中披露兩項(xiàng)重要缺陷，分別為內(nèi)部控制制度執(zhí)行不規(guī)范、部分事項(xiàng)決策程序不規(guī)范，而所謂的部分事項(xiàng)決策程序不規(guī)范則是“驚天獐子島事件”的側(cè)影。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和信息披露不客觀(guān)

監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)和信息披露要求日益提高，但是農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司現(xiàn)狀仍存在不客觀(guān)的情況。農(nóng)林牧漁業(yè)的發(fā)展與人民生活息息相關(guān)，因而該行業(yè)上市公司受到的關(guān)注度也往往更高，這些上市公司更加擔(dān)心披露真實(shí)信息會(huì)引起投資者和民眾的猜測(cè)和恐慌，引發(fā)公司股價(jià)以及運(yùn)營(yíng)的動(dòng)蕩。例如，新三板農(nóng)業(yè)股上市公司現(xiàn)代農(nóng)裝在2013—2014年年報(bào)中，因?yàn)闆](méi)有準(zhǔn)確披露和其他公司之間發(fā)生的貸款業(yè)務(wù)等信息，受到了監(jiān)管機(jī)構(gòu)的行政處罰及罰款。

四、政策建議

科學(xué)技術(shù)的不斷改善，使農(nóng)林牧漁業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)行業(yè)向現(xiàn)代行業(yè)的轉(zhuǎn)變，日益發(fā)展成集勞動(dòng)、技術(shù)、資金于一體的大規(guī)模行業(yè)。但是，由于該行業(yè)對(duì)土地、水等有限資源的依賴(lài)性，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司作為我國(guó)該行業(yè)中的先鋒，其發(fā)展的進(jìn)程不僅取決于外部環(huán)境的影響，更依賴(lài)于自身科技創(chuàng)新能力、治理機(jī)制等內(nèi)在因素。內(nèi)部控制作為合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效、財(cái)務(wù)可靠、遵紀(jì)守法的政策和程序，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。為此，本文提出以下政策建議。

（一）完善公司內(nèi)部控制環(huán)境

農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司應(yīng)當(dāng)健全組織機(jī)構(gòu)，設(shè)立對(duì)應(yīng)部門(mén)直接管理企業(yè)內(nèi)部控制工作。由于該行業(yè)的大部分產(chǎn)品涉及民生，因此要加大公司對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量把控與食品安全的宣傳力度，建立相應(yīng)的高層基調(diào)，營(yíng)造內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境。應(yīng)充分重視內(nèi)控部門(mén)的獨(dú)立性和權(quán)威性，減少對(duì)部門(mén)的行政性干預(yù)。同時(shí)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行效率效果的督察與監(jiān)測(cè)，可較好地預(yù)防食品安全、產(chǎn)品質(zhì)量等內(nèi)部控制失效的事件發(fā)生。

（二）貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度

首先，需要提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)。企業(yè)應(yīng)定期組織全員學(xué)習(xí)內(nèi)控規(guī)范及制度，增強(qiáng)內(nèi)控人員的專(zhuān)業(yè)能力與素質(zhì)，規(guī)范其在內(nèi)控建設(shè)、運(yùn)行及評(píng)價(jià)中的職責(zé)，進(jìn)而在源頭上提高全員的內(nèi)控意識(shí)。其次，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制體系建設(shè)視為工作重點(diǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制流程去明確相關(guān)部門(mén)的職責(zé)，為內(nèi)部控制制度執(zhí)行提供保障。最后，根據(jù)企業(yè)年度工作計(jì)劃，制定詳細(xì)的內(nèi)部控制建設(shè)工作安排，使內(nèi)部控制滲入到企業(yè)工作中去，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

（三）積極披露內(nèi)部控制信息

監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者在進(jìn)行監(jiān)管決策或者投資時(shí)，多數(shù)都會(huì)以上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷為導(dǎo)向，如果上市公司披露模糊或者虛假的相關(guān)信息，那么就會(huì)直接影響報(bào)告使用者做出正確的判斷。因此，建議農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司樹(shù)立自覺(jué)披露信息意識(shí)，按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，客觀(guān)全面地做好內(nèi)控評(píng)價(jià)信息披露工作，充分如實(shí)地披露內(nèi)部控制缺陷信息，切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)控缺陷的披露質(zhì)量，為報(bào)告使用者提供更多有效的內(nèi)控信息。

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