王靜++徐志揚

摘要：在經濟發(fā)展的前提下，企業(yè)外部市場環(huán)境也處于不斷變動中，資產減值現象在企業(yè)內部已經不再是少見的事情。站在會計的立場上分析，資產減值可以更好的推動社會發(fā)展；站在經濟的立場上分析，資產減值能夠促進經濟發(fā)展水平的提高。本文針對資產減值事項上與會計處理相關的內容展開探討，首先闡述了資產減值會計的理論基礎，接著對資產減值會計應用存在問題的研究及原因分析進行總結，針對其原因提出完善的對策。

關鍵詞：資產；資產減值；資產減值會計

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

一、引言

在經濟快速發(fā)展以及信息技術不斷被更新的今天，企業(yè)在生產管理上所面臨的市場環(huán)境也處于不斷變化中，這增加了企業(yè)的潛在風險因素，并且企業(yè)內部的資產在盈利方面也漸漸不再具備穩(wěn)定性，各種社會環(huán)境因素的變動促使其呈現出越來越明顯的不穩(wěn)定性，其中會計需要及時對企業(yè)資產在盈利能力上進行有效反映。要想對企業(yè)資產的盈利水平進行準確反映，僅僅依靠歷史成本是無效的。鑒于此，會計需要不斷對自身制度和內容進行完善，從而適應當下的經濟社會發(fā)展需求。在這種背景下，資產減值會計應運而生，但是與西方發(fā)達國家相比，資產減值會計在發(fā)展上依然不夠成熟，存在很多地方需要作進一步完善。

二、資產減值會計的基本問題

（一）資產減值會計研究理論依據

在會計上，資產減值會計的出發(fā)點便是決策有用觀。在決策有用觀中，認為企業(yè)之所以對資產進行科學準確的計量，主要目的是為信息使用者提供在決策上能夠用到的各種信息。資產價值準備，不僅與資產負債表存在關聯，還與企業(yè)的利潤表存在聯系，前者是對企業(yè)財務狀況進行披露的，后者主要用來披露企業(yè)的經營成果信息。假如企業(yè)不及時對資產減值在賬面上進行確認，不對信息進行及時的披露，可能會誤導信息的使用者能夠在決策制定上出現失誤，尤其是在當下處于不斷變動的市場經濟中，資產減值現象并不在少數，在這種環(huán)境下，企業(yè)有必要及時對會計信息展開更新，鑒于此，決策有用觀屬于資產減值會計的理論出發(fā)點。

（二）資產減值范圍

資產減值對象主要包括企業(yè)的固定資產、無形資產以及企業(yè)對子公司、合營公司以及聯營公司進行的長期股權投資等。

三、資產減值會計的核心問題

（一）資產減值會計的確認

1.資產減值會計確認標準

目前，主要有三種確認標準：一是永久性標準，這個標準雖然避免了確認暫時價值波動形成的損失，但是需要會計人員對暫時的減值和永久的減值之間進行判斷；二是可能性標準，這個主要的目的是在于要與歷史成本保持一致，避免了對沒有必要減值損失的確認；三是經濟性標準，當資產的賬面價值超過它的公允價值的時候，那么能夠確認它減值損失，它能如實的反應資產的價值，避開采用會計人員職業(yè)判斷區(qū)分資產減值類型相關難題，這個相對比較簡單。

2.資產減值會計確認基礎

一般情況下，企業(yè)會計部門會按照單個資產或者資產種類以及資產總體等，展開對資產減值在會計上的計量和確認。

（二）資產減值會計的計量

1.資產減值會計的計量屬性

一般情況下，企業(yè)資產價值的計量標準包括如下幾種，分別是：發(fā)行成本、現行市價、重置成本、可變現凈值、公允價值以及可收回金額等。會計工作人員針對資產減值方面具體選哪種計量標準，主要根據資產的性質來決定。資產的實質指的是能夠為企業(yè)帶來的經濟收益，鑒于此，資產的價值主要受兩個因素影響，分別是現金流量中流入時間以及得到金額的數值。

2.資產減值會計的計量標準

對于企業(yè)的短期投資，一般會將其成本費用和當下的市場價值進行對比，其中成本費用超出市場價值的那部分作為資產減值部分，在會計上進行確認，從而反映短期投資在未來期間的市場價值；對于存貨，一般將成本費用和當下的可變現凈值進行對比，將成本費用超出可變現凈值的那部分作為資產減值進行處理，從而反映存貨在未來期間的可變現凈值；對其它類型的資產，將賬面價值與當下收回金額進行對比，其超出的金額作為資產減值處理，從而來反映其它類型資產在未來期間的可收回價值。

四、資產減值會計應用存在問題的研究

（一）資產減值確認規(guī)范中存在的問題

1.資產減值跡象的確認判斷

第一，會計人員在對資產是否存在減值的判斷上，存在過多的主觀性，沒有相應的判斷標準；第二，當下能夠確認的資產減值現象往往在被廣大社會群眾發(fā)現之后才予以確認；第三，資產減值現象的發(fā)生時間具有不確定性。

2.資產減值轉回問題

當下會計規(guī)則上明確提出，已經計提減值準備的，不得轉回。因此，在這種規(guī)定中，企業(yè)是無法對企業(yè)利潤在將來的時間內展開調節(jié)。但是從實際中，企業(yè)在發(fā)展經營管理上，依然存在很多盈利空間，現在企業(yè)內部發(fā)生的損失，在以后是有條件予以轉回的。而會計規(guī)則的硬性規(guī)定，給公司的利潤操縱提供了可能。

3.資產組施行問題

第一，當下國內很多企業(yè)并沒有針對資金的使用來編制長期現金流量表，但是現金流量表卻是資產組中必不可少的部分；第二，在資產組的劃分工作上其標準得不到統(tǒng)一，方式多種多樣；第三國內大部分企業(yè)屬于小規(guī)模企業(yè)，無法對每個企業(yè)在資產組展開詳細的辨認；第四，會計人員的整體素質得不到提高，因此在成本費用管理上難免會有不周到的地方。

（二）資產可回收金額計量中存在的問題

在資產減值中，最重要的內容便是資產的可收回金額，按照當下所實施的會計資產減值規(guī)則，企業(yè)在確認資產減值的時候，需要按照資產的公允價值減去不包含各種費用的凈額之差與未來現金流量展開對比，來對資產是否高于賬面價值進行確定，其中需要對資產的公允價值和處置費用以及在未來期間的凈現值進行核算，這三種核算工作均需要建立在大量的數據和時間上，因此存在一定的困難。

1.資產公允價值的確定相對困難

公允價值在進行確定的時候，存在諸多影響因素，比如資產的交易狀況，使用時間以及用在什么地方等，均能夠給公允價值的確認工作帶來困難，再加上這些因素均是處于不斷變動中的，無法進行十分準確的量化，更是加大了公允價值確認工作的難度。

2.處置費用的確定困難

資產在將來被使用的時間里，其發(fā)生的各種費用以及其它狀況，企業(yè)無法進行準確的預測，所以說，企業(yè)在費用的處理上缺乏依據。

3.現金流量現值確定困難

對資產在將來時間內的現金流量進行預測，對于企業(yè)來說，一般屬于一項非常艱巨的工作。在對資產將來時間內的現金流量進行計算，事先需要三個條件：首先，資產能夠在將來的時間內展開預測，并且能夠用貨幣予以表示；其次資產所有者能夠對其在將來時間內存在的潛在風險因素進行承擔；最后是資產在獲利的時間上能夠被推測。

（三）資產減值準備計提問題

各個企業(yè)在對資產減值準備上進行計提的時候，不會進行系統(tǒng)分析，是否應該計提，應該計提多少，其確認的時間應該在什么時候等均缺乏科學的分析和探討。各個行業(yè)，各個公司以及各個部門在對資產減值計提方面的工作均存在一定程度上的隨意性。

五、資產減值會計應用存在問題的原因分析

（一）會計政策本身具有局限性

會計體系不完善。當下會計制度中對資產減值方面的規(guī)定依然存在一些漏洞。在對資產減值進行提取的時候，往往因為環(huán)境變動而缺乏可操作性，在當下資產信息不具備較高透明度以及市場價格存在漏洞的前提下，資產減值準備的計提工作缺乏有效資料的支持。

（二）企業(yè)自身所致

當下因為我國資產市場的發(fā)展不成熟，再加上企業(yè)自身不具備一定的實力，因此大部分企業(yè)在上市過程中困難重重。鑒于此，公司為了應對內部經營上的虧損，可能會對會計利潤進行操縱，在這個過程中，會計人員往往違背初衷而做出違法會計法律道德的事項。

（三）市場經濟發(fā)展程度不高

當下我國市場經濟的發(fā)展尚不健全，市場價格機制依然缺乏系統(tǒng)性，企業(yè)內部資產在將來時間內的現金流入以及經濟利益，均需要在市場中獲得，因為市場經濟發(fā)展不完善，從而給資產在減值確認工作上帶來難度。

（四）公司治理結構不完善

將資產減值會計政策引入會計工作中，主要目的是提高會計信息的質量，為會計報表的使用者提供更加有效的信息。在這個過程中，首先需要企業(yè)擁有系統(tǒng)化的治理機構，在治理機構中，最主要的問題便是管理者以及工作人員的誠信問題。假如企業(yè)管理人員在對資產減值會計處理上進行操縱，促使會計人員違法法律制度和道德準則，則為廣大會計報表使用者提供的報表，在真實性上便很難保證。

六、完善資產減值會計的對策

（一）對資產減值會計準則的不斷完善與修訂

當下，我國資產減值確認計量工作以及資產評估工作在發(fā)展上還不夠成熟，企業(yè)應該按照市場經濟的變動來對資產進行減值計提工作以及展開對資產的評估，并且針對資產減值規(guī)則以及資產評估規(guī)則進行完善，才可以有效的對資產減值展開有效處理。資產減值準則編制的制定機構，應該針對資產可收獲方面的金額上，給出更為科學和詳細的指南，并且規(guī)范企業(yè)在減值計提方面的方式，因此避免會計人員在資產減值工作上進行主觀隨意的判斷。在資產評估方面，企業(yè)可以成立資產評估機構，由專業(yè)化的資產評估機構來展開對企業(yè)資產的評估，從而對資產減值會計問題從源頭上予以解決。

（二）進一步完善相關的法律法規(guī)

新準則的頒布與實施需要經歷一段時間，在這個過程中，各個上市公司以及財務部門和相關機構均應該做好準備工作，從而能夠在較短的時間內展開調整，從而與新準則中的內容相適應。當下很多企業(yè)并不重視資產減值工作，在這樣的條件下，企業(yè)的信息質量得不到保障，并且其會計信譽往往容易受到來自社會的質疑。企業(yè)之所以存在這樣的現象，主要原因是當下法律體系不健全導致的。鑒于此，要想對這種問題在源頭上展開解決，不僅政府部門應該對法律體系和會計準則加以完善，還需要企業(yè)內部財務部門的管理人員展開定期財務檢查，從而來保證財務在數據上具有真實性。

（三）對公司的結構治理，提高其治理水平

會計準則的編制與實施，能夠一定程度上對會計工作予以規(guī)范，促使會計信息在質量上得到提高，從而滿足會計報告使用者在信息使用上的需求，但是這種作用只存在于表面上，根本不能夠對企業(yè)的內部問題予以解決。當下大部分企業(yè)中，會計人員一般情況下需要根據經營管理者的意圖來展開對會計事項的處理，要想改變這一局面，就需要建立起治理結構，并且對此不斷進行完善。只有具備科學健全的治理結構，企業(yè)的會計信息在質量上才能夠得到可靠保障。資產減值準備的科學計提和確認工作上，不僅需要完善的會計制度與相關法則來進行規(guī)范，還需要健全有效的企業(yè)內部治理結果。不斷對企業(yè)內部治理結構進行深層次的完善和改進，對股東大會以及監(jiān)事會展開系統(tǒng)化監(jiān)督，才能夠避免財務人員受管理者牽制現象的發(fā)生，從而保障資產減值工作的科學合理性。

（四）完善內部控制制度

第一，將無法相容的工作予以分離。為了保證企業(yè)開展的資產減值準備工作能夠對企業(yè)的資產狀況展開科學的反映，進一步能夠反映出企業(yè)會計期間實現的經濟利潤等，首先需要對其中所涉及到的工作部門就其崗位上展開分離，避免不相同崗位由一個工作人員擔任的現象發(fā)生，保證各個工作人員的工作處于相互監(jiān)督的狀態(tài)中，從而提高工作的質量。

第二，要對企業(yè)內部分級審批管理工作進行完善。企業(yè)之所以這樣做，主要的原因是在內部分級審批管理工作得以完善后，其內部控制便能夠得到保障。針對經理和董事會在資產減值數額的審批權限上展開規(guī)定，假如兩級部門均無權利進行審批，則交給股東大會展開審批工作，不斷提高審批機制的系統(tǒng)性。

第三，完善財務預算機制。為了能夠為國內資產減值會計的發(fā)展提供一個科學有效的環(huán)境，各個上市公司應該建立起預算管理機制，并且保證預算管理具備較高的獨立性和可行性，從而能夠對企業(yè)的財務事項展開科學的處理。

第四，對內部審計和監(jiān)督工作予以重視。企業(yè)在內部控制工作上，其內部審計和監(jiān)督屬于不可或缺的組成部分。鑒于此，內部審計部門和監(jiān)督部門，應該針對資產減值工作展開系統(tǒng)化監(jiān)督，對其工作的科學性和真實性進行分析。

（五）完善經營者考核機制

上市公司內部存在利潤操縱的主要原因之一為管理人員素質問題。管理人員為了應付上級考核，一般會選擇各種短期行為，在盈余管理的方式上不恰當。針對該問題，企業(yè)可以將資產減值會計納入管理人員考核體制中，通過對資產減值會計工作展開定期考核，來抑制管理人員短期行為，從而保證資產減值工作得到順利開展。

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