孫金偉

摘要：現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展迅速，各個行業(yè)都存在著日益激烈的競爭，現(xiàn)代企業(yè)為了降低運營成本，都非常重視進行稅收籌劃，稅收籌劃屬于財務(wù)管理的范疇，進行稅收籌劃會促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。本文探討了稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅收籌劃；財務(wù)管理

一、稅收籌劃概論

（一）作用

稅收籌劃的作用主要有以下兩點：一是稅收籌劃可以提高企業(yè)資金的利用率，企業(yè)可以通過稅收籌劃來延期納稅，企業(yè)可以有時間來做出投資和經(jīng)營決策，同時也可以避免或減少企業(yè)受到稅收處罰，可以實現(xiàn)企業(yè)稅收方面的利益最大化；二是可以更好的執(zhí)行國家的稅收政策，通過納稅來擴充國庫財政收入和外匯收入，同時可以促進稅收代理行業(yè)的發(fā)展。

（二）稅收籌劃的基本特點

進行稅收籌劃時要遵循一定的原則，總的說來堅持三個原則：

一是不得與國家的稅收法律法規(guī)相違背。進行稅收籌劃要嚴格執(zhí)行國家的相關(guān)稅收法律法規(guī)，進行籌劃的前提是要合法，是在此基礎(chǔ)上納稅人選擇的最佳的納稅方案，可以有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本，同時可以規(guī)避激烈的市場風(fēng)險。同時進行稅收籌劃也是國家稅法在制定時的目標之一，是一種宏觀調(diào)控手段。

二是要進行事前籌劃?；I劃不是企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生之后的一種事后行為，而是企業(yè)在決定進行經(jīng)營活動之前就已經(jīng)制定好，是一種前瞻性的企業(yè)行為。

三是目標性。稅收籌劃的目的非常明確，就是降低企業(yè)的經(jīng)營成本，規(guī)避市場風(fēng)險，有了明確的執(zhí)行目標，才能確定最佳的稅收籌劃方案。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理活動中的應(yīng)用

（一）在籌資過程中的應(yīng)用

企業(yè)要進行經(jīng)營首先要有充足的資金，但是實際的情況由于庫存占用資金、投資等多種原因，企業(yè)可以實際支配的資金往往不足，為了維持正常的經(jīng)營活動，必須要進行籌資活動，籌資是企業(yè)必須要面對的一件事情。在進行籌資活動時，首先要解決資金的結(jié)構(gòu)問題，即企業(yè)在進行經(jīng)營時所要解決的資金問題的構(gòu)成情況，各種資金的構(gòu)成比例是怎樣的，企業(yè)的管理者和實際控制人要根據(jù)提供的多種籌資方案，選擇一種最佳的資金構(gòu)成方案，資金結(jié)構(gòu)要對企業(yè)的經(jīng)營有利。在選擇資金結(jié)構(gòu)時如果進行稅收籌劃，就可以對企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，使企業(yè)的資金成本得到降低，從而可以增長企業(yè)的經(jīng)濟效益。

現(xiàn)在我國采用的資金籌資方式有很多種，主要采用的是股票和債券兩種形式。單純從稅收籌劃的角度來說，債券籌資方式更加易于操作。由于債券是可以計算利息和手續(xù)費的，可以與債券的本身價值一起計入企業(yè)的在建工程價值，或者記入期間費用（財務(wù)費用），財務(wù)費用可以進行稅前扣除，所以可以抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，減少企業(yè)交納的企業(yè)所得稅額；股票籌資形式體現(xiàn)的是股東的權(quán)益 ，是在稅后反映的，所以稅法規(guī)定不允許抵減企業(yè)的應(yīng)納稅所得，采用股票籌資形式交納的企業(yè)所得稅不會減少。雖然采用債券形式從稅收籌劃的角度來說是最佳的，凡事都有兩面性，交納的所得稅減少了，并不代表企業(yè)的利潤增加了，進行稅收籌劃時要在合法操作的基礎(chǔ)上，進行籌資方案的設(shè)計時所得稅是一方面，更重要的是要實現(xiàn)稅后利潤的最大化，這是衡量一個籌資方案優(yōu)良與否的關(guān)鍵。

（二）稅收籌劃在投資活動中的應(yīng)用

企業(yè)進行投資活動，可以讓企業(yè)的資金發(fā)揮最大的資金價值，前提是企業(yè)要在保證正常經(jīng)營活動的基礎(chǔ)上，保證可以有充足的自有資金可以進行投資。在投資活動中進行稅收籌劃，要綜合考慮投資被投資方、投資活動的地點、采用的投資形式等多方面的因素。我國在制定稅收政策時是根據(jù)各個行業(yè)和各個地區(qū)的不同發(fā)展情況來制定的，這樣可以協(xié)調(diào)地方經(jīng)濟與國家經(jīng)濟的平衡，實現(xiàn)對國家經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，使我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展可以相互平衡。企業(yè)在進行投資活動的稅收籌劃時，要依據(jù)國家和地方的稅收政策，投資方向選擇那些國家著手發(fā)展的行業(yè)，要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，獲取企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化，通過稅收籌劃來降低企業(yè)的納稅總額。

企業(yè)在投資活動中進行稅收籌劃，要綜合考慮企業(yè)的組織機構(gòu)以及分支機構(gòu)的情況。企業(yè)采用的組織機構(gòu)形式不同，要適用采用不同的稅收形式。在企業(yè)組織形式中，子公司、公公司是比較常見的企業(yè)分支形式，子公司是獨立法人，稅法規(guī)定企業(yè)的子公司是具有獨立納稅資格的納稅人，要承擔(dān)與企業(yè)相同的納稅義務(wù)；分公司是企業(yè)在不同地區(qū)設(shè)置的下屬機構(gòu)，是非居民納稅人，企業(yè)做為納稅人，分公司不承擔(dān)全部的納稅義務(wù)，分公司的利潤核算是歸屬于總公司的，是非獨立稅納人。企業(yè)要根據(jù)項目設(shè)置和發(fā)展的實際情況來決定設(shè)立子公司還是分公司，履行納稅義務(wù)時選擇一種更利于企業(yè)合理納稅的方式。

企業(yè)的投資活動有兩種形式，分別是直接投資和間接投資。直接投資指的是企業(yè)直接將資金用于投資活動，間接投資指的是企業(yè)采用債券或者股票的形式來進行投資活動，如果企業(yè)進行國庫券投資，實現(xiàn)的投資利潤可以免交企業(yè)所得稅，如果企業(yè)采用債券形式的投資活動，所獲得的利潤要計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如果采用股票形式的投資活動，實現(xiàn)的股利不計入應(yīng)納稅所得額，但是股票投資形式的風(fēng)險性較大。企業(yè)進行直接投資會面臨許多稅收方面的問題，涉及的稅種較多，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅等。進行投資活動的稅收籌劃，要考慮采用非貨幣形式還是貨幣形式，采用哪種形式，要權(quán)衡哪種形式對企業(yè)降低稅收更為有利，這樣可以使市場風(fēng)險和投資成本之間達到平衡。

（三）稅收籌劃在企業(yè)資金運營活動中的應(yīng)用

企業(yè)籌措到所需的資金后，要進行具體的運營活動。進行資金運營活動的稅收籌劃時，要預(yù)估企業(yè)各個經(jīng)營項目的收入額，根據(jù)收入情況來實行稅收籌劃。要對經(jīng)營活動的核算情況進行稅收籌劃，通過籌劃可以平衡成本、期間費用和利潤三者，核算方法可以采用存貨計價法和折舊提取法。存貨的計價方法分為先進先出法和加權(quán)平均法，企業(yè)確定了某種存貨計價方法，一般一年內(nèi)不得更改，兩種方法分別適用于不同的存貨內(nèi)容。如果物價持續(xù)下跌此時可以采用先進先出法，這樣核算以后期末存貨成本就會下降，銷售成本就會提高，企業(yè)本期的應(yīng)納稅所得稅會減少，交納的企業(yè)所得稅會減少，企業(yè)的稅收負擔(dān)會減輕；如果物價表現(xiàn)出不規(guī)律的波動，可以采用加權(quán)平均法，采用加權(quán)平均法可以降低企業(yè)資金運營的風(fēng)險 。進行內(nèi)部核算時也要考慮期間費用的影響，企業(yè)要提供合法的費用單據(jù)，并根據(jù)會計制度合理的估算損失，這樣可以降低企業(yè)的所得稅負擔(dān)。如果某項往來款項被定性為壞賬，要計入當期損益，進行成本費用的攤銷時，要制定一個比較短的攤銷期限。

要對利潤分配情況進行稅收籌劃，企業(yè)進行財務(wù)管理的目的之一便是確定稅后利潤，為股東分配企業(yè)利潤，利潤的大小以及分配原則，關(guān)系著股東的直接利益，所以分配必須要公正合理，這關(guān)系著股東是否可以和平共處，有利于企業(yè)的經(jīng)營穩(wěn)定。對利潤進行稅收籌劃時，主要的籌劃要點是股利的分配以及是否進行再投資。股利是股東應(yīng)得的利潤分成，分為股票和現(xiàn)金兩種形式，如果是現(xiàn)金股利要涉及所得稅。企業(yè)在確定股東分配形式時，要考慮到企業(yè)各個經(jīng)營項目的情況以及市場狀況。如果不分配股利，對所得利潤進行再投資，企業(yè)要進行投資風(fēng)險的合理估計，為了保證投資收益，可以根據(jù)當?shù)氐脑偃谫Y優(yōu)惠政策，通過稅收優(yōu)惠來降低納稅額，同時也降低了面臨的市場風(fēng)險。

三、小結(jié)

現(xiàn)在我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，市場環(huán)境越來越成熟，相關(guān)的稅收法律法規(guī)也越來越完善，企業(yè)面臨激烈的市場競爭，進行稅收籌劃非常重要，稅收籌劃可以降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，實現(xiàn)利潤最大化，對于企業(yè)是實現(xiàn)利潤、規(guī)避市場險的科學(xué)管理方法。

參考文獻：

[1]盧樺.稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理環(huán)節(jié)中的應(yīng)用[J].商情，2012（32）：161-162.

[2]李婷婷.稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用[J].商場現(xiàn)代化，2016（12）：156-157.

（作者單位：天津京運汽車租賃有限公司）