張晶瑞

[摘 要] 營(yíng)改增是國(guó)家立足于減輕企業(yè)稅負(fù)而實(shí)施的一項(xiàng)稅制改革。自建筑業(yè)營(yíng)改增全面推開(kāi)后，對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理等方面都產(chǎn)生了一些影響。營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響主要分為積極影響和消極影響兩方面。積極影響包括避免重復(fù)納稅，推動(dòng)技術(shù)和設(shè)備更新，提升行業(yè)專業(yè)化水平，規(guī)范自身運(yùn)行；而消極影響為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不多，部分企業(yè)負(fù)擔(dān)增加，人工成本上升，現(xiàn)金流減少。建筑企業(yè)應(yīng)提高對(duì)營(yíng)改增的正確認(rèn)識(shí)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高抵扣稅額比重，以提高產(chǎn)業(yè)合理性與核心競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞] 建筑業(yè)；增值稅；營(yíng)改增；影響

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

引言

隨著營(yíng)改增試點(diǎn)的全面推開(kāi)，建筑業(yè)也一同被納入了營(yíng)改增的范圍。建筑企業(yè)如何適應(yīng)營(yíng)改增的新變化，從而做出相應(yīng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)新的發(fā)展？建筑企業(yè)的資本注冊(cè)額較大，資金周轉(zhuǎn)鏈條較長(zhǎng)，因此稅務(wù)改革與其經(jīng)營(yíng)狀況和盈利狀況關(guān)系密切。營(yíng)業(yè)稅改增值稅征收是國(guó)家于2012開(kāi)始實(shí)施的一項(xiàng)稅收政策，在經(jīng)過(guò)近五年試行的時(shí)間后，全面擴(kuò)大其實(shí)行范圍，既包括推向行業(yè)的增加，也包括推行區(qū)域面積的增大，建筑行業(yè)也被納入其實(shí)行范圍當(dāng)中。本文試圖分析營(yíng)改增對(duì)于建筑業(yè)的影響，并對(duì)建筑企業(yè)如何應(yīng)對(duì)提出一些意見(jiàn)建議，期望能給相關(guān)此類課題研究者以啟發(fā)。

一、營(yíng)改增的概念及特點(diǎn)

營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是國(guó)家為了進(jìn)一步完善稅收制度，減輕企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力而作出的重大改革部署。它所涉及的范圍主要是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；交通運(yùn)輸業(yè)包括：陸地運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸。建筑業(yè)包括航空勘探。金融業(yè)包括融資租賃-有形動(dòng)產(chǎn)租賃?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等。

（一）會(huì)計(jì)核算難度增加

在介紹企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作之前，首先需要明確營(yíng)業(yè)稅和增值稅差異，營(yíng)業(yè)稅的的征收依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，包括企業(yè)商品生產(chǎn)和單次商品流通、無(wú)形資產(chǎn)出售、不動(dòng)產(chǎn)專賣，其共同點(diǎn)是針對(duì)于商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移進(jìn)行稅務(wù)征收。而增值稅則是對(duì)商品價(jià)值增加以及附加價(jià)值正常進(jìn)行稅務(wù)征收。換言之，營(yíng)業(yè)稅的征收依據(jù)與交易總額有關(guān)，而增值稅的征收則是建立在商家切實(shí)盈利的基礎(chǔ)之上。

但是增值稅在以盈利額為基準(zhǔn)量進(jìn)行計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)核算的難度大大增加，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面，一是成本進(jìn)項(xiàng)明細(xì)較為復(fù)雜，在核算過(guò)程中難以完全清算；二是發(fā)票名目眾多，難以在短時(shí)間內(nèi)全部出具；三是會(huì)計(jì)工作涉及到的部門增加，工作項(xiàng)目及職權(quán)范圍出現(xiàn)了一定的重疊。

（二）短期繳稅出現(xiàn)變化

增值稅征收的主要對(duì)象為制造業(yè)企業(yè)，商家利潤(rùn)的來(lái)源直接來(lái)自于產(chǎn)品的出售，但是產(chǎn)品的出售只意味著所有權(quán)的變化，卻不意味著商家的實(shí)際盈利，因此將稅務(wù)征收從與交易關(guān)聯(lián)過(guò)渡到與盈利關(guān)聯(lián)實(shí)際上對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)而言是有利的。對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)不善甚至是處于虧損狀態(tài)的企業(yè)而言，征收營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上是企業(yè)背負(fù)的巨大壓力，而改為增值稅后實(shí)際上是減輕了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)壓力和資金周轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)，有助于制造企業(yè)加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)靈活程度。因此企業(yè)的短期繳稅往往會(huì)下降，而隨著經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)降低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也會(huì)得到改觀，市場(chǎng)開(kāi)拓加快，凈利潤(rùn)數(shù)額上升，增值稅所收稅款也上升，繼而實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)了政府和企業(yè)的雙贏。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

自2012年1月1日起試點(diǎn)，2016年5月1日正式全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)也被納入改革進(jìn)程。建筑業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，大力發(fā)展建筑業(yè)，不僅有利于提供就業(yè)崗位，刺激鋼鐵、水泥、砂石等原材料市場(chǎng)，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，而且有助于推動(dòng)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，加快農(nóng)民市民化進(jìn)程。

實(shí)施營(yíng)改增后，對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生了較為深遠(yuǎn)的影響，這種影響既有積極方面的，又有消極方面的。分情況來(lái)看：

（一）積極影響

1.避免了重復(fù)納稅。實(shí)施營(yíng)改增前，因建筑企業(yè)采購(gòu)的鋼材、水泥等原材料，被劃為增值稅的繳納范疇，購(gòu)買時(shí)往往已經(jīng)繳納了增值稅，但因建筑企業(yè)不能作為增值稅的納稅人，這部分稅款不能抵扣。而建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，這部分采購(gòu)又被計(jì)算在內(nèi)，導(dǎo)致建筑業(yè)一直存在重復(fù)征稅的問(wèn)題。營(yíng)改增后，重復(fù)征稅的問(wèn)題便不再存在，建筑企業(yè)稅負(fù)得到了一定程度地減輕。

2.推動(dòng)建筑業(yè)技術(shù)和設(shè)備更新。機(jī)器設(shè)備對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，是提高工作效率、增強(qiáng)建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。實(shí)施營(yíng)改增前，建筑企業(yè)因采購(gòu)機(jī)器設(shè)備而產(chǎn)生的增值稅無(wú)法抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)購(gòu)買成本較高，出于盈利角度考慮企業(yè)一般不熱衷于更新設(shè)備。而實(shí)施營(yíng)改增后，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以被抵扣掉，大大降低了建筑企業(yè)的設(shè)備購(gòu)買成本，將提升建筑企業(yè)采購(gòu)設(shè)備和技術(shù)改造的主動(dòng)性，從而提升建筑企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

3.提升行業(yè)專業(yè)化水平。實(shí)施營(yíng)改增前，建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，往往沒(méi)有抵扣項(xiàng)，導(dǎo)致建筑企業(yè)為降低成本盡可能避免外購(gòu)，很多建筑企業(yè)選擇自己內(nèi)部解決需求，這樣既不利于社會(huì)分工，也不利于企業(yè)專業(yè)化水平的提升。而實(shí)施營(yíng)改增后，外購(gòu)項(xiàng)目中很多可以被抵扣，建筑企業(yè)可以擇優(yōu)選擇供應(yīng)商供應(yīng)材料，有助于細(xì)化社會(huì)分工，提高行業(yè)專業(yè)化水平。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，也可以專心致志抓好主業(yè)，提高服務(wù)水平。

4.規(guī)范企業(yè)自身運(yùn)行。對(duì)于運(yùn)行良好、治理規(guī)范、財(cái)務(wù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕ㄖ髽I(yè)來(lái)說(shuō)，租賃和采購(gòu)原材料時(shí)，能夠提供正規(guī)發(fā)票，并作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但對(duì)于治理不規(guī)范、財(cái)務(wù)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕ㄖ髽I(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施營(yíng)改增前，建筑企業(yè)租賃和采購(gòu)原材料時(shí)，往往為了少繳稅而選擇不要發(fā)票，不列入財(cái)務(wù)開(kāi)支，實(shí)施營(yíng)改增后，不開(kāi)票便意味著無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額便意味著企業(yè)采購(gòu)成本的上升。因此，營(yíng)改增后，能促進(jìn)一部分企業(yè)嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)規(guī)章制度，按照程序開(kāi)具發(fā)票，從而規(guī)范自身運(yùn)行。

（二）消極影響

1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不多。很多建筑企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍較窄，盈利水平不高，建筑行業(yè)的流動(dòng)資金往往積壓在工料和人力勞動(dòng)上，其經(jīng)常打交道的原材料供應(yīng)商也多為個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人，無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票。而機(jī)械設(shè)備雖然可以抵扣，但建筑業(yè)對(duì)于設(shè)備的更新?lián)Q代要求沒(méi)有那么高，且小型建筑公司的機(jī)械設(shè)備保有量較少且大多數(shù)為二手設(shè)備，使用價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于評(píng)估價(jià)格，因此一些新的建筑企業(yè)租賃及采購(gòu)設(shè)備較多，老建筑企業(yè)對(duì)于設(shè)備的采購(gòu)和租賃需求并不高，相應(yīng)地這方面的抵扣所占比重不高。

2.部分企業(yè)稅負(fù)增加。營(yíng)改增的初衷便是減輕企業(yè)稅負(fù)，“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。因此，對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，整體稅負(fù)肯定會(huì)有所減輕。而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建筑企業(yè)將從中獲益。但是對(duì)于企業(yè)個(gè)體來(lái)說(shuō)，卻應(yīng)區(qū)別對(duì)待。事實(shí)上，實(shí)施營(yíng)改增后，很多建筑企業(yè)都感覺(jué)稅負(fù)比原來(lái)更有所增加。特別是對(duì)于財(cái)務(wù)不規(guī)范、不注重收集發(fā)票，或者抵扣項(xiàng)較少的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)增加明顯。

3.人工成本上升。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，人口紅利逐漸消失，用工難、用工貴現(xiàn)象嚴(yán)重，人工成本持續(xù)上升。特別對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，人工成本在整個(gè)工程款中占有不小的比例，據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，人工成本在建筑工程款中所占比例可達(dá)25%-30%。但是人力勞動(dòng)成本和其它固定成本以及運(yùn)營(yíng)成本相比有著更大的靈活性和不確定性，特別是基層勞動(dòng)人員，存在著較大的流動(dòng)性和不確定性，其工期不定、“跳槽”頻繁，這在成本核算過(guò)程中，難以直接量化為發(fā)票數(shù)據(jù)。增值稅的征收中的人力成本由于勞務(wù)人員的特殊性難以計(jì)算，換言之，由于建筑企業(yè)用工多來(lái)源于用工市場(chǎng)或勞務(wù)公司，往往無(wú)法出具增值稅發(fā)票，因此在抵扣項(xiàng)中，人工的費(fèi)用將無(wú)法被抵扣，導(dǎo)致建筑企業(yè)的用人成本額外增加。

4.現(xiàn)金流減少。實(shí)施營(yíng)改增前，建筑企業(yè)繳納稅率為3%的營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)繳稅的稅率為11%的增值稅，如果暫時(shí)不考慮抵扣稅額，短時(shí)間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流將有所減少。而且不同于營(yíng)業(yè)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，即稅款獨(dú)立于征稅價(jià)格之外，建筑企業(yè)核算營(yíng)業(yè)收入時(shí)，必須將稅額扣除，導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)減少。第二產(chǎn)業(yè)作為從事加工和制造的實(shí)體型經(jīng)濟(jì)同第三產(chǎn)業(yè)相比，對(duì)固定設(shè)施及設(shè)備的依賴性較大，而建筑行業(yè)的固定設(shè)施和設(shè)備價(jià)值更高，維護(hù)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用也較高，因此對(duì)資金流動(dòng)和周轉(zhuǎn)的要求也更高。同時(shí)建筑行業(yè)的工期較長(zhǎng)，資金回收速度也相應(yīng)較慢，因此資金鏈條的周轉(zhuǎn)周期也會(huì)較長(zhǎng)，在短時(shí)間內(nèi)將征收稅率上升實(shí)際上會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大的壓力，帶來(lái)資金周轉(zhuǎn)方面的困難。

三、建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策建議

建筑企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的意義，抓住用好機(jī)遇，改善企業(yè)內(nèi)部管理，減少營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，推動(dòng)企業(yè)健康有序發(fā)展。

（一）提高對(duì)營(yíng)改增的正確認(rèn)識(shí)

一方面，建筑企業(yè)管理者要正確認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的意義，了解營(yíng)改增給企業(yè)所帶來(lái)的有利和不利影響，從而盡快適應(yīng)新變化，把握有利時(shí)機(jī)，盡可能消除不利影響，及時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)積極應(yīng)對(duì)。另一方面，營(yíng)改增后，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求更為嚴(yán)格。要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，通過(guò)邀請(qǐng)專家授課、舉辦講座、外出培訓(xùn)等方式，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)處理能力。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也要增強(qiáng)主動(dòng)學(xué)習(xí)意識(shí)，熟悉增值稅的相關(guān)法律法規(guī)和核算、征收流程，以及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣包括增值稅免征范圍等，努力為企業(yè)適應(yīng)新形勢(shì)實(shí)現(xiàn)新發(fā)展獻(xiàn)言獻(xiàn)策。提高對(duì)營(yíng)改增政策的認(rèn)識(shí)不僅包括企業(yè)財(cái)務(wù)人員，同時(shí)也需要加強(qiáng)企業(yè)高層人員的理念培訓(xùn)，要建立起對(duì)政策的清晰認(rèn)識(shí)，同時(shí)將政策認(rèn)識(shí)與建筑行業(yè)整體形勢(shì)相結(jié)合，進(jìn)行綜合評(píng)估后制定真正規(guī)劃有益于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的目標(biāo)，要依托于稅務(wù)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐庋雍蛿U(kuò)展，涵蓋到企業(yè)其他業(yè)務(wù)之中。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理

營(yíng)改增之前，建筑企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅地點(diǎn)在勞務(wù)發(fā)生地，即哪里施工，哪里繳稅。而營(yíng)改增后，增值稅繳納地為企業(yè)注冊(cè)地，即哪里注冊(cè)，哪里繳稅。這種新變化也導(dǎo)致了建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣周期較長(zhǎng)，且增值稅發(fā)票易丟失。因此，在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，建筑企業(yè)一方面要加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高增值稅發(fā)票的獲取、管理以及保管意識(shí)。另一方面，要大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，安排專人負(fù)責(zé)增值稅繳納等具體事宜。增值稅的征收不僅和企業(yè)會(huì)計(jì)部門聯(lián)系密切，同時(shí)和企業(yè)高層管理部門之間聯(lián)系緊密，高層管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作的監(jiān)督與管理，特別要注意加強(qiáng)以下三點(diǎn)，一是要加強(qiáng)對(duì)原始賬目的統(tǒng)計(jì)及存根保存，這是進(jìn)行稅務(wù)結(jié)算與審核的基礎(chǔ)；二是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視，對(duì)會(huì)計(jì)工作加強(qiáng)監(jiān)督；三是要增加抽查頻率，對(duì)賬目錯(cuò)誤及員工工作中失誤的地方進(jìn)行及時(shí)校正。

（三）提高抵扣稅額比重

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)用得當(dāng)，可以使得實(shí)施營(yíng)改增后，建筑企業(yè)雖然繳納稅率上升，但總體稅負(fù)有所減輕。首先，要認(rèn)真核算好建筑企業(yè)成本費(fèi)用，提高可抵扣額在成本費(fèi)用中所占比重。其次，建筑企業(yè)在進(jìn)行機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，要提前做好規(guī)劃，充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，減少固定資產(chǎn)購(gòu)買成本，通過(guò)技術(shù)的提升和設(shè)備的更新來(lái)提高工作效率，從而減少用工量，降低人工成本。第三，建筑企業(yè)在原材料供應(yīng)商的選擇方面，要盡可能選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)范、有一定規(guī)模、能夠出具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，減少原材料采購(gòu)成本。提高抵扣稅額在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中也受到地域性和政策性的限制，同時(shí)固定設(shè)施及相關(guān)設(shè)備抵扣稅額具有單次性，難以進(jìn)行周期性抵扣稅額，因此更應(yīng)該注重對(duì)原材料稅額抵扣工作的準(zhǔn)備和核算。

結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇，也是調(diào)整。建筑企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)并積極適應(yīng)營(yíng)改增，抓住用好機(jī)遇，不斷改善企業(yè)內(nèi)部管理，加快技術(shù)改造和設(shè)備更新步伐，提高抵扣稅額比重，以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中始終保持一席之地。本文主要分析了營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響，并提出了一些對(duì)策建議，期望能給相關(guān)此類課題研究者以啟發(fā)。推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改收增值稅國(guó)策，關(guān)系到我國(guó)稅務(wù)改革的實(shí)施，同時(shí)也與實(shí)體經(jīng)濟(jì)振興與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整密切相關(guān)。改收增值稅有助于減輕實(shí)體制造業(yè)的負(fù)擔(dān)，建筑行業(yè)也包括在內(nèi)，利用政策的改變加快建筑行業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)調(diào)整以及長(zhǎng)期規(guī)劃，有助于提升建筑行業(yè)的產(chǎn)業(yè)合理性及核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)建筑行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策調(diào)整的經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)策略也可以作為其它行業(yè)的參考。

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[責(zé)任編輯：史樸]