摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制不斷完善和科學(xué)技術(shù)的不斷提高，企業(yè)自動化程度越來越高，固定性制造費(fèi)用所占的比例也日趨升高，采用變動成本法提供的成本資料對企業(yè)經(jīng)營管理起到的作用也逐漸增強(qiáng)。本文比較了變動成本法與完全成本法的不同之處，重點(diǎn)對變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)作出了歸納，希望對有關(guān)人士有所幫助。

關(guān)鍵詞：變動成本法；完全成本法；差異

中圖分類號：F231 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01

一、概述

所謂變動成本法，是相對于傳統(tǒng)的完全成本法而言的。完全成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨時(shí)，把一定時(shí)期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用都包括在內(nèi)的方法。而變動成本法是以成本性態(tài)分析為依據(jù)的，在計(jì)算過程中只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，從本期收益中直接扣除。

二、變動成本法與完全成本法的差異分析

1.理論依據(jù)不同

變動成本法的應(yīng)用前提是成本性態(tài)分析，要把企業(yè)生產(chǎn)成本中具有混合成本的性質(zhì)的制造費(fèi)用分解為變動和固定兩部分。變動成本法認(rèn)為只有與生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)的耗費(fèi)才可以計(jì)入產(chǎn)品成本，而固定制造費(fèi)用應(yīng)與特定會計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時(shí)間的推移而消逝。

完全成本法則選擇按經(jīng)濟(jì)用途把全部成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類，凡是與產(chǎn)品相關(guān)的耗費(fèi)支出都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。固定制造費(fèi)用既發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，從成本補(bǔ)償?shù)慕嵌戎v，應(yīng)該作為產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。

2.成本的構(gòu)成不同

由于對產(chǎn)品成本的概念理解不同，兩者對于企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用做了不同的劃分，產(chǎn)品成本的構(gòu)成自然也就不同。變動成本法下產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用，把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用。而完全成本法不分解制造費(fèi)用，只把非生產(chǎn)成本作為期間費(fèi)用處理。

3.利潤額的計(jì)算過程不同

如前所述，變動成本法下的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)和完全成本法下的并不相同，這種差異直接導(dǎo)致了會計(jì)利潤的計(jì)算步驟不同。完全成本法采用傳統(tǒng)式的損益計(jì)算程序：

毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本（變動+固定）

營業(yè)利潤=毛利-經(jīng)營管理費(fèi)用（期間費(fèi)用）

變動成本法則采用貢獻(xiàn)式的損益確定程序：

生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)=營業(yè)收入-變動成本

產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)-變動經(jīng)營管理費(fèi)用

營業(yè)利潤=產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用-固定經(jīng)營管理費(fèi)用

由于二者計(jì)算利潤的程序不同，計(jì)算出來的利潤額也不同。

4.利潤表的編制不同

完全成本法下的利潤表稱為“職能式”利潤表，成本按經(jīng)濟(jì)用途和管理職能排列，其中間變量是營業(yè)毛利。這種傳統(tǒng)的成本項(xiàng)目排列方式，滿足了企業(yè)外部與其有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個人對企業(yè)進(jìn)行了解的需要。

在變動成本法下的利潤表中，成本按照成本習(xí)性排列，分成變動成本和固定成本兩個部分，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理層對于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測和決策的需求。亦稱為“貢獻(xiàn)式”利潤表，中間變量是邊際貢獻(xiàn)。

5.產(chǎn)銷不平衡時(shí)利潤額不同

a.產(chǎn)量=銷量時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用等于本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用，所以兩者計(jì)算出的利潤額相等。

b.產(chǎn)量>銷量時(shí)，完全成本法下的利潤大于變動成本法下的利潤。當(dāng)產(chǎn)品的產(chǎn)量大于銷量時(shí)，多余的積壓存貨中分擔(dān)了一部分固定制造費(fèi)用，使得已銷產(chǎn)品的營業(yè)成本變少，利潤增加。但這種利潤的增加只是表面上的虛增，實(shí)際企業(yè)對于機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的利用程度并未提高，只是不斷增加產(chǎn)量來“分擔(dān)”一部分固定制造費(fèi)用，這樣做導(dǎo)致企業(yè)庫存積壓嚴(yán)重，資源嚴(yán)重浪費(fèi)。

c.產(chǎn)量<銷量時(shí)，完全成本法下的利潤小于變動成本法下的利潤。因?yàn)楸酒阡N量大于產(chǎn)量意味著上期生產(chǎn)的期初存貨也在本期被銷售出去，而這部分存貨所負(fù)擔(dān)的那部分固定制造成本也被同時(shí)計(jì)入本期營業(yè)成本，導(dǎo)致本期銷售利潤降低。

三、變動成本法的優(yōu)點(diǎn)

1.符合“收益與費(fèi)用相配比”的會計(jì)原則

變動成本法將變動制造成本在已銷產(chǎn)品和未銷產(chǎn)品之間分配，分別和本期收入和下期收入配比；將固定制造費(fèi)用歸入本期期間費(fèi)用，一次性與本期收入配比，完全符合配比原則的要求。

2.有利于企業(yè)正確進(jìn)行短期決策

采用變動成本法計(jì)算出的單位變動成本、邊際貢獻(xiàn)、變動成本率等會計(jì)信息，能夠揭示出業(yè)務(wù)量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，對企業(yè)管理層做出短期生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測、決策有極大的幫助。

3.有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價(jià)

企業(yè)生產(chǎn)部門的工作業(yè)績用變動生產(chǎn)成本來反映最為合適，因?yàn)楣潭ㄉa(chǎn)成本的高低，與生產(chǎn)部門的關(guān)系不大，責(zé)任主要在管理部門。

4.促使管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)

采用變動成本法，在單價(jià)、單位變動成本不變的情況下，企業(yè)的息稅前利潤與銷售量成正比，而與產(chǎn)量和存貨量無關(guān)。這使得企業(yè)管理層重視銷售環(huán)節(jié)，把主要精力放在銷售產(chǎn)品，而不是一味追求降低成本上。

5.簡化產(chǎn)品成本的計(jì)算

采用變動成本法，只需要核算產(chǎn)品的變動成本，大大縮減了工作量，同時(shí)減少了成本核算中的主觀隨意性，提高了產(chǎn)品成本信息的客觀性和準(zhǔn)確性。

四、變動成本法的缺點(diǎn)

1.不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求

長期以來，世界上廣泛認(rèn)可的成本概念是指為了產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的全部費(fèi)用，既包含變動成本也包含固定成本。

2.不能滿足企業(yè)長期預(yù)測、決策的需要

從長期來看，變動成本法受到了經(jīng)營規(guī)模、技術(shù)進(jìn)步、通貨膨脹等相關(guān)因素的限制，當(dāng)這些因素變化時(shí)，其提供的信息資料就不再能滿足企業(yè)的需求。

3.方法轉(zhuǎn)變會影響有關(guān)方面的利益

由完全成本法過渡到變動成本法，很多項(xiàng)目都會發(fā)生變化，會對當(dāng)期國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收和當(dāng)期投資者的股利帶來影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫林.變動成本法與完全成本法的比較及運(yùn)用[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009（7）：86-87.

[2]聶超穎.變動成本法和完全成本法的比較和決策應(yīng)用[J].消費(fèi)導(dǎo)刊，2007（12）：141.

作者簡介：李雨佳（1996-），女，漢族，山西長治人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2014級會計(jì)學(xué)院資產(chǎn)評估專業(yè)在讀本科。