付偉

摘要：隨著市場競爭的不斷加劇，“應(yīng)收賬款”已經(jīng)成為企業(yè)廣泛采用的一種促銷手段，這也使得諸多企業(yè)都面臨一個應(yīng)收賬款管理問題；應(yīng)收賬款管理的科學(xué)性，在一定程度上影響著企業(yè)的經(jīng)濟與社會效益，以及決定著企業(yè)是否會發(fā)生財務(wù)危機。為了有效提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理的科學(xué)性，提高企業(yè)資金的回籠、周轉(zhuǎn)利用效率，促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，筆者結(jié)合工作實際，在總結(jié)闡釋當(dāng)前我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題及產(chǎn)生原因基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制角度探索性提出了有效的企業(yè)應(yīng)收賬款管理措施與建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-02

應(yīng)收賬款，其實質(zhì)上為企業(yè)的一種“債權(quán)”，是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分之一，這一債權(quán)多形成于企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等過程中；“應(yīng)收賬款”已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)廣泛采用的一種促銷手段。隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)所面臨的應(yīng)收賬款數(shù)額也在不斷增大，應(yīng)收賬款的管理、清收也因此成為企業(yè)必須要面對與著手解決的問題。因為企業(yè)一旦對應(yīng)收賬款管理不善，特別是清收不夠及時，就可能影響到企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，輕者影響企業(yè)效益，重者可能引發(fā)企業(yè)財務(wù)危機；加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理，進一步提高企業(yè)應(yīng)收賬款資金的回籠、周轉(zhuǎn)利用效率，能夠有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，進而促進企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。為此，筆者對企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題進行了專門探討，在總結(jié)闡釋當(dāng)前我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的主要問題及產(chǎn)生原因基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制角度探索性提出了有效的企業(yè)應(yīng)收賬款管理措施與建議。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款及其管理

所謂應(yīng)收賬款，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于向客戶銷售產(chǎn)品或者為客戶提供服務(wù)而專門向客戶收取的款項。應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分之一，應(yīng)收賬款管理也因此成為企業(yè)財務(wù)資金管理的重要內(nèi)容；這也使得應(yīng)收賬款管理的科學(xué)性，在一定程度上影響企業(yè)財務(wù)資金的周轉(zhuǎn)與利用效率，進而影響到企業(yè)效益，甚至決定著企業(yè)財務(wù)資金危機的發(fā)生。應(yīng)收賬款作為當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的一項有效促銷手段，極大促進了企業(yè)的發(fā)展，但是由于企業(yè)也同時面臨著一個“應(yīng)收賬款居高不下”的問題，且這一問題越來越嚴(yán)重，究競是什么原因?qū)е缕髽I(yè)應(yīng)收賬款的不斷產(chǎn)生及數(shù)額的居高不下，這也是下面我們重點探討的問題。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及產(chǎn)生原因

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額居高不下的外部原因

第一，企業(yè)作為獨立的法人主體，其在市場競爭中出于擴大銷售及在市場競爭中贏得主動權(quán)等目的，會傾向于更多的采用賒銷方式來達(dá)到上述目的；“賒銷”對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展可能謂有利有弊，利的方面在于它可以在短時間內(nèi)有效擴大企業(yè)產(chǎn)品銷路、進一步增加企業(yè)銷售收入，以及增強企業(yè)在市場中的競爭能力，弊的方面在于其會產(chǎn)生更多的應(yīng)收賬款，給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來困難，進一步增加了企業(yè)的市場經(jīng)營發(fā)展風(fēng)險。第二，客戶信用管理體系及社會法律機制的不健全，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的回收只能依靠企業(yè)自己，重者企業(yè)可能陷入到三角債務(wù)、多角債務(wù)之中，既使通過法律途徑解決，也可能由于審理時間過長及勝訴無法執(zhí)行等原因，企業(yè)還是無法及時回收應(yīng)收賬款。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額居高不下的內(nèi)部原因

第一，企業(yè)管理上缺乏風(fēng)險防范意識；在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境的今天，競爭是越來越激烈，企業(yè)出于擴大產(chǎn)品市場占有率等目的，會更多的借助于商業(yè)信用進行促銷，即更多的采用賒銷策略爭奪與占領(lǐng)市場，企業(yè)過多關(guān)注賬面上的利潤，而不顧客戶拖欠資金給企業(yè)經(jīng)營帶來的風(fēng)險，這皆是缺乏風(fēng)險防范意識的表現(xiàn)。第二，內(nèi)部控制機制不健全；部分企業(yè)在應(yīng)收賬款管理工作上缺少必要的規(guī)章制度規(guī)范，或者有相關(guān)規(guī)章制度而不遵循，規(guī)章制度可謂是形同虛設(shè)；再就是企業(yè)的銷售、財務(wù)等部門之間由于缺乏有效的溝通交流機制，導(dǎo)致銷售部門出于業(yè)績提升而不顧忌資金的安全，而企業(yè)財務(wù)部門則是過于重視資金核算和安全，但卻不是十分了解產(chǎn)品銷售，這就使得企業(yè)在產(chǎn)品銷售與應(yīng)收賬款核算上出現(xiàn)脫節(jié)問題，不利于企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額的控制。

三、內(nèi)控角度的企業(yè)應(yīng)收賬款管理措施與建議

出于有效減少企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款數(shù)額、降低應(yīng)收賬款回收風(fēng)險，以及提高應(yīng)收賬款回收效率、保證企業(yè)資金周轉(zhuǎn)鏈條安全等目的，有必要從企業(yè)內(nèi)部加強應(yīng)收賬款的管控力度，采取科學(xué)、有效措施保證企業(yè)資金安全及有效運營。

（一）強化企業(yè)客戶資信的評估與管理

第一，企業(yè)的銷售部門在向客戶賒銷產(chǎn)品、提供服務(wù)之前，有必要先評估客戶的資信狀況，準(zhǔn)確確定客戶資信等級，進而合理控制客戶的應(yīng)收賬款數(shù)額，有效防止由于客戶的選擇不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)遭受欺詐或者面臨銷售款項不能及時回收問題；在現(xiàn)實的經(jīng)濟生活中，能稱為企業(yè)“上帝”的只能是那些可以為企業(yè)帶來真正收益的客戶，而不是所有客戶。第二，以現(xiàn)代信息化的手段為企業(yè)的每一位建立動態(tài)信用檔案，通過對客戶資信狀況的實時、持續(xù)跟蹤，以便及時了解客戶的資金及還款實力狀況，進而及時對企業(yè)的應(yīng)收賬款回收策略、產(chǎn)品賒銷策略等做出調(diào)整。第三，要嚴(yán)格按著已經(jīng)確定的客戶資信等級，確定客戶的賒銷限額、付款時限及審批權(quán)限等“賬單”，企業(yè)在向客戶銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)過程中要嚴(yán)格按著該“賬單”操作。

（二）加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制過程管理

第一，要依據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)營銷策略來確定所使用的資金結(jié)算方式，這樣做的目的在于盡可能加快應(yīng)收賬款回收進度，進而有效提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)利用效率；對于企業(yè)產(chǎn)品銷過程中涉及的商業(yè)票據(jù)，同樣需要結(jié)合營銷策略，確定可以使用的應(yīng)收票據(jù)及管理措施。第二，有必要建立專門的企業(yè)應(yīng)收款票據(jù)管理制度，依托制度做到企業(yè)應(yīng)收賬款票據(jù)的專人專管、定期核對，以及落實專管人員職責(zé)、理清工作權(quán)限，對于出現(xiàn)的失職問題要嚴(yán)厲追究相關(guān)人員責(zé)任。第三，大力加強企業(yè)賒銷活動管理；企業(yè)產(chǎn)品銷售過程中，對于那些確實需要通過賒銷方式銷售的產(chǎn)品，要嚴(yán)格按著事先規(guī)定的流程、權(quán)限嚴(yán)格審批操作；第四，建立與嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)應(yīng)收賬款核查制度，企業(yè)的銷售部門、財務(wù)部門要定期與客戶“對賬”，核查企業(yè)應(yīng)收賬款清收進度，并將相關(guān)對賬憑證交由財務(wù)部門核算、保管。

（三）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督作用

審計有著很好的企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理監(jiān)督作用，這一監(jiān)督作用主要體現(xiàn)為以下三點：第一，能夠有效檢查、確定企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以及準(zhǔn)確確定企業(yè)內(nèi)部是否存在的應(yīng)收賬款管理異常問題；第二，可以進一步明確企業(yè)應(yīng)收賬款主要責(zé)任人，為給企業(yè)帶來不必要損失人員責(zé)任的追究提供有力依據(jù)；第三，可以有效改進企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制體系，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，進而為企業(yè)應(yīng)收賬款安全回收提供制度保證。就企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理而言，審計的監(jiān)督控制作用主要體現(xiàn)在其所涉及的產(chǎn)品銷售和收款兩個環(huán)節(jié)上，其中產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)上，審計工作主要是核查產(chǎn)品的銷售審批是否合法、憑證和會計信息記錄是否完善等；在收款環(huán)節(jié)上，審計工作主要是核查收款操作是否合法、合理，以及進一步核對應(yīng)收賬款的數(shù)額、分析應(yīng)收賬款的賬齡和是否向債務(wù)人函證等；對于內(nèi)部審計工作，要求企業(yè)每年至少要開展一次，而對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的應(yīng)收賬款管理等問題，要附審計意見上報給企業(yè)主管。

（四）采取多種方式轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險

第一種方式，應(yīng)收賬款“證券化”；所謂應(yīng)收賬款“證券化”，是指企業(yè)依據(jù)自身的財務(wù)狀況，推進企業(yè)應(yīng)收賬款的“證券化”操作，通過“應(yīng)收賬款證券化”操作實現(xiàn)擴大融資渠道、優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)、盤活存量資產(chǎn)、提高企業(yè)資產(chǎn)利用效率等目的。第二種方式，應(yīng)收賬款“抵押”；所謂應(yīng)收賬款“抵押”，是一種將企業(yè)現(xiàn)有應(yīng)收賬款作為“抵押品”以此來獲取銀行貸款的一種融資方式，其正成為越來越多企業(yè)所使用的一種融資渠道。第三種方式，對企業(yè)應(yīng)收賬款等債務(wù)進行重組、仲裁、訴訟，旨在有效保全企業(yè)資產(chǎn)；當(dāng)企業(yè)應(yīng)收賬款回收出現(xiàn)較大問題，甚至無法回收時，可以積極的與債務(wù)方協(xié)商進行債務(wù)重組，如果債務(wù)方故意拖欠或者惡意不還，企業(yè)要及時的訴諸法律以便更好的保全企業(yè)資產(chǎn)，最大限度減小給企業(yè)帶來的損失。第四種方式，開展應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)；即由銀行從銷售商處購進對購貨商的應(yīng)收賬款單據(jù)，然后為銷售商提供資金及信用控制、分賬戶管理、債權(quán)回收和壞賬擔(dān)保等服務(wù)的業(yè)務(wù)。

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