錢兵兵+馬鈺潔

【摘要】隨著全球化進(jìn)程的日益加快，市場化經(jīng)濟(jì)得到了前所未有的發(fā)展。但這也使得在審計行業(yè)中，信息不對稱的現(xiàn)象愈演愈烈，這勢必會造成審計風(fēng)險的提高和審計質(zhì)量的下降，本文將分析這種現(xiàn)象帶來的影響，并在信息不對稱的情況下，對于如何減少風(fēng)險，提高質(zhì)量控制提出一些建設(shè)性的建議。

【關(guān)鍵詞】信息不對稱 審計風(fēng)險和質(zhì)量 注冊會計師

1.引言

社會中公司的一大特色就是“委托—代理”模式。同時縱觀整個審計，公司的實(shí)際擁有人和操作人絕大多數(shù)情況下都不是同一方，這就造成了審計的前提。代理人要給委托人帶來委托人想要的利益，為了這個目的，代理人應(yīng)按委托人要求來開展工作，然而，現(xiàn)實(shí)中雙方的利益很多時候并不完全一致，這就可能會導(dǎo)致非對稱信息。因此，信息不對稱很多時候不僅僅是某一個別事件，現(xiàn)已經(jīng)成為一種很常見的現(xiàn)象。

2.信息不對稱的影響

2.1信息不對稱導(dǎo)致“不利選擇”

信息不對稱使注冊會計師無法判斷委托單位的風(fēng)險水平（主要指固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的乘積），稱職的注冊會計師會傾向于采取更多的實(shí)質(zhì)性測試甚至是詳細(xì)審計，這必然會導(dǎo)致審計成本的提高、向企業(yè)收取的費(fèi)用增加。而自知其內(nèi)部控制狀況較好的企業(yè)可能會因此退出“市場”——拒絕審計工作的進(jìn)行。如果法律不允許這樣作，它們便會壓低費(fèi)用。而自知其內(nèi)部控制較弱的企業(yè)雖然愿意接受較高的收費(fèi)，但這會向投資者傳達(dá)一個信號——企業(yè)內(nèi)控有問題。因此，它們也會采取隨行就市的態(tài)度。這樣，審計費(fèi) 用就因?yàn)椴粚ΨQ的信息而被市場定在了一個較低的位置上。而在這種情況下，謹(jǐn)慎的注冊會計師就會退出該領(lǐng)域，而只留下那些愿意承受較高風(fēng)險而減少審計程序的注冊會計師。這樣，行業(yè)中最終剩下的CPA們都是“風(fēng)險偏好者”，不按準(zhǔn)則執(zhí)行審計也就不足為奇了。

2.2信息不對稱導(dǎo)致“道德風(fēng)險”

道德風(fēng)險在經(jīng)濟(jì)學(xué)的領(lǐng)域通常是在交易完成后出現(xiàn)的。也就是所有權(quán)的擁有者和實(shí)際參與經(jīng)營管理的人，合同簽訂后，由于實(shí)際參與管理的人更多的接觸企業(yè)，擁有更專業(yè)的管理技能，所以他們通常掌握更多的信息，雙方利益存在不同的方向時，代理人的一些行為可能會傷害到實(shí)際擁有人的權(quán)益。所以說，道德風(fēng)險是在約定達(dá)成后，實(shí)際的公司管理者做出了一些會損害投資者的一些操作，這個操作自身或者這個操作與自然持續(xù)經(jīng)營的相互融合造成了擁有者的損失的可能概率。由于這個特有機(jī)制的原因，投資人不可能每時每刻都去注意代理人的行動，只能得到一種權(quán)益被侵害的事實(shí)，不知道這種結(jié)果究竟是由持續(xù)經(jīng)營的自然結(jié)果還是說人為采取的行為造成的。

3.降低審計風(fēng)險和提高審計質(zhì)量的對策建議

3.1建立健全相應(yīng)的激勵機(jī)制

努力的去建立和維護(hù)一個科學(xué)的激勵體制，鼓勵注冊會計師付出最大的熱情去獲得足夠的審計證據(jù)，得到真實(shí)合理的報告。建立激勵措施也是為了注冊會計師能夠在付出極大的工作精力的同時獲取相當(dāng)?shù)淖銐虻膱蟪辏@樣即會避免相關(guān)利益帶來的串通欺詐，也會防止注冊會計師為了盡快的完成工作或者降審計成本，而不去執(zhí)行嚴(yán)格的審計程序?qū)е聦徲嬓瓮撛O(shè)的無效行為。

3.2解除公司管理層聘選會計師事務(wù)所的權(quán)利

股東是公司所有權(quán)的擁有者，可以說公司的經(jīng)營情況和股東息息相關(guān)，那么為了維護(hù)自身利益，規(guī)避信息不對稱的不利影響，股東可以做些什么呢？第一重要的事就是使得股東擁有實(shí)際的權(quán)利去選擇審計機(jī)構(gòu)和審計師而不由管理層。這樣的話，股東為了自己的利益，為了得到真正的一個業(yè)務(wù)狀況，股東必須想方設(shè)法的去制定一個契約，盡量的去減弱信息不對稱。其次，在選擇和決定使用哪一家提供審計服務(wù)的單位的時候，必須盡最大能力了解該單位各個方面的信息。

3.3明確審計責(zé)任和會計責(zé)任

審計機(jī)構(gòu)與被審計單位，達(dá)成審計契約完成交易時，要把被審企業(yè)的會計責(zé)任：即提供真實(shí)、可靠、完整的會計資料，對其提供的一切信息負(fù)法律責(zé)任。并且會計師要得到管理當(dāng)局聲明書，而且被審的單位要盡可能的配合審計工作。聲明書是非常具有法律作用的證據(jù)，一旦被審計單位有任何不誠實(shí)行為，導(dǎo)致注冊會計師判斷失誤，那么它就可以作為強(qiáng)有力的依據(jù)。在業(yè)務(wù)流程中，值得一提的是，管理層絕對不會因?yàn)橛辛藢徲?，就可以擺脫對外公布的信息的責(zé)任。信息和報表不會因?yàn)閷徲嫀煹膶徲嫸D(zhuǎn)移。這就要求被審單位一定要有非常強(qiáng)的法律意識、社會道德意識和責(zé)任意識。被審單位要主動承擔(dān)好企業(yè)的會計責(zé)任，在經(jīng)濟(jì)社會中起到特別好的作用，而不是去為了一己私利做出危害社會，最終也會毀掉企業(yè)形象的事情。

3.4建立和保證有效的行業(yè)自律制度

中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）是一個非常具有權(quán)威性和不可挑戰(zhàn)性組織。該組織要整治整個行業(yè)，還有管理和教育其自身成員的責(zé)任。中注協(xié)受財務(wù)部門的命令，依法行使權(quán)利和履行義務(wù)。中注協(xié)在市場上的作用一定是領(lǐng)頭羊式的。它必須努力的維護(hù)整個行業(yè)的秩序，對所有的違反準(zhǔn)則和不遵守道德的行為嚴(yán)懲不貸。

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