陳肯

摘要：市場經(jīng)濟(jì)活動中環(huán)境因素的不確定性越來越高，會計信息使用者為了避免做出錯誤的決策，會更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息，就必須運(yùn)用到謹(jǐn)慎性原則。但謹(jǐn)慎性原則是把“雙刃劍”，如何使謹(jǐn)慎性原則能更好地發(fā)揮作用，本文通過對謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的局限性分析，提出改進(jìn)的措施，以提高企業(yè)市場競爭力。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；局限性；措施

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

謹(jǐn)慎性原則影響廣泛，是我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度中的一個重要特征。就我國會計發(fā)展來看，謹(jǐn)慎性原則的作用非常重要。在會計日常業(yè)務(wù)的處理中，帶有復(fù)雜性與不確定性的業(yè)務(wù)常常會出現(xiàn)，由于從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平?jīng)]有辦法得到保障，選擇錯誤會計政策的情況偶有出現(xiàn)，這就會對會計信息的可靠性產(chǎn)生影響；企業(yè)出于經(jīng)營目的或者其他原因， 為了實現(xiàn)盈利可能會產(chǎn)生操縱公司利潤、過高估計資產(chǎn)等行為，這就會使應(yīng)當(dāng)披露的會計信息與企業(yè)真實的經(jīng)營狀況不相匹配；同時不能忽視國家法律法規(guī)對會計謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的影響。由于會計信息對經(jīng)濟(jì)活動造成的影響不盡相同， 就有必要采用謹(jǐn)慎性原則來保護(hù)不同投資者的利益，同時也能有效地提高企業(yè)在各種經(jīng)濟(jì)活動中的競爭力。就當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)活動來看， 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)、報表等方面運(yùn)用存在的問題更為突出。因此，探討會計謹(jǐn)慎性原則的局限性與改進(jìn)措施意義重大。

一、實務(wù)運(yùn)用中謹(jǐn)慎性原則的局限性

（一）與其他會計原則的沖突

作為會計信息質(zhì)量的八項要求之一，謹(jǐn)慎性原則與其他七項原則同樣重要，就當(dāng)前實際情況來說，其重要性和地位更加凸顯，運(yùn)用范圍也更加廣泛。但就某種程度而言，謹(jǐn)慎性原則所要求的內(nèi)容與其他原則的側(cè)重存在沖突。在應(yīng)用過程中與可靠性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和可比性原則都存在一定的矛盾?？煽啃栽瓌t強(qiáng)調(diào)會計信息不偏不倚地反應(yīng)企業(yè)實際的經(jīng)濟(jì)活動，而且進(jìn)行確認(rèn)計量的交易要能夠得到驗證；權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照應(yīng)收應(yīng)付制來確認(rèn)費(fèi)用期間。而謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)保持適當(dāng)?shù)闹?jǐn)慎，不能隨意高估或低估資產(chǎn)負(fù)債，即謹(jǐn)慎性原則允許將還沒有發(fā)生但可能發(fā)生的損失費(fèi)用提前計入損益，這與可靠性和權(quán)責(zé)發(fā)生制矛盾。同時可比性原則強(qiáng)調(diào)無論從哪個方向上企業(yè)使用的會計政策必須一致，而謹(jǐn)慎性原則則允許企業(yè)根據(jù)不同的經(jīng)營狀況對會計政策做出改變，例如企業(yè)可以選擇不同的折舊方法等，這會對會計信息可比性產(chǎn)生影響。

（二）實務(wù)操作中的沖突

會計核算中，可以選擇不同的會計政策，其中由于體現(xiàn)謹(jǐn)慎性的方法沒有得到規(guī)范，想要在實務(wù)中運(yùn)用此原則的難度就大大增加了。首先，我國市場經(jīng)濟(jì)中的價格體系還需要進(jìn)一步的完善，由于缺少衡量制約的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)和利潤的可靠性、真實性受到質(zhì)疑， 從而對得到的會計信息公允性產(chǎn)生影響。其次，日常的企業(yè)經(jīng)營活動中，資產(chǎn)和利潤的預(yù)期要求和實際發(fā)生可能有所出入，究其原因可以發(fā)現(xiàn)：第一，企業(yè)采用實際成本進(jìn)行計量時， 依據(jù)加權(quán)平均法還是先進(jìn)先出法計算發(fā)出存貨的成本會影響當(dāng)期的利潤， 從而使企業(yè)利潤偏高或偏低；第二， 企業(yè)可以選擇是采用直線折舊法或是加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計提，這就對當(dāng)期產(chǎn)生的利潤有直接的影響—偏高或者偏低；第三，企業(yè)可以選擇計提方法對短期投資計提跌價準(zhǔn)備，這對資產(chǎn)也會產(chǎn)生一定的影響。由于企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇不同的政策方法，以上情況在各企業(yè)中都有可能發(fā)生，就計量結(jié)果而言出現(xiàn)偏差在所難免，會使外界對會計報表的公允性產(chǎn)生較大的質(zhì)疑。會計信息的披露受到影響，直接影響著股東與債權(quán)人對公司整體經(jīng)營狀況的認(rèn)識和判斷，進(jìn)而影響著投資者對公司的投資。

（三）與稅收法規(guī)的沖突

稅收的數(shù)據(jù)是從會計核算得來的，而謹(jǐn)慎性原則在會計中的運(yùn)用，會使得企業(yè)前期利潤減少，導(dǎo)致企業(yè)少交所得稅，國家出于保證稅收的目的，不能直接在企業(yè)基于謹(jǐn)慎性原則確定的報表數(shù)據(jù)上進(jìn)行征收，從而在與計稅基礎(chǔ)的對比中產(chǎn)生差異。就謹(jǐn)慎性而言，稅收法規(guī)與會計制度側(cè)重點不同，使稅收法規(guī)與謹(jǐn)慎性原則出現(xiàn)沖突。制訂稅收法規(guī)的目的是要確保國家稅收及時收繳，保證國家財政的穩(wěn)定，然而謹(jǐn)慎性原則在確認(rèn)計量時，使用者要保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對可預(yù)見的損失和費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行確認(rèn)，而不能對無法計量的收入進(jìn)行入賬。稅法法規(guī)與會計制度之間的沖突很難進(jìn)行調(diào)節(jié)，拿稅前列支的費(fèi)用來說，稅法法規(guī)與會計制度的規(guī)定不盡相同，導(dǎo)致企業(yè)由于提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而使當(dāng)期賬面利潤減少，企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)交所得稅，增加了現(xiàn)金流出，勢必影響企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的熱情。

二、謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的改進(jìn)措施

（一）恰當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

在使用謹(jǐn)慎性原則時，最關(guān)鍵的是一個“度”字。建立完善的會計準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)對其運(yùn)用的前提和條件進(jìn)行約束，使條款具有可操作性。若能夠與條件相符，則應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；與條件不符，則不能運(yùn)用。在合理的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎性原則的廣泛運(yùn)用也是必不可少的，由于存在多種不同類別的風(fēng)險，一方面要有針對性地做出相應(yīng)的策略，另一方面要考慮分析如何對風(fēng)險進(jìn)行防范。不同風(fēng)險措施的選擇，會直接影響企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)狀況，對財務(wù)信息使用者的決策產(chǎn)生影響。同時，增加謹(jǐn)慎性原則的可操作性對企業(yè)的發(fā)展而言是有益的。比如在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”確定存貨 ，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時要計提跌價準(zhǔn)備，此時企業(yè)在使用謹(jǐn)慎性原則時要依據(jù)客觀前提，降低隨意操作與主觀操作的風(fēng)險。對謹(jǐn)慎性原則的使用范圍和應(yīng)用程度進(jìn)行充分的披露，緊扣會計信息可比性的提高，約束謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，對避免謹(jǐn)慎性原則與其他原則發(fā)生沖突有預(yù)防的作用。

（二）加強(qiáng)企業(yè)信息披露

投資者通過公司的信息披露了解其經(jīng)營與財務(wù)狀況，在很大程度上減少了由于信息不對稱產(chǎn)生的沖突，便于投資者進(jìn)行投資，因此加強(qiáng)企業(yè)信息披露十分重要。企業(yè)對謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行披露通常是通過財務(wù)報告的方式或者在定期公告中闡述謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。不論通過哪種方式都增強(qiáng)了企業(yè)信息披露，有效防止了企業(yè)出于某種自身目的濫用謹(jǐn)慎性原則。在會計報表附注中更詳細(xì)地披露謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用范圍與運(yùn)用情況、規(guī)范披露范圍，大大增強(qiáng)了公司運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的透明度，最終得到報表使用者更加有效的重視。

（三）健全約束機(jī)制，加強(qiáng)審計監(jiān)督

在實際操作中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時是具有傾向性和方向性的。有的企業(yè)為了業(yè)績拿謹(jǐn)慎性原則當(dāng)擋箭牌，來調(diào)節(jié)成本和利潤，加強(qiáng)審計監(jiān)督，是為了避免這種情況的出現(xiàn)。而審計監(jiān)督作用的發(fā)揮又依賴于建立健全社會監(jiān)督體系，其中一個重要的要求就是加強(qiáng)注冊會計師的審查工作，同時強(qiáng)化制度的靈活運(yùn)用，這是對注冊會計師提升能力的新要求。我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展迅速，越來越多的人對這個行業(yè)有了新的了解，也有越來越多的人投身于注冊會計師的工作中，但整體制度上還需要全面完善，總之，注冊會計師應(yīng)該在強(qiáng)化風(fēng)險意識、拓寬學(xué)習(xí)視野、提升自身素質(zhì)等各方面有更進(jìn)一步的要求，將謹(jǐn)慎性原則充分融入到日常工作中。從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況來看，投資者接受的會計信息越來越多，會計信息質(zhì)量就愈發(fā)重要，要保證真實的會計信息披露就必須不斷加大監(jiān)管的力度，不斷完善會計工作準(zhǔn)則，讓虛假的會計信息沒有立足之地，粉飾報表的公司受到的處罰大大超過盈利，才能保證信息真實，讓虛假會計信息問題得到有效治理，才能鼓勵公司合理廣泛地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則披露經(jīng)營財務(wù)信息，最終得到投資者和社會的普遍認(rèn)可。同時，對企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制的強(qiáng)化同樣重要，其中最應(yīng)得到重視的一點是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。從內(nèi)控出發(fā)，在公司內(nèi)部使謹(jǐn)慎性原則首先得到合理的運(yùn)用。

（四）提高會計人員綜合素養(yǎng)

會計行業(yè)具有特殊性，在各環(huán)節(jié)各方面都依賴于會計人員的判斷，如果出現(xiàn)失誤，可能會導(dǎo)致嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。而謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用強(qiáng)調(diào)在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)對會計事項進(jìn)行估計，既不能因為過于謹(jǐn)慎導(dǎo)致低估利潤，也不能因為過于寬松導(dǎo)致高估利潤，就更體現(xiàn)出專業(yè)能力的重要性。要保證企業(yè)財務(wù)信息的真實可靠且能夠被會計信息使用者準(zhǔn)確獲得，這就需要：第一，加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，用認(rèn)真專業(yè)的態(tài)度處理會計事項；第二，不斷全面深入學(xué)習(xí)專業(yè)相關(guān)知識，拿會計準(zhǔn)則來說，每年準(zhǔn)則都會進(jìn)行修訂出現(xiàn)變化，所以會計人員要不斷更新知識體系，才能更好地應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。第三，進(jìn)一步掌握相關(guān)經(jīng)濟(jì)、金融、法律等方面的知識，從而增強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測能力。市場經(jīng)濟(jì)在發(fā)展、會計領(lǐng)域在拓寬、會計理論和操作方法也在改進(jìn)，會計準(zhǔn)則和會計制度中“可選擇性”的范圍擴(kuò)大，會計人員必須不斷認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高綜合能力，準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)。

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作者簡介：陳 肯（1993-），女，土家族，湖北恩施人，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于天津財經(jīng)大學(xué)研究生院會計專業(yè)。