李原

摘 要：在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，以市場預(yù)期為導(dǎo)向的研發(fā)企業(yè)重點(diǎn)改革方向是在制造環(huán)節(jié)之前的“降成本”和“補(bǔ)短板”，即“降研發(fā)成本”和“補(bǔ)研發(fā)短板”。本文簡要闡述了通過研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一體化建設(shè)來實(shí)現(xiàn)“一降一補(bǔ)”及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義。

關(guān)鍵詞：研發(fā)企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 一體化建設(shè)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）06（a）-100-03

在推進(jìn)“中國制造2025”的過程中，中國政府強(qiáng)調(diào)要避免低水平重復(fù)建設(shè)實(shí)現(xiàn)差異化格局，而為了達(dá)到這一目的，制造業(yè)需要其研發(fā)部門或研發(fā)公司提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。自主研發(fā)在“中國制造2025”實(shí)施中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，這也決定了研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性。

1 研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理一體化概述

1.1 財(cái)務(wù)管理一體化的主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理一體化的主要內(nèi)容是指利用先進(jìn)的信息技術(shù)和現(xiàn)代化的管理手段，提供網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)行財(cái)務(wù)核算、分析、控制、決策和監(jiān)督等現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理模式、方式及各項(xiàng)功能，最終實(shí)現(xiàn)管理信息化，建立以業(yè)務(wù)事件為驅(qū)動(dòng)的高效、全面、動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)管理新體系。

1.2 研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理一體化建設(shè)的重要意義

產(chǎn)品研發(fā)的過程可分為商品企劃、工程設(shè)計(jì)、試驗(yàn)研究等三個(gè)過程，具有投入大、周期長的特點(diǎn)，同時(shí)具有因項(xiàng)目失敗而造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。此外，多項(xiàng)目的并行研發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)管理提出了更高要求。結(jié)合研發(fā)企業(yè)的特點(diǎn)，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理一體化建設(shè)，不但能夠優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，還有助于構(gòu)筑完善的研究開發(fā)管理體制，增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力。

2 財(cái)務(wù)管理一體化建設(shè)的切入點(diǎn)——以廣本研發(fā)公司為例

2.1 財(cái)務(wù)管理一體化建設(shè)的切入點(diǎn)分析

一談到財(cái)務(wù)管理一體化建設(shè)，我們可能就會(huì)聯(lián)想到各領(lǐng)域相聯(lián)的大ERP系統(tǒng)，包括人事、研發(fā)、采購、財(cái)務(wù)的聯(lián)動(dòng)，但往往會(huì)忽略從哪里開始入手，即一體化建設(shè)的切入點(diǎn)。各領(lǐng)域相聯(lián)的大ERP系統(tǒng)只是個(gè)管理工具，不是管理目的，不能盲目地為上系統(tǒng)而上系統(tǒng)。因此，必須解決好基本的切入點(diǎn)問題。作為研發(fā)企業(yè)，“三去一降一補(bǔ)”的重點(diǎn)是降成本和補(bǔ)短板，而降成本的重要途徑是充分利用研發(fā)人工和研發(fā)設(shè)施設(shè)備。那么怎樣充分利用？降成本與補(bǔ)短板是相輔相成的，在研發(fā)人工和設(shè)施設(shè)備保持不變的情況下，必須多項(xiàng)目并行研發(fā)才能攤薄人工費(fèi)和折舊費(fèi)等費(fèi)用。既然如此，又如何把握研發(fā)人工和設(shè)施設(shè)備的利用率？每個(gè)項(xiàng)目已耗費(fèi)、要耗費(fèi)多少人工、多少折舊費(fèi)？這就引出了研發(fā)工時(shí)管理的課題。

簡言之，研發(fā)工時(shí)管理的目的：一是研發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)間接費(fèi)（勞務(wù)費(fèi)等）的分配管理；二是工時(shí)精度的提高，基于實(shí)績的數(shù)據(jù)預(yù)測今后的研發(fā)工時(shí)。因此，在研發(fā)企業(yè)的ERP系統(tǒng)中，工時(shí)管理不可或缺，它是各領(lǐng)域集成的切入點(diǎn)。

2.2 廣本研發(fā)公司財(cái)務(wù)管理一體化建設(shè)分析

廣汽本田汽車研究開發(fā)有限公司（以下簡稱廣本研發(fā)公司）于2007年成立，是廣汽本田汽車有限公司獨(dú)立投資的全資子公司，是國內(nèi)第一個(gè)由合資企業(yè)獨(dú)立投資、以獨(dú)立法人模式運(yùn)作的汽車研發(fā)機(jī)構(gòu)，具備商品企劃、造型、設(shè)計(jì)、整車試作、實(shí)車測試、零部件開發(fā)等整車獨(dú)立開發(fā)能力。為了創(chuàng)造與此相應(yīng)的開發(fā)環(huán)境，廣本研發(fā)公司導(dǎo)入了測試所需各種先進(jìn)設(shè)備，建成了功能齊全的試車跑道，并在本田技術(shù)研究所的支持下，培養(yǎng)具有整車開發(fā)能力的人才進(jìn)行汽車研發(fā)。

2.2.1 建立研發(fā)工時(shí)管理系統(tǒng)

廣本研發(fā)公司在ERP系統(tǒng)規(guī)劃中首先考慮的是建立與人事考勤系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)相聯(lián)的工時(shí)系統(tǒng)（見圖1），其中，工時(shí)系統(tǒng)以X分鐘為單位保持與考勤系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)，顯示一天總的工作時(shí)間；另外，從工時(shí)系統(tǒng)中導(dǎo)出的車型項(xiàng)目工時(shí)比例是作為財(cái)務(wù)系統(tǒng)分配車型研發(fā)成本的依據(jù)。

2.2.2 工時(shí)管理體系實(shí)施評(píng)價(jià)

第一，研發(fā)部門工時(shí)精度提高的依據(jù)?；诠r(shí)的實(shí)績數(shù)據(jù)預(yù)測今后的車型開發(fā)工時(shí)，提高車型開發(fā)效率。假設(shè)全新車型的開發(fā)周期為三年，則以三年周期為跨度進(jìn)行人員管理，并通過以下步驟制定不同層面的對(duì)應(yīng)方法：

步驟一，現(xiàn)地加班/外部委托的對(duì)應(yīng)；

步驟二，開發(fā)計(jì)劃的修訂；

步驟三，經(jīng)營方針的變更。

其中，步驟三是屬于企業(yè)的戰(zhàn)略層面。作為研發(fā)企業(yè)，研發(fā)能力是企業(yè)分析內(nèi)部環(huán)境的第一要素，而衡量研發(fā)能力的重要指標(biāo)之一是工時(shí)數(shù)據(jù)。例如，企業(yè)的中期戰(zhàn)略擬增加一款全新車型，開發(fā)周期預(yù)計(jì)三年，那么就要根據(jù)工時(shí)實(shí)績預(yù)測三年期的開發(fā)工時(shí)，并根據(jù)預(yù)計(jì)開發(fā)進(jìn)度做好人員調(diào)配、外部委托的對(duì)應(yīng)。經(jīng)過測算，在調(diào)用一切可利用資源的前提下，如果預(yù)計(jì)工時(shí)仍將出現(xiàn)嚴(yán)重不足，就需要調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。

此外，通過工時(shí)管理，還可以與本田全球研發(fā)中心進(jìn)行大數(shù)據(jù)比對(duì)，提高車型開發(fā)競爭力，例如在理念S1車型的大改款開發(fā)項(xiàng)目上，廣本研發(fā)公司在總結(jié)原款車型的開發(fā)經(jīng)驗(yàn)和工時(shí)實(shí)績的基礎(chǔ)上，與本田系同類車型開發(fā)項(xiàng)目相比，大大縮短了開發(fā)周期。

第二，研發(fā)項(xiàng)目成本核算的依據(jù)。通過工時(shí)管理，完善了財(cái)務(wù)系統(tǒng)多車型研發(fā)成本的核算體制。首先，按車型項(xiàng)目號(hào)來歸集核算車型項(xiàng)目的直接開發(fā)費(fèi)；其次，按工時(shí)比例分?jǐn)偠嘬囆晚?xiàng)目用途的間接開發(fā)費(fèi)，包括研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、研發(fā)設(shè)備/無形資產(chǎn)折舊費(fèi)及其他基礎(chǔ)開發(fā)費(fèi)。

第三，研發(fā)企業(yè)申報(bào)稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》明確規(guī)定了多用途對(duì)象費(fèi)用的歸集：“企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。”廣本研發(fā)公司的工時(shí)管理系統(tǒng)于2014年正式投入使用，財(cái)務(wù)核算于當(dāng)年開始采用以工時(shí)比例分?jǐn)偠嘬囆晚?xiàng)目用途的間接開發(fā)費(fèi)，該核算體制的建立使集團(tuán)公司在第二年就順利獲得加計(jì)扣除政策細(xì)則調(diào)整后的紅利。

2.3 分析結(jié)論

廣本研發(fā)公司的財(cái)務(wù)管理一體化建設(shè)從僅能滿足單一車型的財(cái)務(wù)管理逐步向多車型并行研發(fā)、高效活用開發(fā)資源的財(cái)務(wù)管理體系邁進(jìn)。通過這種管理體制的改革，來實(shí)現(xiàn)強(qiáng)大的研發(fā)能力，同時(shí)實(shí)現(xiàn)有效的研究開發(fā)資源的管理。在財(cái)務(wù)管理一體化建設(shè)的過程中，廣本研發(fā)公司的主要經(jīng)驗(yàn)是因地制宜的本地化原則，不足之處是投資/費(fèi)用預(yù)算與實(shí)績可視化管理的程度仍需加強(qiáng)。

3 研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理一體化建設(shè)的完善建議

結(jié)合上述財(cái)務(wù)管理一體化的主要內(nèi)容，為實(shí)現(xiàn)管理信息化，建立以業(yè)務(wù)事件為驅(qū)動(dòng)的高效、全面、動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)管理新體系，研發(fā)企業(yè)需通過信息化系統(tǒng)的支持及完善業(yè)務(wù)流程來加強(qiáng)投資/費(fèi)用預(yù)算與實(shí)績的可視化管理。

3.1 加強(qiáng)必要性分析

研發(fā)類企業(yè)不同于制造類企業(yè)，制造類企業(yè)可以根據(jù)事先設(shè)定的產(chǎn)銷計(jì)劃，以標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)各成本中心進(jìn)行成本額度預(yù)攤派，再以標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程按部就班地執(zhí)行產(chǎn)供銷業(yè)務(wù)。而研發(fā)企業(yè)既要對(duì)市場做預(yù)期分析，在制訂好開發(fā)計(jì)劃之后，執(zhí)行過程中又會(huì)受到各種因素的影響而需要調(diào)整開發(fā)計(jì)劃，因此研發(fā)業(yè)務(wù)存在諸多不確定性，研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要更精益化的管理，以加強(qiáng)事前、事中、事后的管控，做到適時(shí)把握開發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)度，及時(shí)調(diào)配可利用的開發(fā)資源。

3.2 完善業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)支持

如圖2所示的財(cái)務(wù)管理一體化系統(tǒng)，通過加強(qiáng)研發(fā)業(yè)務(wù)事前、事中、事后的適時(shí)可視化管理以充分管控項(xiàng)目全過程，及時(shí)做好項(xiàng)目的投入與產(chǎn)出分析。

3.2.1 事前管理可視化的步驟

首先，在董事會(huì)批準(zhǔn)公司年度預(yù)算后，先將投資/費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)導(dǎo)入系統(tǒng)，其中，投資預(yù)算以投資項(xiàng)目號(hào)/所屬歸口部門二維導(dǎo)入，同時(shí)區(qū)分研發(fā)類、管理類投資；費(fèi)用預(yù)算以所屬成本中心（部門）/項(xiàng)目號(hào)/費(fèi)用點(diǎn)（會(huì)計(jì)科目）三維導(dǎo)入，在系統(tǒng)中生成預(yù)算總表、各歸口部門預(yù)算分表。其次，通過始于業(yè)務(wù)起點(diǎn)的預(yù)算管控和完善業(yè)務(wù)審批流程來加強(qiáng)事前管理。如在投資/費(fèi)用類采購訂單的審批流程中增設(shè)歸口部門預(yù)算確認(rèn)環(huán)節(jié)；在藍(lán)圖中的OA系統(tǒng)，業(yè)務(wù)合同的審批流中增設(shè)財(cái)務(wù)審核環(huán)節(jié)，使財(cái)務(wù)管理的職能前移，從事后監(jiān)控到事前參與，以避免合同中不合法不合理的稅務(wù)、付款等條款在合同簽署后才被財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)且已難以彌補(bǔ)的局面。最后，事前可視化的實(shí)現(xiàn)：歸口預(yù)算管理員等審批人員在審核時(shí)可在系統(tǒng)中查詢訂單相關(guān)項(xiàng)目的已用/未用預(yù)算金額。如果超出預(yù)算額度，采購訂單將不被審批通過，需走新增投資/費(fèi)用審批流程。這樣，避免了投資/費(fèi)用超出預(yù)算事后才被發(fā)現(xiàn)，造成被動(dòng)審批的局面。

3.2.2 事中管理可視化

事前導(dǎo)入系統(tǒng)的預(yù)算數(shù)據(jù)口徑與實(shí)績發(fā)生時(shí)的財(cái)務(wù)核算口徑保持一致。項(xiàng)目管理人員根據(jù)權(quán)限可在系統(tǒng)中適時(shí)查詢投資/費(fèi)用項(xiàng)目的采購及付款報(bào)賬進(jìn)度、歸口管理部門的預(yù)算與實(shí)績對(duì)比報(bào)表、全領(lǐng)域預(yù)算與實(shí)績對(duì)比總表。以投資為例，可在系統(tǒng)中查詢投資項(xiàng)目進(jìn)度情況：預(yù)付工程款、在建工程完工進(jìn)度及付款進(jìn)度、投入使用、項(xiàng)目驗(yàn)收、竣工決算及每一階段預(yù)算執(zhí)行情況等全過程的查詢。以這些原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，各領(lǐng)域適時(shí)向經(jīng)營層作項(xiàng)目中間報(bào)告。

3.2.3 事后管理可視化

系統(tǒng)中可查詢投資/費(fèi)用項(xiàng)目完結(jié)后是否還有削減節(jié)約的預(yù)算，提供了開發(fā)資源再調(diào)配使用的原始數(shù)據(jù)支撐。以這些原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，各領(lǐng)域向經(jīng)營層作項(xiàng)目完結(jié)報(bào)告；財(cái)務(wù)部門則組織公司整體的人財(cái)物月度/年度預(yù)算與實(shí)績報(bào)告，及時(shí)為經(jīng)營層提供決策信息。

4 結(jié)語

綜上所述，通過對(duì)研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的調(diào)研和實(shí)踐我們可以看到，以市場預(yù)期為導(dǎo)向的研發(fā)企業(yè)，以財(cái)務(wù)管理一體化建設(shè)實(shí)現(xiàn)了“一降一補(bǔ)”，并通過加強(qiáng)預(yù)算與實(shí)績的可視化管理來達(dá)成有效的研究開發(fā)資源的管控，為企業(yè)日常經(jīng)營和中長期戰(zhàn)略提供重要的決策信息。在本文探索性分析的基礎(chǔ)上，筆者今后將對(duì)相關(guān)專題做進(jìn)一步的分析和研究，爭取為推進(jìn)“中國制造2025”盡一份綿薄之力。

參考文獻(xiàn)

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