王志剛

摘要：隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的廣泛應(yīng)用及國(guó)際趨同性，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提出了更高的要求。企業(yè)紛紛通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)等手段以規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。本文通過(guò)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義及內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的不足進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的若干建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；意義；不足；建議

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）009-0-01

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要意義

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是內(nèi)部控制制度三大基本目標(biāo)之一，而財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的主要內(nèi)容也是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、避免人為舞弊行為發(fā)生。因此，內(nèi)部控制制度通過(guò)設(shè)置關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、分離不相容職位、審批與復(fù)核、內(nèi)部監(jiān)督等手段對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)加以限制，促使企業(yè)編制的會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)表符合相關(guān)準(zhǔn)則要求。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供保障。內(nèi)部控制制度包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等五個(gè)要素，其中，控制環(huán)境督促企業(yè)對(duì)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，例如，審批與執(zhí)行、詢價(jià)與簽訂合同等不相容崗位必須分離，以此有效預(yù)防企業(yè)員工利用工作之便串通、侵害企業(yè)資產(chǎn)及編制虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。再者，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金比率及資產(chǎn)變現(xiàn)能力等指標(biāo)的計(jì)算，降低企業(yè)即將面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制執(zhí)行情況直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。企業(yè)設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制制度可以有效地預(yù)防財(cái)務(wù)人員編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意或財(cái)務(wù)人員與辦事人員之間串通舞弊，不執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，將導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)。例如，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為達(dá)到避稅目的，指使財(cái)務(wù)人員將未開(kāi)具發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)不在賬簿中核算，人為減少了企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與利潤(rùn)，同時(shí)也少繳了增值稅與企業(yè)所得稅。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中存在的不足

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。目前，我國(guó)企業(yè)出于成本及思想觀念方面的考慮，未能在企業(yè)內(nèi)部建立符合自身情況的內(nèi)部控制制度或者即使制定了內(nèi)控制度，但由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺少重視，企業(yè)各部門(mén)及員工未能給予執(zhí)行內(nèi)控制度必要的配合，導(dǎo)致制定的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。同時(shí)，企業(yè)員工中存在著將內(nèi)控制度工作全部由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)的錯(cuò)誤思想，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展內(nèi)控工作受阻。

（二）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不完善。目前，個(gè)別企業(yè)為了應(yīng)付《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》等文件要求，在未考慮自身企業(yè)規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)等因素的情況下，直接照搬其他企業(yè)設(shè)計(jì)完成的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度或者出于成本費(fèi)用的考慮，未按照內(nèi)控制度設(shè)置、配備相當(dāng)數(shù)量的工作人員，直接導(dǎo)致內(nèi)控制度在實(shí)際執(zhí)行中缺少可操作性，無(wú)法發(fā)揮其提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及保證企業(yè)資產(chǎn)安全等方面的作用。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高不但需要企業(yè)擁有設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制制度，而且需要得到具備一定專業(yè)能力及職業(yè)道德的員工去認(rèn)真執(zhí)行。而目前，我國(guó)個(gè)別企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員為了達(dá)到避稅、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或取得銀行貸款等目的而選擇編制虛假會(huì)計(jì)憑證的手段，使設(shè)計(jì)良好的內(nèi)控制度形同虛設(shè)。同時(shí)，個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于學(xué)歷、專業(yè)技能的限制，無(wú)法勝任內(nèi)控執(zhí)行、會(huì)計(jì)電算化操作或稅收申報(bào)等工作。

（四）企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督缺失。一是多數(shù)企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、避免工作人員貪污舞弊的發(fā)生，紛紛在企業(yè)內(nèi)部成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，但在實(shí)現(xiàn)工作中，由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)務(wù)經(jīng)理或總經(jīng)理管理，直接影響其開(kāi)展內(nèi)審工作的獨(dú)立性，極易導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被“人情”消化。二是目前對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查的單位除會(huì)計(jì)師事務(wù)所外只有財(cái)政機(jī)關(guān)，但由于財(cái)政機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)企業(yè)數(shù)量巨大及工作人員業(yè)務(wù)能力等因素，直接導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度監(jiān)督缺失。

三、企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的若干建議

（一）企業(yè)應(yīng)為內(nèi)部控制運(yùn)行提供良好的運(yùn)行環(huán)境。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，并督促企業(yè)部門(mén)及員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度，促使企業(yè)內(nèi)部形成正確的內(nèi)部控制觀念。二是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)部門(mén)，直接由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，增加內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)獨(dú)立性與客觀性。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并確保其得到有效實(shí)施。一是制定審批授權(quán)、復(fù)核及不相容崗位分離制度，并以制度形式明確各部門(mén)、員工的職責(zé)，避免因職責(zé)不清造成互相推諉。二是建立會(huì)計(jì)電算化安全保障制度，例如，給予財(cái)務(wù)人員不同登錄權(quán)限、定期對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份以及更新防火墻，以增強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)保密意識(shí)。三是建立內(nèi)控制度執(zhí)行考核機(jī)制，對(duì)于在內(nèi)控制度執(zhí)行中表現(xiàn)突出的部門(mén)及員工給予精神、物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與外部監(jiān)督。一是政府部門(mén)應(yīng)加大對(duì)轄區(qū)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量專項(xiàng)審計(jì)工作，對(duì)于檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》等法律規(guī)定給予法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必要的處罰，以增強(qiáng)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)法律的意識(shí)。二是企業(yè)內(nèi)部成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并在人、財(cái)、物方面給予其開(kāi)展工作必要的支持，及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向管理層匯報(bào)，并督促各部門(mén)按期整改。

（四）提高人員素質(zhì)，進(jìn)行崗位輪換。企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。任何內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的成敗取決于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)錯(cuò)誤引起的會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法違紀(jì)，反腐倡廉等方面的教育。增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，履行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法，廉潔自律。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程必須納入管理制度，為了確保企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被切實(shí)執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問(wèn)題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，采取相應(yīng)的控制措施，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，并把這些工作都落實(shí)到位，如此生成的會(huì)計(jì)信息將是及時(shí)、規(guī)范、準(zhǔn)確和真實(shí)的，從而保障企業(yè)決策的高質(zhì)量，為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

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