高建民

摘要：通過對A企業(yè)預算執(zhí)行效果影響因素問卷統(tǒng)計與分析，探索影響A企業(yè)預算執(zhí)行效果的關鍵因素，并對關鍵因素進行量化分析，進而提出了針對性的解決措施。

關鍵詞：內(nèi)部控制；預算執(zhí)行；全面預算管理；預算執(zhí)行率

一、研究背景

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（財會[2008]7號）要求企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部控制應當包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五要素。預算執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶楹团鷾实念A算的具體實施過程，是把預算由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的具體實施步驟，是企業(yè)全面預算管理的重要環(huán)節(jié)。A企業(yè)全面預算管理工作起步于2006年，基本建立了較為完善的全面預算管理體系，但是仍然存在著某些不完善的地方，問題突出表現(xiàn)在預算執(zhí)行效果不佳。

二、研究設計

為尋找影響A企業(yè)預算執(zhí)行效果不佳的主要因素，探索這些因素對預算執(zhí)行效果的量化關系，基于內(nèi)控理論對預算執(zhí)行效果的影響因素劃分為五個維度，分別為內(nèi)部環(huán)境維度（用字母E表示內(nèi)部環(huán)境維度，其維度下系列變量用字母序列E1、E2、E3…表示，后續(xù)標注同此規(guī)則），風險評估維度（R）、控制活動因素維度（C）、信息與溝通維度（S）和內(nèi)部監(jiān)督維度（P）。將五個維度中的變量作為前置變量，將預算執(zhí)行效果（Y）作為結(jié)果變量。根據(jù)五維度假設設計A企業(yè)調(diào)查問卷，根據(jù)問卷結(jié)果進行統(tǒng)計分析，通過因子分析尋找各個維度中對預算執(zhí)行效果影響的主要因素變量，然后通過線性回歸方法分析各個維度變量對預算執(zhí)行效果的影響程度。

三、實證分析

根據(jù)探索性因子分析結(jié)果，得出了各維度中影響預算執(zhí)行效果的關鍵變量。為了分析這些關鍵變量對預算執(zhí)行效果的影響程度，現(xiàn)將預算執(zhí)行效果對各維度中變量分別進行回歸分析，分析結(jié)果如下：

（一）對內(nèi)部環(huán)境變量的回歸分析

回歸方程為：Y環(huán)境=-0.398+0.012E1+

0.067E2+0.025E3+0.021E4+0.029E5。從內(nèi)部環(huán)境維度來講，外部環(huán)境的變化（E2，即上述回歸方程中E2代表的變量，后續(xù)標注同此規(guī)則）對預算執(zhí)行效果的影響程度最大。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標對企業(yè)預算目標的指導作用（E1）、企業(yè)文化中倡導科學精細化生產(chǎn)管理精神（E3）、預算組織機構(gòu)的規(guī)范（E4）、內(nèi)部控制制度的完善與高層領導對預算的重視（E5）與預算執(zhí)行效果成正向關系。

（二） 對風險評估變量的回歸分析

回歸方程為：Y風險評估= -0.066+0.032R1

+0.053R2+0.013R3-0.002R4+ 0.012R5。從風險評估維度來講，預算目標的難易程度（R2）對預算執(zhí)行效果的影響程度最大。預算彈性（R4）與預算執(zhí)行效果成負向關系，風險因素中的員工認為預算目標的明確程度（R1）、預算目標的難易程度、預算項目的明細程度（R3）、大型項目的不完全可控性與付款的周期性（R5）四項變量與預算執(zhí)行效果成正向關系。

（三）對信息與溝通變量的回歸分析

回歸方程為：Y信息與溝通= -0.635+0.09S1

+0.016S2+0.078S3+0.013S4。從信息系統(tǒng)與溝通維度來講，預算管理系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的及時性、完整性、準確性（S1）對預算執(zhí)行效果的影響程度最大。預算管理系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)的及時性、完整性、準確性（S1）、預算執(zhí)行中各個部門的協(xié)調(diào)與配合（S2）、預算協(xié)調(diào)的次數(shù)（S3）、預算協(xié)調(diào)的深度與廣度（S4）這四個變量與預算執(zhí)行效果成正向關系。

（四）對控制活動變量的回歸分析

回歸方程為：Y控制活動= -0.173+0.035C1

+0.069C2+0.081C3。從控制活動維度來講，預算在績效考核中的權(quán)重（C3）這個變量對預算執(zhí)行效果的影響程度最大。高層領導在預算編制執(zhí)行過程中的參與程度（C1）、預算調(diào)整必須經(jīng)過一系列的網(wǎng)上或紙質(zhì)會簽審批流程（C2）、預算在績效考核中的權(quán)重（C3）這三個因素與預算執(zhí)行效果成正向關系。

（五）對內(nèi)部監(jiān)督變量的回歸分析

回歸方程為：Y監(jiān)督=-0.313+0.089P1+

0.034P2+0.018P3+0.041P4。從內(nèi)部監(jiān)督角度來講，預算執(zhí)行過程是否有適當?shù)谋O(jiān)督程序（P1）這個變量對預算執(zhí)行效果影響程度最大。預算執(zhí)行過程是否有適當?shù)谋O(jiān)督程序（P1）、是否具有對超預算執(zhí)行項目評估、分析與改進（P2）、是否具有對預算執(zhí)行率不正常項目、分析與改進（P3）、預算管理委員會對預算責任部門進行了有效監(jiān)督（P4）這四個變量與預算執(zhí)行效果成正向關系。

（六）對五大維度的回歸分析

回歸方程為：Y=0.007+0.104E+0.17R+0.381S+0.235C+0.239P。通過綜合分析，五個維度中信息系統(tǒng)與溝通維度（S）對預算執(zhí)行效果的影響程度最大。從回歸分析中可以看出，內(nèi)部環(huán)境維度（E）、風險評估維度（R）、信息系統(tǒng)與溝通維度（S）、控制活動維度（C）與內(nèi)部監(jiān)督維度（P）這五個維度與預算執(zhí)行效果成正向關系。

四、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

影響A企業(yè)預算執(zhí)行效果的主要因素包括：企業(yè)人員仍然對全面預算管理理念的認識存在偏差，內(nèi)部預算環(huán)境不完善；A企業(yè)某些預算目標設定不科學，預算的剛性與柔性不統(tǒng)一，預算執(zhí)行率不高；預算信息化程度較低，難以及時獲取預算執(zhí)行中的全面有效數(shù)據(jù)；預算執(zhí)行在績效考核中的權(quán)重較小，導致業(yè)務人員預算執(zhí)行積極性較低；預算分析不完善，難以對預算執(zhí)行中的關鍵節(jié)點實施有效監(jiān)控。

（二）建議

1.提高認識，適應環(huán)境。高層管理者特別是一把手應繼續(xù)重視全面預算管理工作，積極領導企業(yè)全員開展不同層次的專項培訓，使全面預算管理理念深入人心，為全面預算管理工作創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。各預算部門應依據(jù)企業(yè)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃，深入分析市場環(huán)境，增強企業(yè)預算管理對外部環(huán)境變化的適應能力，從而為提高預算執(zhí)行效果奠定良好的外部環(huán)境。

2.科學設定目標，降低執(zhí)行風險。在確定年度預算目標時，應加強預算管理部門和預算編制部門的溝通和協(xié)調(diào)，確保各部門的工作目標與預算目標一致，降低預算執(zhí)行中的不確定性。為維護預算的權(quán)威性，除外部環(huán)境發(fā)生重大變化外，各個部門都要嚴格按照既定的預算展開業(yè)務工作，以加強預算的剛性約束，提高預算執(zhí)行率。

3.大力推進信息化建設，保證預算順利執(zhí)行。A企業(yè)應積極推動預算信息系統(tǒng)建設，構(gòu)建覆蓋全部重點業(yè)務的全面預算管理信息系統(tǒng)，不斷滿足企業(yè)及時獲取全面預算管理數(shù)據(jù)的需求，使企業(yè)可以即時對預算執(zhí)行情況進行分析，及時修正生產(chǎn)經(jīng)營偏差，從而實現(xiàn)預算管理全程閉環(huán)監(jiān)控，保證預算順利執(zhí)行。

4.科學考核，閉環(huán)管理。應加強對預算執(zhí)行結(jié)果的考核，適當加大重要預算指標在員工績效考核中的權(quán)重，積極探索預算執(zhí)行偏差問責機制，逐步建立科學的預算考核體系，從而激發(fā)全員參與企業(yè)價值創(chuàng)造的積極性，實現(xiàn)預算的閉環(huán)管理。

5.加強監(jiān)控與分析，強化預算監(jiān)督。各部門應結(jié)合自身業(yè)務的特點，將預算分析橫向分解到各個業(yè)務流程，縱向深化到各個責任中心，采用因素分析法、趨勢分析法等多種方法，尋找預算執(zhí)行差異的根源。預算管理委員會應加強對各預算責任部門在預算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整與考核等管理流程的監(jiān)督。

參考文獻：

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（作者單位：川南航天能源科技有限公司 財務部）