嚴華

摘要：2016年5月1日營業(yè)稅改征增值稅以來，我省建筑服務(wù)業(yè)相繼出現(xiàn)增值稅發(fā)票重大違規(guī)案件，都與企業(yè)不遵守稅法規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認識到完善企業(yè)推開務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制至關(guān)重要。本文對建筑業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的存在的問題進行了分析，并結(jié)合筆者在此行業(yè)工作多年的經(jīng)驗，重點就建立和完善業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制，防范并降低稅務(wù)風(fēng)險進行了初步的探討。

關(guān)鍵詞：建筑服務(wù)業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險防范

目前許多建筑服務(wù)企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理體系，一些建筑服務(wù)企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險管理制度，但都偏重財務(wù)報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標。2006年國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標和財務(wù)報告方面的目標，稅務(wù)合規(guī)方面內(nèi)容缺乏或單薄。

一、全面推行營業(yè)稅改征增值稅及實施金稅工程后存在的企業(yè)稅收風(fēng)險

2016年5月1日（財政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文財稅2016年36號）起，建筑服務(wù)業(yè)全面推行增值稅，特別是2015年12月1日起全國國、地稅系統(tǒng)金稅三期工程的同時實施，國家對增值稅的管控范圍覆蓋全國、全行業(yè)，并上升到追究刑事責(zé)任高度。對經(jīng)營者，特別是建筑服務(wù)業(yè)如何規(guī)范業(yè)務(wù)行為，提出了較高要求。

（一）對外虛開增值稅專用發(fā)票案例

2016年我縣某建材商貿(mào)公司為了收取手續(xù)費虛開增值稅專用發(fā)票十二份，稅額20余萬元，被金稅三期系統(tǒng)比對發(fā)現(xiàn)，罰款補稅50多萬元并移交公安經(jīng)偵部門偵查，刑事拘留一個月，后經(jīng)檢察機關(guān)批準逮捕提起公，被人民法院判處有期徒刑。

（二）取得虛開增值稅專用發(fā)票案例（陜西特大黃金案）

2016年我縣某煤炭企業(yè)（有加工性質(zhì)），為了省點進貨成本，末從真實購入的陜西煤炭供應(yīng)商處索取增值稅專用發(fā)票，而從陜西當?shù)厣藤Q(mào)有限公司取得開具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)由金稅三期系統(tǒng)比對，陜西省供應(yīng)方單位貨物進項與銷項不匹配，被國家總務(wù)總局認定為取得虛開增值稅專用發(fā)票行為。對其取得進項稅轉(zhuǎn)出并視情節(jié)及態(tài)度是否移交司法機關(guān)。

二、從五大流程規(guī)范業(yè)務(wù)活動，依法、合情、合理地控制稅務(wù)風(fēng)險

（一）合同流

業(yè)務(wù)成交前，都要簽訂書面的格式合同，這是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的起點。相關(guān)條款的約定如：1.工程屬境外項目、雙包、清包，甲供材，老項目、咨詢服務(wù)、甲控材，制作、維修、決定了開多少稅率的發(fā)票，是免稅或0%、3%、6%、11%、17%。2.相關(guān)材料是由我方自行提貨送達工程點，或由材料供應(yīng)商送達我方指定點，涉及運費誰承擔(dān)，俗稱是：兩票還是一票（買本加運費，或不含運費）3、工期什么時候結(jié)束，決定是否屬跨年工程，或是按進度結(jié)算還是完工后結(jié)算，或是預(yù)收款結(jié)算。

（二）發(fā)票流

依據(jù)雙方合同約定及實際雙方認可的結(jié)算或決算依據(jù)，及外出稅收管理證明及完稅憑證，并應(yīng)從各省級國稅局官網(wǎng)查詢判斷客戶是否為增值稅一般納稅人，以便開具不同稅率的增值稅發(fā)票。同時依據(jù)發(fā)票管理辦法及實施細則，注意發(fā)票開具的要素必須齊全。同時注意發(fā)票交結(jié)的簽收手續(xù)，以防止傳遞過程中丟失。

（三）資金流

按合同約定，收取支付款項、轉(zhuǎn)賬的，以企業(yè)銀行賬戶結(jié)算的，按稅收征管法及人民銀行結(jié)算辦法及發(fā)票管理辦法，企業(yè)單筆5萬元以上款項應(yīng)通過賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算。采用承兌匯票方式結(jié)算，注意形式上連續(xù)背書，且應(yīng)索取有對方加蓋財務(wù)專用章收據(jù)及承兌匯票票據(jù)復(fù)印件。三方委托結(jié)算收款的，應(yīng)有債權(quán)人認可的書面委托簽章。收取現(xiàn)金或支付現(xiàn)金的應(yīng)有加蓋我方或?qū)Ψ降呢攧?wù)專用章的收據(jù)（每筆不超過5萬元）

（四）勞務(wù)或貨物流

注意賬務(wù)處理僅有一張發(fā)票，并不能證明業(yè)務(wù)的真實性、合理性。如前所述，開發(fā)票時，應(yīng)當有雙方認可的結(jié)算書、決算單、收貨單。這些都是必不可少，它是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的重要依據(jù)和佐證。

（五）人力資源流

建筑服務(wù)業(yè)屬高危行業(yè)，結(jié)合2014年修訂安全生產(chǎn)法、及建筑法，勞動合同法的相關(guān)規(guī)定。員工入職、轉(zhuǎn)崗、離職，應(yīng)有相應(yīng)的書面檔案。合同總價構(gòu)成不外乎三大項：料、工、費。其中：人工費，是公司員工，還是臨時用工、或是勞務(wù)用工，如何認定。社會保險法規(guī)定：屬公司員工工傷保險必不可少，應(yīng)以公司名義在社保局購買同，按個人所得稅法規(guī)定：員工應(yīng)全員、全額在省級地方稅務(wù)局平臺申報工資薪鑫所得并履行代扣代繳義務(wù)。而勞務(wù)用工，應(yīng)由勞務(wù)派遣公司簽訂用工協(xié)議并由其出具勞務(wù)發(fā)票，而自由職業(yè)者應(yīng)在當?shù)囟悇?wù)局以自然人身份代開勞務(wù)發(fā)票。如屬臨時用工應(yīng)有工程所在地單位或村委會、居委會證明并保留身份證復(fù)印件、及領(lǐng)款證明。

三、建立并落實企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)及人員，這是企業(yè)管理機構(gòu)體系的組成部份，且屬于企業(yè)重要的服務(wù)機構(gòu)

財務(wù)部處于企業(yè)業(yè)務(wù)流程管理重要的一個環(huán)節(jié)，應(yīng)內(nèi)設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理崗位并配備專兼職人員。特別是2016年8月1日起，我省國家稅務(wù)局系統(tǒng)推行實名辦稅制采集法定代表人或負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人、辦稅員、購票員身份信息，讓企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險更加增大。所以企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員應(yīng)關(guān)注國家相關(guān)稅收政策變化，加強自身稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)。應(yīng)積極定期向公司董事會正確匯報企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的動態(tài)變化，并及時提出可行的控制措施建議。以便董事會正確決策領(lǐng)導(dǎo)，促使相關(guān)職能部門積極配合，項目經(jīng)理理解支持下，使公司的稅務(wù)風(fēng)險控制在可接受合理水平，促進企業(yè)經(jīng)濟效益提升，發(fā)揮自身的參謀助手功能。

（作者單位：四川東方高新能源工程有限公司）