李南

摘要：由于近年來鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)成本壓力巨大，本文研究了目標成本管理在鋼鐵企業(yè)中的基本內(nèi)涵、主要做法和實施效果，提出了鋼鐵企業(yè)通過目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，以預(yù)算成本為目標，根據(jù)爐料結(jié)構(gòu)與預(yù)算價格，每月進行一次爐料性價比分析，根據(jù)爐料的性價比匹配相應(yīng)的控制模型，通過適當調(diào)整爐料結(jié)構(gòu)的比例，增加性價比較高的爐料的比例，達到降本增效的目的的建議。

關(guān)鍵詞：目標成本管理成本目標體系預(yù)算成本降本增效

一、目標成本管理在鋼鐵企業(yè)中的實施背景

（一）鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)成本壓力巨大

自2008年鋼鐵危機爆發(fā)以來，原燃料供應(yīng)緊張、變動頻繁，給傳統(tǒng)的高爐“精料煉鐵”方針帶來了極大沖擊。鋼鐵行業(yè)高產(chǎn)量、高庫存、高成本、低效益的局面短期內(nèi)難以改變，鋼鐵企業(yè)普遍進入了微利與虧損的邊緣，進一步降低成本是企業(yè)的基礎(chǔ)，并且從業(yè)內(nèi)權(quán)威評論等多方面看來，當前的“鋼鐵嚴冬”是持久的。為此，經(jīng)濟料入爐，優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，已是不可逆轉(zhuǎn)的新思路，推行日核算與模型管理，降低爐料結(jié)構(gòu)成本也是今后鋼鐵行業(yè)的必然發(fā)展趨勢。鋼鐵企業(yè)面臨著巨大的生存壓力，降本目標，關(guān)系到每位職工的切身利益，而生鐵成本的60%左右在礦料、爐料成本，降低原料成本是降低生鐵成本的關(guān)鍵。

（二）目標成本管理是降本增效的捷徑

煉鐵工序的原料主要由鐵礦石（燒結(jié)礦、球團礦、塊礦）、燃料（焦炭、煤粉）和熔劑（石灰石）三部分組成，爐料結(jié)構(gòu)復(fù)雜，國際、國內(nèi)煉鐵優(yōu)質(zhì)原燃料越來越少，使用更多廉價低質(zhì)原燃料已是大勢所趨；且隨著市場的動蕩加劇，爐料性價比波動呈階段性跳動趨勢。因此，如何保證現(xiàn)有各項主要技術(shù)經(jīng)濟指標沒有太大下降的前提下，進一步優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)、降低爐料成本，需要全方位的調(diào)控，是一項系統(tǒng)工程。審時度勢，運用目標成本管理，以預(yù)算成本為目標，將爐料成本目標任務(wù)向下細分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一套系統(tǒng)的成本目標體系，動態(tài)管理高爐入爐料，定期對爐料性價進行比分析，匹配適應(yīng)的爐料結(jié)構(gòu)控制模型，是降本增效的有效路徑，也是鋼鐵企業(yè)變挑戰(zhàn)為機遇的一大助力。

二、目標成本管理在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用研究

（一）目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)的基本內(nèi)涵

目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，即以預(yù)算成本為目標，根據(jù)爐料結(jié)構(gòu)與預(yù)算價格，每月進行一次爐料性價比分析，根據(jù)爐料的性價比匹配相應(yīng)的控制模型，通過適當調(diào)整爐料結(jié)構(gòu)的比例，增加性價比較高的爐料的比例，完成預(yù)算成本要求，達到降本增效的目的。

借鑒目標成本管理法四步驟，目標管理控制爐料結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點包括：一是以預(yù)算成本為目標，逐層遞解分析到基層，建立起從上到下的，完善的目標分解體系，做到上下可循、數(shù)據(jù)嚴謹；二是以爐料性價比為重點控制指標，定期對直接性指標進行校核；三是以爐料結(jié)構(gòu)日成本為關(guān)鍵控制指標，不定期對根本性指標進行校核；四是定期與不定期相結(jié)合，動態(tài)管理分析高爐入爐料，確保完成降本增效的目標。

（二）目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)的主要做法

目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，首先要建立一套完整的成本目標體系，將爐料成本目標任務(wù)向下細分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一種鎖鏈式的目標體系，如“高爐→燒結(jié)+球團+焦炭”、“燒結(jié)→巴粗+澳粗+雜礦”等。在完整的爐料成本目標體系基礎(chǔ)上，結(jié)合實際組織設(shè)置情況，建立爐料成本日核算制度，建立高爐爐料成本控制模型，定期分析爐料性價比，不定期適當調(diào)整優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，不斷優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)，降低生鐵成本，完成目標任務(wù)。

1.建立日核算制度。一是要明確日核算內(nèi)容。受市場價格影響，各種礦料單品位成本變化大，供應(yīng)情況也不穩(wěn)定，在密切關(guān)注市場供應(yīng)情況的同時，通過日核算、勤調(diào)整，及時按照精確性價比排出次序。以預(yù)算成本為目標，將爐料成本目標任務(wù)向下細分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一種鎖鏈式的目標體系，達到“有據(jù)可依、人人有數(shù)”。以高爐爐料結(jié)構(gòu)成本分解為例，第一層為爐料成本，由技術(shù)部門專人負責；第二層為燒結(jié)成本、球團成本、塊礦成本、燃耗成本，由財務(wù)部門專人負責；第三層往下，再由技術(shù)、財務(wù)部門進行類推分解。在實際執(zhí)行中，預(yù)算指標需由上往下分解傳達，實際完成指標則由下往上匯總，預(yù)算指標與實際指標，即為系統(tǒng)日核算內(nèi)容。二是要結(jié)合實際情況，按重點分級執(zhí)行。在成本日核算基礎(chǔ)上，每日核算精確性價比、生鐵成本，再根據(jù)日統(tǒng)計的、由下往上匯總的爐料性價比情況，每周對第二層爐料性價比、第三層次重點爐料性價比（巴粗、澳粗、低價礦、國精、焦炭、煤粉等）進行一次綜合性排序，并結(jié)合高爐實際運行情況，對爐料結(jié)構(gòu)進行適當優(yōu)化、調(diào)整。

2.建立高爐成本控制模型。穩(wěn)定運行，是高爐高效生產(chǎn)的前提和基礎(chǔ)。因此，精確性價比加日核算，是確保爐料結(jié)構(gòu)最佳性價比的前提，是宏觀性價比排序的基礎(chǔ)。每月，經(jīng)過系列性價比分析，確定宏觀爐料性價排序分別為塊礦、外購球團礦、燒結(jié)礦、自產(chǎn)球團礦，并以此作為高爐爐料結(jié)構(gòu)調(diào)整的依據(jù)，特別是塊礦使用。從次月開始高爐大幅度增加塊礦配比，最高達到12%，宏觀性價比排序降本效果明顯。

在宏觀性價比排序的基礎(chǔ)上，建立宏觀性高爐成本控制模型如下：如果礦石性價比：燒結(jié)礦<球團礦<生礦，選擇65%+15%+10%；如果礦石性價比：燒結(jié)礦=球團礦<生礦，選擇75%+15%+10%；如果礦石性價比：燒結(jié)礦<球團礦=生礦，選擇65%+30%+5%；如果礦石性價比：燒結(jié)礦>球團礦=生礦，選擇75%+20%+5%。3.做好模型的技術(shù)支撐。高爐成本控制模型的建立，必然會帶來入爐料的頻繁波動。高爐是優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)的執(zhí)行者和操作者。保持爐況穩(wěn)定，是優(yōu)化爐料結(jié)構(gòu)的支撐性條件。為此，還要針對高爐作業(yè)特點，全方位入手，在強化爐料結(jié)構(gòu)最佳性價比的基礎(chǔ)上，執(zhí)行爐料結(jié)構(gòu)“短期微調(diào)”原則，以從源頭上增強高爐抗波動能力。操作方面，在完善自身操作中提升“免疫力”，消除爐況對爐料結(jié)構(gòu)變化的不適應(yīng)，如：針對生礦配比提高后，高爐透氣性差，氣流不穩(wěn)定，爐料下降不均勻等問題，科學(xué)調(diào)整爐頂布料制度，嚴格控制布料圈數(shù)偏差，保證料面規(guī)則，煤氣流通暢；爐料優(yōu)化后造成渣量大，爐溫不容易把握，需要強化工長操作，微調(diào)加濕、風溫等參數(shù)，運用爐溫趨勢管理，做到超前調(diào)劑，保持爐溫在規(guī)定范圍內(nèi)波動，最大限度保證爐溫穩(wěn)定性等。爐料方面，把握好高爐冶煉條件包括：高（提高入爐品位，其次是強度高、燒結(jié)礦堿度高）；熟（雖然增加高品位塊礦，可有效提高入爐料含鐵品位，有利于節(jié)能減排，目前鋼鐵企業(yè)已不再追求高熟料比，但一般不應(yīng)小于80%，否則燃料比會升高）；穩(wěn)（原燃料供應(yīng)的數(shù)量、比例和質(zhì)量穩(wěn)定）；均（原燃料的粒度和成份均勻，以利于提高爐料透氣性）；?。ㄔ剂系牧６绕。?；少（含有害雜質(zhì)S、P、F、Pb、Zn、K、Na等少）；好（冶金性能好：軟熔溫度大于1350℃，熔化區(qū)間小于250℃，低溫還原粉化率低，還原率大于60%等）。

（三）目標成本管理在鋼鐵企業(yè)中的實施效果

1.達到了企業(yè)的降本增效目標。通過目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)，降低生鐵成本，改善了自身短板，縮小了與同行業(yè)先進企業(yè)之間的差距有效地降低了生鐵成本，達到了降本增效的目的。

2.提高了企業(yè)的成本管理水平。通過借鑒目標成本管理的理念，以預(yù)算成本為目標，逐層遞解計劃成本到基層，建立起從上到下的、完善的目標分解和管理體系，以爐料性價比為重點控制指標，以爐料結(jié)構(gòu)日成本為關(guān)鍵控制指標，動態(tài)管理分析高爐入爐料，確保完成降本增效目標的管理模式，也為鋼鐵企業(yè)降低生鐵成本提供了一種新的管理思路。

3.推動了企業(yè)的自主管理進步。在日核算系統(tǒng)中，各任務(wù)指標彼此制約，每一步實施都是組織行為，相反，每一步停滯也會帶來組織效應(yīng)，普遍地培養(yǎng)了企業(yè)員工的自主管理意識，進而有效地推動了企業(yè)自主管理水平的進步。

三、目標成本管理在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用的結(jié)論和建議

目標成本管理以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對成本進行事前測定、日?？刂坪褪潞罂己耍钩杀居缮贁?shù)人核算到多數(shù)人管理，成本管理由核算型變?yōu)楹怂愎芾硇?，并將產(chǎn)品成本由傳統(tǒng)的事后算賬發(fā)展到事前控制，為各部門控制成本提出了明確的目標，從而形成一個全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系，以達到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟效益的目的，在鋼鐵企業(yè)中應(yīng)用，效果尤為顯著。

通過山鋼股份萊蕪分公司運用目標成本管理控制爐料結(jié)構(gòu)的應(yīng)用研究，建議鋼鐵企業(yè)運用目標成本管理，以預(yù)算成本為目標，將爐料成本目標任務(wù)向下細分轉(zhuǎn)化，構(gòu)成一套系統(tǒng)的成本目標體系，動態(tài)管理高爐入爐料，定期對爐料性價進行比分析，匹配適應(yīng)的爐料結(jié)構(gòu)控制模型，這既是降本增效的有效路徑，也是鋼鐵企業(yè)變挑戰(zhàn)為機遇的一大助力。

參考文獻：

[1]吳雪林.目標成本管理——現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理叢書[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[2]孟全省等.企業(yè)成本管理工作標準[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013.

[3]潘方勇等.目標管理實用圖解手冊[M].北京：中國工人出版社，2006.

[4]巫成功等.目標管理——概念管理叢書[M].北京：中國商業(yè)出版社，2002.

[5]黃憲仁.如何推動目標管理——聚焦企業(yè)動能的最佳利器[M].福建：廈門大學(xué)出版社，2010.