石念鳳

摘 要：在經(jīng)濟(jì)全球化和世界經(jīng)濟(jì)一體化的今天，如何建立行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系以應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理過程中日益復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)十分重要。本文分析了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，針對(duì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的制度建設(shè)及內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)等方面存在的問題提出對(duì)策，旨在推進(jìn)企業(yè)建立完善內(nèi)部控制體系，為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、更好地防控風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）05（b）-105-02

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效工具，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的有力保證。2008年我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式發(fā)布，2011年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》正式發(fā)布?！兑?guī)范》和《指引》的發(fā)布為我國各類企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立提供了理論依據(jù)。近年來，不少企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施為其風(fēng)險(xiǎn)防范、經(jīng)營管理高效提供了有力保障。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱，是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。企業(yè)內(nèi)部控制由企業(yè)全體員工共同實(shí)施，旨在改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

1.1 為決策者提供更為真實(shí)有效的信息

有效的企業(yè)內(nèi)部控制有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性，降低企業(yè)惡意偽造財(cái)務(wù)資料或操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等欺詐風(fēng)險(xiǎn)。及時(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)內(nèi)能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理決策、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)績監(jiān)控提供準(zhǔn)確和完整的信息；對(duì)外是資本市場參與者決策的重要依據(jù)。

1.2 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營依法合規(guī)

遵循國家法律法規(guī)、誠實(shí)守信是企業(yè)健康發(fā)展的基石。企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一就是違反法律、法規(guī)、準(zhǔn)則等而招致嚴(yán)重后果。有效的企業(yè)內(nèi)部控制能夠促使企業(yè)遵循法律、法規(guī)及相關(guān)準(zhǔn)則，防止企業(yè)因違反法律、法規(guī)及相關(guān)準(zhǔn)則而導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

1.3 企業(yè)資產(chǎn)安全的有力保障

資產(chǎn)安全是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物資基礎(chǔ)，是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注的重大問題。有效的內(nèi)部控制能夠通過一系列科學(xué)有效的監(jiān)控方法充分保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。

1.4 提高企業(yè)盈利能力和管理效率

盈利能力是企業(yè)所有環(huán)節(jié)最終經(jīng)營結(jié)果的具體體現(xiàn)，管理效率是決定企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵。有效的內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)管理、生產(chǎn)、經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的溝通與協(xié)作，能夠不斷提高企業(yè)的盈利能力和管理效率。

2 企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建不到位

部分企業(yè)長期以來形成的一把手說了算，監(jiān)督機(jī)制不健全，辦事過程中沒有規(guī)矩可遵照、沒有流程做指引，簡單隨意等慣性行事方式使企業(yè)建立內(nèi)部控制體系缺乏推動(dòng)力；一些企業(yè)存在建立內(nèi)部控制體系成本高、成效不高，沒有建立內(nèi)控體系經(jīng)營也不錯(cuò)，制度太多反而影響工作效率等觀念，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，不愿投入，使內(nèi)控體系建設(shè)缺乏推動(dòng)力；另外，企業(yè)專業(yè)人才不足，缺乏既精通內(nèi)控業(yè)務(wù)又熟悉企業(yè)運(yùn)營全過程的復(fù)合型人才，使建立的內(nèi)部控制體系經(jīng)不起實(shí)踐檢驗(yàn)，進(jìn)而束之高閣。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式

由于企業(yè)管理者及員工素質(zhì)參差不齊，部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制需要全員參與，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式。比如在存貨管理環(huán)節(jié)，月末、季末的盤點(diǎn)往往由物資管理部門和財(cái)務(wù)部門共同進(jìn)行，雙方各自帶著賬本對(duì)賬，這樣的盤點(diǎn)方式顯然違背了內(nèi)部控制要求，存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。正確的做法是管賬與管物的部門不見面，而由第三方盤點(diǎn)小組介入。

在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，像不相容崗位分離這樣的制度建設(shè)從來不缺乏，缺的是對(duì)這個(gè)制度的理解與執(zhí)行。當(dāng)然，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中，制度流程化也依然存在著缺陷。

2.3 企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏剛性

真正的內(nèi)部控制講求制度的流程化。業(yè)務(wù)辦理流程化、管理過程流程化，能夠提升員工的安全感，也是企業(yè)健康發(fā)展的重要前提。比如，企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制效果不盡如人意，就是制度建設(shè)沒能實(shí)現(xiàn)流程化，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行過程中沒有可以參照的依據(jù)或者依據(jù)不客觀、不能充分體現(xiàn)員工價(jià)值。

此外，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度過程中，操作彈性過大。程序和標(biāo)準(zhǔn)不明確，使具體操作過程中人為認(rèn)定因素過多，事后審計(jì)也難以確認(rèn)是非。如全面實(shí)行營改增后，某些一般納稅人企業(yè)要求辦理業(yè)務(wù)時(shí)“原則上”開具增值稅專用發(fā)票，于是是否辦理專票及抵扣僅憑業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的責(zé)任心，最終使企業(yè)在國家給予的納稅紅利方面失去大量機(jī)會(huì)。

2.4 企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)缺乏前瞻性

企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界是實(shí)現(xiàn)信息化。而許多企業(yè)建樹不高，將信息化建設(shè)局限于財(cái)務(wù)信息化的事后控制，也就是說，僅限于賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與報(bào)送、文件的傳輸、任務(wù)的下達(dá)等。同時(shí)，企業(yè)在信息系統(tǒng)開發(fā)過程中關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)不嚴(yán)密，重要業(yè)務(wù)的訪問權(quán)限管理存在漏洞，不相容職務(wù)用戶賬號(hào)交叉操作等。如2008年，諾基亞公司原手機(jī)事業(yè)部中國研究中心人力資源經(jīng)理曹威，利用人事部員工能夠進(jìn)入系統(tǒng)修改人員信息的權(quán)限，修改離職員工王某的信息，并假借此人名義開設(shè)銀行賬戶，同時(shí)利用部分諾基亞員工日常費(fèi)用報(bào)銷的審批權(quán)限，假報(bào)銷478萬余元據(jù)為己有。諾基亞公司曹威案，就是典型的利用信息系統(tǒng)重要業(yè)務(wù)和不相容職務(wù)設(shè)計(jì)中的漏洞的結(jié)果。

2.5 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不全面

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)人才儲(chǔ)備不足，建立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)專業(yè)能力不盡如人意，缺乏足夠的權(quán)威性。在檢查測(cè)試過程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，評(píng)價(jià)不夠客觀的情況比比皆是。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)還往往自成一脈，缺乏監(jiān)督，評(píng)價(jià)報(bào)告不能體現(xiàn)全面性、重要性原則，不能公正披露重大缺陷，使企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式。

3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

3.1 充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性

首先，企業(yè)高層應(yīng)改變依然停留在行政領(lǐng)導(dǎo)管理風(fēng)格的層面，全力推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，并在實(shí)際運(yùn)行中，發(fā)揮各組織架構(gòu)的職能；其次企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化宣傳與培訓(xùn)，為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)營造良好的氛圍；同時(shí)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，在培養(yǎng)專業(yè)人才的同時(shí)普及全員參與內(nèi)部控制的意識(shí)。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

企業(yè)應(yīng)以國家頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、18項(xiàng)應(yīng)用指引以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》作為業(yè)務(wù)指南，對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行情況和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分調(diào)查研究，建立科學(xué)合理、公開透明的制度流程；在流程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，應(yīng)遵循公平公正原則，避免特殊待遇或歧視行為，利用各種控制手段，杜絕企業(yè)經(jīng)營過程中人為干預(yù)的可能，使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降至最低；應(yīng)注重跟蹤、分析、評(píng)價(jià)、考核等事后事項(xiàng)流程化制度的建立，防止制度建設(shè)因?yàn)闆]有執(zhí)行而最終流于形式；在建立內(nèi)部控制制度過程中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)原有管理制度，對(duì)需要新建、修正、廢止的原有制度及時(shí)修訂廢止，防止內(nèi)部控制制度與日常管理制度措施各行其是，最終變成一紙空文。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，應(yīng)貫穿企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的全過程，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的即時(shí)比對(duì)分析，強(qiáng)調(diào)事前、事中的監(jiān)控與預(yù)警，而非僅作為事后分析、防范的工具。如將整個(gè)業(yè)務(wù)層面控制的十三個(gè)環(huán)節(jié)嵌入程序設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)全方位全過程的信息化傳遞，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，進(jìn)而將人為操縱因素降至最低。同時(shí)，在信息系統(tǒng)開發(fā)過程中，企業(yè)應(yīng)設(shè)計(jì)嚴(yán)密的關(guān)鍵控制點(diǎn)，嚴(yán)格重要業(yè)務(wù)的訪問權(quán)限管理，嚴(yán)格不相容職務(wù)分離管理，禁止用戶賬號(hào)交叉操作，防控信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 建立科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

聚集具有專業(yè)勝任能力和良好職業(yè)道德品質(zhì)的人才隊(duì)伍，使其具備能夠有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的能力，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的作用、效果及缺陷能夠進(jìn)行充分評(píng)判，能夠出具獨(dú)立、客觀、公正的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，尤其是對(duì)重大缺陷能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)、即時(shí)報(bào)告。另外，由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)對(duì)自身的自我評(píng)價(jià)，因此需要結(jié)合外部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)管及財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合判斷和分析，確保企業(yè)內(nèi)部控制體系整體效果。

4 結(jié)語

隨著中國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，中國企業(yè)國際競爭能力不斷增強(qiáng)，企業(yè)也面臨著更加復(fù)雜的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境。作為強(qiáng)化企業(yè)管理、有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制體系，貫穿企業(yè)組織構(gòu)架建設(shè)和經(jīng)營管理全過程，為企業(yè)更好地參與市場競爭提供著風(fēng)險(xiǎn)支撐。因此，研究、建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)的必然選擇。

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