張貴元

摘 要：近年來，財務(wù)會計在經(jīng)濟體制改革中，取得了一個飛躍式的進(jìn)步。企業(yè)財務(wù)會計也存在很多的問題，因此本文主要針對其中財務(wù)披露上存在的問題和缺點去進(jìn)行分析。由于這些缺點，有必要提出解決這些問題的方法，因為存在的問題有一定的差異，所以提出的相關(guān)處置方案也是不同的，所以這樣去分別對其進(jìn)行分析和總結(jié)會計問題能夠?qū)ζ髽I(yè)去解決自身所存在的問題給予一定的幫助。

關(guān)鍵詞：公司；財務(wù)報告；披露

在激烈的市場競爭中，人們從來沒有像今天那樣對企業(yè)提供的財務(wù)報告越來越關(guān)注，越來越研究，從中捕捉創(chuàng)造未來財富的新商機。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)找出財務(wù)報告中存在問題，提出相應(yīng)的解決方案，優(yōu)化財務(wù)報告，為會計信息使用者提供與他們決策有關(guān)的有用會計信息。

一、企業(yè)財務(wù)報告體系概述

企業(yè)財務(wù)報告，可以從里面找到不少問題，運用財務(wù)會計理論以及企業(yè)在實際遇到問題時采取相對應(yīng)的辦法，雙管齊下，從根源中解決，規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告。

1.財務(wù)報告體系的目標(biāo)

財務(wù)報告目標(biāo)是通過向會計信息使用者提供企業(yè)全面、完整、系統(tǒng)、有用的會計信息，讓會計信息使用者了解和掌握企業(yè)在指定日期的財務(wù)情況和指定期間的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量，有助于會計信息使用者作出科學(xué)決策。

2.財務(wù)報告體系的構(gòu)成

當(dāng)前，我國的企業(yè)財務(wù)報告體系主要由以下幾部分構(gòu)成：

（1）基本財務(wù)報表

①資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在指定日期的財務(wù)情況的賬戶式結(jié)構(gòu)的會計報表。它綜合反映了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)情況，評價分析企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、企業(yè)償債能力、利潤分配能力等，遵循了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計基本等式。

②利潤表是反映企業(yè)在指定期間的經(jīng)營業(yè)績的多步式結(jié)構(gòu)的會計報表。它綜合反映了企業(yè)經(jīng)營成果，評價分析企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤、每股收益、其他綜合收益和綜合收益總額的能力和水平等，遵循了“利潤=（收入-費用）+（計入當(dāng)期利潤的利得-計入當(dāng)期利潤的損失）”的會計等式。

③現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在指定期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報告式結(jié)構(gòu)的會計報表。它評價和分析企業(yè)的獲得能力、支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力等。

④所有者權(quán)益變動表是反映了企業(yè)的所有者權(quán)益組成部分在指定期間變動情況的矩陣式結(jié)構(gòu)的會計報表。它反映了所有者權(quán)益變動的根源等。

（2）附注

附注是對基本財務(wù)報表中列示項目所作的進(jìn)一步文字說明或提供明細(xì)資料，以及未在報表中列示項目的補充說明。它可以更全面、更完整、更系統(tǒng)反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全景，幫助會計信息使用者更有效的科學(xué)決策。

（3）其他財務(wù)報告

其他財務(wù)報告包含廣泛的內(nèi)容，包括歷史信息和未來預(yù)測信息，披露形式更加靈活。

3.企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求

企業(yè)向會計信息者提供的財務(wù)報告，反映的會計信息，應(yīng)當(dāng)符合會計信息的質(zhì)量要求，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。以下就可靠性、相關(guān)性、重要性和及時性簡要講述一下。

（1）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟活動為依據(jù)進(jìn)行會計核算。如實反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)會計工作的底線，也是保證會計信息真實性和完整性的前提條件。弄虛作假，會誤導(dǎo)會計信息使用者作出錯誤決策，甚至?xí)箷嬓畔⑹褂谜呙墒芫薮蟮膿p失，同時也會使企業(yè)成為背信棄義者，像“過街老鼠，人人叫打”，最終自取滅亡。企業(yè)唯一誠實守信，才能營造美好的經(jīng)營環(huán)境，樹立良好的企業(yè)形象，走向繁榮昌盛的發(fā)展之道。對于會計信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持中立態(tài)度，如實反映，既不虛構(gòu)也不遺漏。

（2）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與會計信息使用者決策相關(guān)的有用會計信息。企業(yè)提供的會計信息要具有反饋價值和預(yù)測價值，一方面有利于會計信息使用者證實或修正對企業(yè)過去的評價分析，另一方面有利于會計信息使用者對企業(yè)未來發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測。因此，企業(yè)提供的會計信息，一定要充分考慮會計信息使用者的決策習(xí)慣套路和渴望的有用信息。

會計信息質(zhì)量要求的可靠性與相關(guān)性是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，背離了可靠性講相關(guān)性，提供的是虛假的會計信息；離開了相關(guān)性講可靠性，提供的是無用的會計信息。因此，企業(yè)提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)充分考慮兩者的關(guān)系，在不違背可靠性的基礎(chǔ)上，盡最大努力的考慮相關(guān)性，以滿足與會計信息使用者決策相關(guān)的會計信息需求。

（3）重要性

重要性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分反映與會計信息有密切聯(lián)系的重要交易或事項。企業(yè)會計信息一旦缺少或者誤報重要交易或事項會影響會計信息使用者有效決策。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中詳細(xì)和準(zhǔn)確地反映和披露重要交易或事項，對于次要的交易或事項在不影響性可靠性和誤導(dǎo)會計使用者決策的前提下，可以適當(dāng)予以簡化處理。

（4）及時性

及時性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時地提供會計信息，使會計信息者及時使用和決策。會計信息具有很強的時效性，影響會計信息使用者的決策質(zhì)量，一旦延誤最佳時機，就會大大降低會計信息使用價值，甚至變?yōu)闊o用的會計信息。及時性與可靠性相互制約，只考慮及時性很可能會影響會計信息的真實性，只考慮可靠性很可能會影響會計信息的時效性。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)找出可靠性與及時性之間平衡點，及時向會計信息者提供真實的會計信息。

二、公司財務(wù)報告體系出現(xiàn)的有關(guān)問題

當(dāng)前不少企業(yè)在會計信息披露上存在著以下幾個方面問題。

1.信息披露不夠完整

（1）重視歷史信息，缺乏預(yù)測性信息

根據(jù)企業(yè)會計基本準(zhǔn)則規(guī)定，會計基礎(chǔ)是確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，企業(yè)的財務(wù)報告主要以報表形式綜合反映企業(yè)過去的交易或事項的會計信息。因此，對于企業(yè)會計信息使用者來說很難從企業(yè)財務(wù)報告中獲取與他們決策有關(guān)的企業(yè)未來發(fā)展信息。

從企業(yè)財務(wù)報告中，人們可以獲得企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，可以在極為短期內(nèi)大體判斷企業(yè)走向，與過去情況差異不大，對會計信息使用者短期行為有一定參考價值和意義。但是如果在短期內(nèi)企業(yè)發(fā)生不利的突發(fā)事件，也會使他們面臨了決策風(fēng)險，從而謹(jǐn)慎行事。在當(dāng)代市場經(jīng)濟中，市場變化越來越未測，市場競爭越來越激烈，企業(yè)風(fēng)險越來越加重，企業(yè)發(fā)展越來越模糊，尤其是目前我國企業(yè)面臨著調(diào)結(jié)構(gòu)、去產(chǎn)能、創(chuàng)新驅(qū)動等背景下，投資人等會計信息使用者更熱衷于未來有著美好發(fā)展遠(yuǎn)景的企業(yè)，他們更關(guān)心、更關(guān)注、更直接、更信服是從企業(yè)提供的財務(wù)報告中洞察到企業(yè)持續(xù)不斷、充滿活力的未來發(fā)展信號，企業(yè)給他們未來發(fā)展帶來更大財富的商機。如果企業(yè)依然采用傳統(tǒng)方式表述企業(yè)已經(jīng)發(fā)生和完成的經(jīng)濟事項，無異將使自己走向自我封閉之路，與世隔絕之道，甚至走向萬丈深淵，走向毀滅。企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)當(dāng)要有更大的胸懷、更開放的心態(tài)，將在財務(wù)報告中披露企業(yè)更有價值的可確定、可預(yù)測的未來發(fā)展會計信息，讓股東和潛在投資人等會計信息者明明白白你的心，為你動心，為你傾倒，為你投資。

（2）關(guān)注資產(chǎn)，缺少商譽披露

在整個社會經(jīng)濟中，信息化和現(xiàn)代化程度越來越高，企業(yè)商譽信息在未來發(fā)展越來越重要?？墒牵诋?dāng)前企業(yè)相關(guān)的財務(wù)報告中，企業(yè)資產(chǎn)信息已經(jīng)成為財務(wù)報告的核心內(nèi)容，而企業(yè)商譽信息卻極少披露，甚至不披露。商譽，與企業(yè)整體有關(guān)，體現(xiàn)了企業(yè)的整體實力和綜合實力，反映了企業(yè)的知名度和美譽度，倍受青睞，價值連城，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有重大影響，而且在企業(yè)的未來發(fā)展更加具有重大的意義，因此企業(yè)尤其是上市公司如在企業(yè)財務(wù)報告中予以適當(dāng)披露，更能展現(xiàn)自己整體而獨特的風(fēng)采，將使會計信息使用者對企業(yè)更加全面、更加深刻了解和把握，為他們科學(xué)決策提供重要依據(jù)，更是可靠性、相關(guān)性和重要性等會計信息的質(zhì)量要求。

（3）缺少非財務(wù)信息的披露

貨幣是會計確認(rèn)、計量和報告的計量單位，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但是統(tǒng)一使用貨幣計量也有不足之處，無法用貨幣計量企業(yè)非財務(wù)信息。企業(yè)戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力、可持續(xù)發(fā)展能力、承擔(dān)社會責(zé)任、對社區(qū)貢獻(xiàn)等企業(yè)非財務(wù)信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告予以披露。從可靠性角度看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)真實可靠地反映企業(yè)發(fā)生的交易或事項，全面完整地展現(xiàn)自己的全貌，才能提供有用的財務(wù)會計信息。從相關(guān)性角度看，企業(yè)提供有價值的會計信息，才能讓會計信息使用者了解企業(yè)的過去、現(xiàn)在、未來，有利于他們對企業(yè)進(jìn)行客觀的評價和可靠的預(yù)測，最終制訂出切實可行又十分滿意的決策。從重要性角度看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)反映發(fā)生的所有重要事件，否則很可能會誤導(dǎo)會計信息使用者進(jìn)行不明智甚至錯誤的決策。由此可見，企業(yè)尤其是上市公司必須重視對相關(guān)的非財務(wù)信息披露，否則就會失去展現(xiàn)自己、表現(xiàn)自己的機會，也會使會計信息使用者失去果斷決策的機會。

（4）會計信息披露不及時

有些企業(yè)由于不及時披露相關(guān)的會計信息，很容易錯過會計信息最佳時機，甚至喪失了會計信息時效，使會計信息使用者難以及時地作出相應(yīng)的對策，還可能會蒙受不少的損失。因此企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)當(dāng)及時披露會計信息，滿足會計信息使用者對會計信息的時效渴望。

2.限制性因素過多導(dǎo)致信息披露不夠全面

（1）由于財務(wù)報表中的格式和項目都是固定化的，信息披露經(jīng)常會受到相關(guān)會計準(zhǔn)則和制度制約，主要表現(xiàn)在：

①會計信息使用者渴望取得相關(guān)的會計信息，但是受到財務(wù)報告本身的限制，企業(yè)也難以在財務(wù)報告中予以適當(dāng)?shù)姆从场?/p>

②由于對企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度缺乏專業(yè)化學(xué)習(xí)和指導(dǎo)，不少企業(yè)會計人員不清楚在財務(wù)報告中怎樣恰當(dāng)披露有用的會計信息。

（2）通用財務(wù)報表忽略了一些特殊會計信息披露

由于目前使用的財務(wù)報告是通用版本，適用于企業(yè)的普遍需要，不能滿足財務(wù)會計使用者的特殊需要。因此財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)從分領(lǐng)域、分行業(yè)、分產(chǎn)品和服務(wù)等方面改革創(chuàng)新，滿足會計信息使用者特殊需求，為他們有效決策提供幫助。

3.企業(yè)當(dāng)前在財務(wù)報告中出現(xiàn)的相關(guān)問題

（1）通用報告模式不能滿足要求

不少企業(yè)會計人員以為，只要掌握一套通用的財務(wù)報告就可以走遍天下，綽綽有余，沒有必要學(xué)習(xí)和掌握其他的財務(wù)報告。這種想法是錯誤的，企業(yè)未來充滿著未確定性和難以預(yù)測，面對不同會計信息使用者需求，企業(yè)會計人員只有多學(xué)習(xí)和掌握不同類型的財務(wù)報告，才能針對各種情況和各方需要從容編制相應(yīng)的財務(wù)報告，有效地參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理，提供令人滿意、有說服力的財務(wù)報告，為有關(guān)各方科學(xué)決策提供重要的依據(jù)。比如行業(yè)的財務(wù)報告，更能反映出行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的水準(zhǔn)，與行業(yè)其他企業(yè)比較就更能找出企業(yè)的優(yōu)劣，為企業(yè)未來發(fā)展指明更明確的努力方向。

（2）只習(xí)慣用歷史成本計量

會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，其中重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值屬于現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值。對于財務(wù)報告，不少企業(yè)會計人員“不忘初心”，鐘情于歷史成本計量資產(chǎn)和負(fù)債，他們認(rèn)為歷史成本具有可驗證性的特點，也符合可靠性要求，反映管理層受托責(zé)任的履行情況。他們說法有一定的道理，但是企業(yè)為會計信息使用者提供的財務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者決策相關(guān)的有用會計信息，用現(xiàn)時成本計量企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，能夠真實地反映現(xiàn)在的企業(yè)價值，有利于使用者客觀評價和分析企業(yè)現(xiàn)在的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，從而進(jìn)行科學(xué)決策。使用現(xiàn)時成本計量，是相關(guān)性要求，同時不但不違背可靠性要求，更體現(xiàn)了可靠性的精髓，如實反映資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)時的真實價值。因此，企業(yè)尤其上市公司的會計人員應(yīng)更多地使用采用現(xiàn)時成本計量，只有在現(xiàn)時成本難以取得并缺乏可靠計量的情況下才使用歷史成本計量，反映一個真實、充滿希望的企業(yè)現(xiàn)時價值，向會計信息使用者提供實用的財務(wù)報告。

三、對于企業(yè)財務(wù)報告加以完善的有關(guān)建議

企業(yè)財務(wù)報告存在的相關(guān)問題，我們提出有關(guān)的建議：

1.現(xiàn)金流量表的改進(jìn)

投資活動分為股權(quán)投資活動和債權(quán)投資活動，融資活動分為權(quán)益融資活動和債務(wù)融資活動，應(yīng)當(dāng)分別在項目中單獨列示反映，不宜合并反映，符合會計信息質(zhì)量的相關(guān)性和重要性要求，讓會計信息使用者了解和掌握企業(yè)收到或支付的現(xiàn)金結(jié)構(gòu)。在現(xiàn)金流量表中，第二部分“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，應(yīng)分解為“股權(quán)投資收回的現(xiàn)金”項目和“債權(quán)投資收回的現(xiàn)金”項目；“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，應(yīng)劃分為“股權(quán)投資收益收到的現(xiàn)金”和“債權(quán)投資收益收到的現(xiàn)金”項目；“投資支付的現(xiàn)金”項目，應(yīng)調(diào)整為“股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項目和“債權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項目。第三部分“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，應(yīng)分解為“吸收權(quán)益投資收到的現(xiàn)金”項目和“吸收債務(wù)投資收到的現(xiàn)金”項目；“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，應(yīng)調(diào)整為“分配股利、利潤支付的現(xiàn)金”項目和“償付利息支付的現(xiàn)金”項目。

2.加強對非財務(wù)信息的披露

對于非財務(wù)信息，根據(jù)會計信息質(zhì)量的重要性要求，對于重要事項應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中詳細(xì)披露，次要事項在不影響真實性和不產(chǎn)生誤導(dǎo)的前提下適當(dāng)簡化處理。根據(jù)需要可以采用文字、數(shù)字、文字加數(shù)字披露。

四、改進(jìn)會計處理方法，提高財務(wù)報告質(zhì)量

不斷改進(jìn)會計處理方法，提高財務(wù)報告質(zhì)量。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資》規(guī)定，對于投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)投資后，初始成本大于取得時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額部分不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，不單獨確認(rèn)商譽（即“正商譽”），在投資企業(yè)的個別財務(wù)報表中以長期股權(quán)投資項目反映；初始成本小于取得時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額部分調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，將商譽（即“負(fù)商譽”），計入投資企業(yè)當(dāng)期的營業(yè)外收入。該準(zhǔn)則不單獨確認(rèn)“正商譽”，筆者認(rèn)為值得商榷，該部分差額應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)“正商譽”，不應(yīng)包含在長期股權(quán)投資賬面價值。根據(jù)可靠性要求，對于實際發(fā)生的交易或事項應(yīng)予以確認(rèn)、計量和報告，否則不能真實和完整地反映企業(yè)會計信息；依據(jù)相關(guān)性要求，企業(yè)確認(rèn)“正商譽”，有助于使會計信息使用者了解和掌握投資企業(yè)在該投資交易中確認(rèn)的商譽價值，為會計信息使用者提供完整清晰的投資信息，讓會計信息使用者作出有效的決策。根據(jù)重要性要求，投資一般作為企業(yè)重要交易或事項，應(yīng)當(dāng)予以充分完整的反映。既然在投資交易中轉(zhuǎn)讓方讓步，將其差額部分確認(rèn)“負(fù)商譽”，同樣接受方（投資方）在投資交易中讓步，也將其差額部分確認(rèn)“正商譽”。其次，對于非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，無論是正商譽還是負(fù)商譽，都不予以確認(rèn)，不在個別財務(wù)報表中反映，同樣不符合可靠性和重要性要求。既然在編制合并財務(wù)報表時體現(xiàn)商譽，為什么不在個別財務(wù)報表反映呢？讓人費解。第三，對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，應(yīng)抵消該交易未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，這樣處理欠妥，因為順流交易只影響投資企業(yè)的當(dāng)期損益，不影響被投資企業(yè)的當(dāng)期損益和凈利潤，不存在抵消問題，不須調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。

五、結(jié)論

總體來說，企業(yè)財務(wù)報告的反映和披露是國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)者以及各國內(nèi)部關(guān)注的熱點問題，不僅是相關(guān)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，也標(biāo)志著國家整個經(jīng)濟社會的進(jìn)步。完善企業(yè)財務(wù)報告，需要不斷優(yōu)化公司外部的經(jīng)濟環(huán)境，根據(jù)國家法律法規(guī)，對公司及其相關(guān)的財務(wù)會計制度需要進(jìn)一步建設(shè)和優(yōu)化，同時加強社會審計，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)若想更加全面的發(fā)展，必須采用標(biāo)準(zhǔn)化制度來編制企業(yè)財務(wù)報告。

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