徐嘉蔚

摘 要 在經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的浪潮下，我國(guó)于2012年1月1日起實(shí)施的“營(yíng)改增”改革，陸續(xù)在全國(guó)試點(diǎn)范圍展開(kāi)。截止2016年5月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大范圍，有了一定的運(yùn)營(yíng)方向。面向社會(huì)各行各業(yè)，全面展開(kāi)，服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、銷售業(yè)、金融業(yè)等將全部納入增值稅征稅范圍，營(yíng)業(yè)稅這個(gè)單一的稅種，也正式退出了歷史的舞臺(tái)。本文以生活服務(wù)業(yè)中涉及范圍比較廣和復(fù)雜的旅游業(yè)為切入點(diǎn)，研究了營(yíng)改增對(duì)我國(guó)旅游業(yè)采購(gòu)決策、經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)處理、客戶關(guān)系的影響，然后在上述分析基礎(chǔ)上分析了營(yíng)改增對(duì)我國(guó)旅游業(yè)財(cái)務(wù)方面（包括稅負(fù)和盈利能力）的影響。最后，根據(jù)以上影響分析提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增”；旅游業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)策略

一、我國(guó)旅游業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

從 2004 年到 2014 年，在這十年之間，中國(guó)旅游業(yè)抓住契機(jī)迅速發(fā)展。國(guó)內(nèi)旅游人次從數(shù)據(jù)上來(lái)看，也發(fā)生了迅猛的變化，年均復(fù)合增長(zhǎng)率不斷提升。從經(jīng)濟(jì)方面而言，國(guó)內(nèi)旅游收入也發(fā)生了大幅度的變化。旅游業(yè)的快速發(fā)展，使我國(guó)的GDP速度迅速提升，對(duì)經(jīng)濟(jì)起到了一定的拉動(dòng)作用。

我國(guó)國(guó)土面積巨大，自然環(huán)境和文化千差萬(wàn)別，旅游資源分布普遍，但由于旅游開(kāi)發(fā)不普遍，尚有不少優(yōu)秀旅游資源“養(yǎng)在深閨”。中西部許多旅游資源的開(kāi)發(fā)價(jià)值仍因資金區(qū)域交通密度小、投資力度小、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低等問(wèn)題而未被充分認(rèn)識(shí)。因此，旅游資源可加工余地大，旅游業(yè)有較大潛力。

二、營(yíng)改增對(duì)旅游業(yè)潛移默化的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)旅游業(yè)影響的兩個(gè)決定性因素

旅游業(yè)營(yíng)改增后，雖然在大部分政策規(guī)定上有所改變，但依然有部分政策是沒(méi)有絲毫變更的。譬如，對(duì)旅游收入繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策依舊穩(wěn)打穩(wěn)扎。較大的變化主要有納稅人身份和稅率兩個(gè)方面。旅游業(yè)的銷售額有差額扣除的規(guī)定：比如納稅人在提供旅游服務(wù)的同時(shí)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的一系列費(fèi)用。

（二）營(yíng)改增對(duì)旅游業(yè)經(jīng)營(yíng)方式造成的影響

“營(yíng)改增”后，征收的稅種是有所不同的。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在與原來(lái)所屬的營(yíng)業(yè)稅有本質(zhì)性的差別。其有牽一發(fā)而動(dòng)全身的效果，通過(guò)影響產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制對(duì)旅行社的業(yè)務(wù)產(chǎn)生一定的效益；旅游業(yè)營(yíng)改增之后減輕了稅負(fù)，旅游業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，導(dǎo)致企業(yè)有更多的資金用于購(gòu)置固定資產(chǎn)來(lái)升級(jí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。旅游行業(yè)在人員要求方面，具有密集性大，入職門檻低的特征，優(yōu)化人力資源可以有效地解決抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高管理水平，合理降低企業(yè)稅負(fù)。從企業(yè)的角度講，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)而言，不僅是適用稅率、計(jì)稅基數(shù)和稅款計(jì)算方法的改變，而且對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理等方等方面也造成了極大的影響。所以，企業(yè)減稅的途徑是為了加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)方面的管理，實(shí)現(xiàn)管理上的優(yōu)質(zhì)化。

（三）營(yíng)改增對(duì)旅游業(yè)財(cái)務(wù)處理的影響

從財(cái)務(wù)處理角度分析，首先，營(yíng)改增會(huì)影響旅行社不同稅種的納稅稅基。其次，它會(huì)影響流轉(zhuǎn)稅適用的稅率。站在社會(huì)的角度來(lái)說(shuō)，旅游業(yè)是面向大眾，服務(wù)于消費(fèi)者的一種行業(yè)?！盃I(yíng)改增”會(huì)對(duì)決定稅負(fù)的兩個(gè)主要因素稅基和稅率產(chǎn)生影響，其主要影響旅行社的流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅負(fù)，并影響稅款的計(jì)算。除此之外，營(yíng)改增對(duì)旅游企業(yè)發(fā)票使用和管理也產(chǎn)生了影響。增值稅設(shè)置了專門的發(fā)票，與營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)的普通發(fā)票對(duì)比而言，有一定的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)。它是更為嚴(yán)格的，稅務(wù)部門管理和稽查的工作任務(wù)也加重。因?yàn)槠渖婕暗搅寺眯猩缭诜?wù)中所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額兩大稅種，對(duì)其最終所繳納的金額數(shù)值有著直接的影響和沖擊。最后，實(shí)施“營(yíng)改增”后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)旅行社的稅務(wù)信息的要求更為嚴(yán)格。

三、旅游企業(yè)應(yīng)對(duì)“增值稅”改革的策略

（一）加強(qiáng)旅游業(yè) “營(yíng)改增”的法律法規(guī)建設(shè)

要想實(shí)施稅收法定原則，必須通過(guò)制定一系列的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行管制和約束。那么，就當(dāng)下旅游企業(yè)而言，制定出臺(tái)稅收法律法規(guī)是其面臨的一大重要事項(xiàng)，也是旅游業(yè)發(fā)展的必然要求。這樣不僅可以保障旅游企業(yè)依法納稅、高效管理，還以促進(jìn)旅游企業(yè)合理運(yùn)行和發(fā)張。目前，我國(guó)有關(guān)“營(yíng)改增”的制度建設(shè)只停留在初級(jí)階層，并沒(méi)有針對(duì)現(xiàn)狀深入落實(shí)。旅游業(yè)所涉及到的業(yè)務(wù)是非常廣泛的，它的產(chǎn)業(yè)鏈延伸出來(lái)也是極其可觀的。其中，酒店、旅行社及旅游景區(qū)、交通運(yùn)輸?shù)戎黧w和行業(yè)，這些主題的發(fā)展模式和作用，也都存在著頗大的差異，平分秋色。不同的業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致的企業(yè)稅負(fù)和收入利潤(rùn)也是不同的。因此，非常有必要針對(duì)旅游業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中的困境，來(lái)制定符合其發(fā)展的方針策略。對(duì)旅行社量身定制出符合其特點(diǎn)的政策，促進(jìn)了“營(yíng)改增”在旅游業(yè)中的落實(shí)。

（二）巧借政府之力，發(fā)揮旅游業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)的職能

政府在推行營(yíng)改增落實(shí)到旅游企業(yè)的過(guò)程中，發(fā)揮著極其重要的作用。一方面，政府出資出力，給予了一定的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)貼。對(duì)于在推廣過(guò)程中出現(xiàn)的稅負(fù)增加和利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)，政府都依據(jù)規(guī)定，出面解決這種矛盾現(xiàn)象。從優(yōu)惠角度來(lái)講，政府采取優(yōu)惠政策，加大旅游稅收優(yōu)惠力度，減輕旅游企業(yè)在某些方面的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其穩(wěn)定發(fā)展。另一方面，政府的扶持政策，對(duì)廣大旅游業(yè)起到了一定的吸引作用。在利益助推下，驅(qū)使其進(jìn)行資金投入，擴(kuò)大旅游企業(yè)，開(kāi)發(fā)出新的旅游景點(diǎn)和項(xiàng)目獲取更大的利潤(rùn)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力

人才的培養(yǎng)一直以來(lái)都是我國(guó)緊抓的問(wèn)題，對(duì)于財(cái)務(wù)方面的人員任用，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎合法，上崗人員必須持有一定的資格證書(shū)并進(jìn)項(xiàng)崗前培訓(xùn)。財(cái)務(wù)人員要悉知國(guó)家和地方在稅收方面的條例規(guī)定，從而提高工作效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家推行營(yíng)業(yè)稅改增值稅是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，對(duì)企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展有積極的作用。在旅游企業(yè)中推廣“營(yíng)改增”政策，也是國(guó)家對(duì)企業(yè)關(guān)注的表現(xiàn)。擴(kuò)大旅游企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的影響。

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