崔鵬

（廣東東方思維科技有限公司，廣州 510030）

[摘 要]隨著我國“營改增”改革工作的開展與深入，“營改增”給國家和企業(yè)帶來的益處也逐漸顯現(xiàn)，此次變革的目標也在逐漸達成，整體效果較好，但隨著“營改增”益處的顯現(xiàn)，相應的問題和影響也逐漸暴露出來?；诖?，本文對全面開展“營改增”改革的目標以及過程中存在的影響進行了梳理和闡述，以協(xié)助企業(yè)充分了解相關(guān)問題，以為企業(yè)更好的適應“營改增”帶來的改變。

[關(guān)鍵詞]營改增；會計；稅務籌劃；影響

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.025

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）10-0-02

1 “營改增”改革的目標

1.1 降低企業(yè)稅負

“營改增”改革的主要目標是降低企業(yè)稅負，而且2016年“營改增”改革是繼1994年實施稅制改革后，又一次革命性的變革，是深化我國財稅體制改革的重要工作，也是進行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要措施，在全面開展“營改增”改革后，其覆蓋范圍更加廣泛，包括建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務業(yè)等行業(yè)，而且將新增不動產(chǎn)的抵扣范圍擴展到全部企業(yè)，即企業(yè)因購入或租入不動產(chǎn)所支付的增值稅，可以進行相應的抵扣。通過“營改增”全面開展的實際情況來看，前期通過購入不動產(chǎn)的納稅人從中獲得了收益，總體稅負有所下降，同時，隨著可抵扣范圍的擴大，原來的增值稅納稅人的總體稅負也會下降。

1.2 助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革也是2016年“營改增”改革的目標之一。隨著“營改增”改革工作的全面開展，助力內(nèi)容逐步顯現(xiàn)，首先，基本實現(xiàn)了增值稅對服務和貨物等方面的覆蓋，進一步疏通了增值稅抵扣的整個鏈條，同時有助于支持制造業(yè)的升級轉(zhuǎn)型和服務業(yè)的良性發(fā)展，促進了各行業(yè)的分工協(xié)作；其次，可以有效促進服務業(yè)和制造業(yè)進行進一步融合，為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面發(fā)揮重要的作用；再次，有助于促進企業(yè)采用新技術(shù)，并加快固定資產(chǎn)更新，進一步實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略；最后，在“營改增”改革全面開展初期，其減稅效應影響了政府的收入，從短期角度看，財政收入會減少，但從長遠角度看，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，政府的財政收入會逐漸增多，且會通過社會福利的方式，惠及每一個家庭。

1.3 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

從國家的角度來看，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)對我國的經(jīng)濟發(fā)展十分重要。國家根據(jù)具體國情而確定的稅種、稅系等構(gòu)成的體系就是稅制結(jié)構(gòu)，而隨著“營改增”改革的全面推開，營業(yè)稅完全被增值稅所取代，增值稅成為主要的間接稅，以消費稅作為補充，這形成了真正意義上的以所得稅和增值稅為主要稅種的雙主體稅復合稅制體系，對保證政府財政收入發(fā)揮著重要的作用，優(yōu)化了我國的稅制結(jié)構(gòu)。

1.4 完善分稅制度，提高整體管控水平

市場經(jīng)濟國家在進行管理過程中，一般采取的財政管理體制就是分稅制度。我國政府在維持國稅與地稅并存的基礎(chǔ)上，進行了“營改增”改革，這是國稅與地稅之間的合作，而不是合并。在政府收入保持不變的情況下，相應的稅收征管成本卻在下降，同時，還可以保證資源共享，實現(xiàn)一站式服務，從而使工作效率有所提升。當然，征管方不能只對征收監(jiān)管和稅收減免等方面進行關(guān)注，還需要通過提升自身的工作效率和專業(yè)技能，降低征管成本，使納稅人和征管方達成共識，以完善分稅制度，提高整體的管控水平。

2 “營改增”全面推開工作對會計的影響

2.1 對稅務會計的影響

稅務會計本身就需要根據(jù)現(xiàn)行的稅法要求進行相關(guān)的會計處理，在“營改增”后，計稅方式調(diào)整，由原來的價內(nèi)計稅調(diào)整為價外計稅，應交稅金也由原來的依據(jù)計稅直接計算調(diào)整為依據(jù)購進扣稅法進行間接計算，且其賬務處理和會計賬戶設(shè)置等比營業(yè)稅復雜，這也使其在填制納稅申報表的過程更為復雜。因此，企業(yè)會計人員需要充分了解并學習“營改增”法律法規(guī)文件，根據(jù)要求進行相關(guān)稅務會計處理，以達到降低稅務風險和降低納稅成本的目的。

2.2 對財務會計的影響

2.2.1 “營改增”改革影響發(fā)票業(yè)務

對于企業(yè)會計核算來講，其基礎(chǔ)是真實的會計原始憑證，發(fā)票則是原始憑證中的重要組成部分?！盃I改增”改革的全面開展，對相關(guān)企業(yè)的發(fā)票業(yè)務影響較大，一方面由于“營改增”改革，企業(yè)與增值稅業(yè)務相關(guān)的活動均需要使用增值稅發(fā)票，這對企業(yè)的會計核算人員來講，難度很大；另一方面改革前后涉及的發(fā)票變化較大，企業(yè)核算人員需要一定的適應時間。

2.2.2 “營改增”影響企業(yè)成本核算方式

從企業(yè)成本核算方式的角度看，“營改增”直接影響了企業(yè)的成本核算方式。比如，在建筑施工企業(yè)中，“營改增”改革后，建筑材料費用由于費率的調(diào)整，不含稅成本降低幅度較大，而設(shè)備類費用及人工費的適用稅率卻有所提升，且影響較大。

2.2.3 “營改增”影響財務報表

“營改增”改革對企業(yè)財務報表內(nèi)容存在影響，即主營業(yè)務收入已不再含有改革前的營業(yè)稅中的含稅收入。在實際會計核算工作中，企業(yè)的營業(yè)收入因“營改增”的關(guān)系有所下降，營業(yè)利潤率會有所提高。

2.3 對財務會計信息質(zhì)量的影響

對于間接稅的處理，財務會計是根據(jù)稅收法律法規(guī)的要求進行操作的，采取財稅合一的模式處理，其優(yōu)點就在于可以降低稅務風險，而其是否合規(guī)，則可以通過財務會計審核確認，問題是該模式對財務會計信息質(zhì)量的影響。在資產(chǎn)負債表中，由于資產(chǎn)不再含稅，為了及時獲取增值稅專用發(fā)票以抵扣稅款，企業(yè)往往會加大現(xiàn)今支付力度，造成負債減少，影響現(xiàn)金流量表中的資金流出和資產(chǎn)負債表中的負債，這種情況，在建筑行業(yè)中比較常見，影響比較明顯。

3 “營改增”全面推開對稅務籌劃的影響

在“營改增”改革全面推開后，企業(yè)的增值稅與企業(yè)的實際利益緊密相連，因此，對增值稅進行稅務籌劃工作顯得尤為重要，但在實際運營過程中，還有很多的新情況或新問題一直影響著稅務籌劃工作，制約著企業(yè)稅務籌劃工作的開展。

3.1 對納稅人身份和計稅方法選擇的影響

增值稅納稅人可以分為兩類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人，但一旦登記為一般納稅人，便不可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；而計稅方法可以分為簡易計稅方法和一般計稅方法，一般情況下，小規(guī)模納稅人采取簡易計稅方法，一般納稅人采取一般計稅方法，但在一定情況下，一般納稅人可以選擇使用簡易計稅方法。

因此，企業(yè)在“營改增”改革后，在進行納稅人身份及計稅方法選擇時，不同的選擇，其結(jié)果和稅負會有所不同，因此，需要企業(yè)進行充分的考慮，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況、政策法規(guī)變化以及對未來發(fā)展的預測等進行選擇。

3.2 對于兼營與混合銷售的影響

在“營改增”改革全面推開后，原來增值稅中涉及兼營和混合銷售等方面的內(nèi)容被賦予了新的含義，因此，需要企業(yè)進行正確的認識和處理，從而降低稅務風險。

3.2.1 兼營的界定

納稅人兼營加工修理修配勞務、銷售貨物、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，如未對銷售額進行分別核算的，將按照以下原則進行征收：①兼有不同稅率或稅率與征收率都不同的情況，從高使用稅率；②兼有不同征收率的情況，從高使用征收率；③兼營免稅、減稅項目的納稅人，需要進行單獨核算，未單獨核算的，不能進行免稅、減稅。

3.2.2 混合銷售的界定

如果一項銷售行為，既涉及貨物又涉及服務，便被稱為混合銷售。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)及零售業(yè)務的單位和個體工商戶的混合銷售行為，需按照銷售貨物繳納增值稅，而其他單位或個體工商戶的混合銷售行為，則按照銷售服務繳納增值稅。

4 結(jié) 語

雖然“營改增”改革工作的全面推廣，在實際執(zhí)行過程中會有各種各樣的問題和風險，但從長遠的角度考慮，其對我國企業(yè)的發(fā)展利大于弊，因此，企業(yè)應積極響應并實施相關(guān)政策，根據(jù)企業(yè)的實際情況，合理進行稅務籌劃，在保證合法的前提下，規(guī)避稅務風險，降低稅負，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

主要參考文獻

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