高樺

摘 要：由于市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激烈，在會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)的不確定因素越來(lái)越多，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示越來(lái)越重視，所以謹(jǐn)慎性原則已經(jīng)越來(lái)越普遍的應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中。本文從謹(jǐn)慎性原則的涵義進(jìn)行論述，對(duì)謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)量方面的應(yīng)用作了分析：固定資產(chǎn)的加速折舊法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，接著對(duì)其在應(yīng)用中的兩面性作了相關(guān)論述，從五個(gè)方面提出了正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的建議：謹(jǐn)慎性原則相關(guān)條款的可操作性、謹(jǐn)慎性原則與其它原則沖突的解決手段、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、避免過(guò)度謹(jǐn)慎、要與會(huì)計(jì)信息披露相結(jié)合。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 謹(jǐn)慎性原則 資產(chǎn)計(jì)量 應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）12（b）-143-02

1 謹(jǐn)慎性原則的涵義

謹(jǐn)慎性原則，顧名思義是在進(jìn)行選擇或處理問(wèn)題時(shí)，要進(jìn)行最保守，最謹(jǐn)慎的一種方法進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則，所指的是在對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的幾種不同會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇時(shí)，要能夠綜合考慮各項(xiàng)因素，做最合理的核算，既不能對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行夸大，也能很好的保護(hù)所有者權(quán)益。穩(wěn)健性原則與謹(jǐn)慎性原則兩者可以劃為等同關(guān)系，這就要求會(huì)計(jì)人員在工作中要能夠保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，要能夠預(yù)測(cè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)未來(lái)的收益盡量采取忽略的方式，使會(huì)計(jì)信息使用者能夠保持高度警惕，對(duì)未來(lái)所發(fā)生的變化能夠處之泰然，將風(fēng)險(xiǎn)降為最低。

2 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計(jì)量方面的應(yīng)用

（1）固定資產(chǎn)的加速折舊法：由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無(wú)形損耗，所以采取加速折舊法。

（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。

3 謹(jǐn)慎性原則的兩面性

3.1 謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)越性

第一，對(duì)于資產(chǎn)和利潤(rùn)中的一些水分，可以利用謹(jǐn)慎性原則將其甩去，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供可靠的保障，為信息的使用者提供準(zhǔn)確、可靠、真實(shí)的數(shù)據(jù)，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，已經(jīng)擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。在謹(jǐn)慎性原則中，對(duì)于資產(chǎn)采用少計(jì)和不計(jì)的要求，無(wú)形中對(duì)會(huì)計(jì)人員的隨意操作和自主性操作有了遏制，確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

第二，對(duì)投資者和債權(quán)人的利益，起到了很好的保護(hù)作用。謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇時(shí)，要保證其可靠性，將可能發(fā)生的損失都進(jìn)行合理的核算，避免企業(yè)的短期行為，最大程度地保護(hù)資產(chǎn)的安全，從根本上對(duì)投資者和債權(quán)人的利益起到了保護(hù)作用。第三，降低了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。謹(jǐn)慎性原則在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，往往將可能發(fā)生的損失都進(jìn)行估算，這樣是在無(wú)形中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了規(guī)避，將風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率降到最低，提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.2 謹(jǐn)慎性原則的局限性

第一，計(jì)提減值準(zhǔn)備比例不規(guī)范。如企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。制度未對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出明確規(guī)定，這將導(dǎo)致情況相同或相似的企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告出現(xiàn)較大差異。第二，在制度中對(duì)會(huì)計(jì)政策變更，而導(dǎo)致的差異，進(jìn)行追溯并調(diào)整。在實(shí)際情況中，有的差異追溯要幾年或者幾十年，要對(duì)企業(yè)的所得和所得稅費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，操作的難度很大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不是幾天的工作量能完成的。第三，“可變現(xiàn)凈值”難以計(jì)量。可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，以估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額，這三個(gè)估計(jì)，任何一個(gè)估計(jì)脫離實(shí)際較大，可變現(xiàn)凈值就難以正確計(jì)算。第四，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題。在會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，對(duì)可能發(fā)生的事項(xiàng)，比如費(fèi)用，會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是“合理核算”，但是能否對(duì)其進(jìn)行合理的判斷，這就要看會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，對(duì)新的核算要求不能很好地掌握，更不能準(zhǔn)確的應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)較差，雖然知道謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍，但是往往在實(shí)際工作中，會(huì)對(duì)這一準(zhǔn)則濫用，自主性較強(qiáng)。

4 正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的幾點(diǎn)建議

4.1 體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和相關(guān)條款應(yīng)盡量具有可操作性

在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)范中，一些會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)方法是具有可操作性的，而有些是不好操作的，可操作的比如：加速折舊法，不可操作的有當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，判斷的標(biāo)準(zhǔn)往往會(huì)因?yàn)楦鞣N因素而受到影響，所以企業(yè)在謹(jǐn)慎性原則的操縱上還有一定的利潤(rùn)空間。因此，要能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，并出臺(tái)相關(guān)的準(zhǔn)則，使操作更加規(guī)范。

4.2 謹(jǐn)慎性原則在使用中與其他原則產(chǎn)生的沖突，可通過(guò)以下三種手段解決

第一，在會(huì)計(jì)原則中的客觀性原則，要放在首要考慮位置，因?yàn)橹?jǐn)慎性原則的使用必須要建立在客觀性原則之上，而后與其他原則的順序，要能夠結(jié)合實(shí)際的情況來(lái)進(jìn)行判斷和最終確定；第二，充分披露謹(jǐn)慎性原則與其他原則沖突的情況。由于企業(yè)的情況各有不同，不確定性在不同時(shí)間和環(huán)境下所表現(xiàn)的也不同，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的時(shí)間、范圍也會(huì)有所差異，所以更應(yīng)該對(duì)應(yīng)用時(shí)間和范圍進(jìn)行披露，將與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生沖突，從而對(duì)財(cái)務(wù)狀況造成的影響和一些變動(dòng)有所掌握，最終提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使真實(shí)的會(huì)計(jì)信息為使用者所用，將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況準(zhǔn)確的體現(xiàn)。第三，在謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用中，要有一些條件對(duì)其進(jìn)行約束，能夠更好地將謹(jǐn)慎性原則上的操作進(jìn)行規(guī)范，減少隨意性行為的發(fā)生，這樣可以降低與其他原則發(fā)生沖突的概率。

4.3 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，定期對(duì)其進(jìn)行教育和培訓(xùn)

會(huì)計(jì)政策能否被很好的應(yīng)用，主要有會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)來(lái)決定，在會(huì)計(jì)的實(shí)際工作中，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)很有必要，無(wú)論是在專業(yè)知識(shí)上，還是專業(yè)技能方面上，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育，提高其在工作中的謹(jǐn)慎性，在遇到一些問(wèn)題時(shí)，要能夠把握好謹(jǐn)慎性原則的度，能夠做到公平公正的判斷問(wèn)題。

4.4 防止過(guò)度謹(jǐn)慎，盡量避免出現(xiàn)秘密準(zhǔn)備

由于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則這一定義的抽象性，決定了其在應(yīng)用的過(guò)程中，會(huì)存在著一定的隨意性和自主性。比如在實(shí)際情況中，往往把謹(jǐn)慎性原則認(rèn)為是：可以多計(jì)損失，不能預(yù)計(jì)收益，這種情況下，往往造成的結(jié)果是：該入賬的沒(méi)入賬，該計(jì)提的沒(méi)有按照實(shí)際去計(jì)提，而是擴(kuò)大計(jì)提范圍。所以，鑒于這種情況，在會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則中，要能夠防止過(guò)度謹(jǐn)慎，在會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用時(shí)，要同時(shí)考慮其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，爭(zhēng)取使各種會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用都能得到公正公平地發(fā)揮。

4.5 與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)結(jié)合起來(lái)

謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用過(guò)程中，首先是對(duì)一些未確定事項(xiàng)進(jìn)行的判斷，其次是對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。判斷的結(jié)果有差異，所以最終對(duì)于會(huì)計(jì)處理方法也有差異，最終使財(cái)務(wù)的狀況出現(xiàn)不同的結(jié)果，從而對(duì)信息使用者的決策也有不同程度的影響。企業(yè)對(duì)不確定因素會(huì)進(jìn)行量化，將不會(huì)發(fā)生、可能發(fā)生、差不多確定、最終確定等分為幾個(gè)等級(jí)，在對(duì)于會(huì)計(jì)要素發(fā)生概率的大小上，判斷為：報(bào)表內(nèi)的要進(jìn)行確定，表外的附注等內(nèi)容要進(jìn)行說(shuō)明，根本不作說(shuō)明等。所以，將應(yīng)用于會(huì)計(jì)的充分披露進(jìn)行結(jié)合，為報(bào)表的使用者提供準(zhǔn)確的信息，方便其對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況判斷。

5 結(jié)語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷的飛速發(fā)展，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用將會(huì)越來(lái)越廣泛，在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不夠成熟，配套措施不夠健全的前提下，只有謹(jǐn)慎、嚴(yán)格、認(rèn)真的工作，才能使企業(yè)穩(wěn)步的發(fā)展，最終提高經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的同時(shí)，不僅要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，更要將其擴(kuò)大范圍，力求為企業(yè)的使用者提供及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息，在保障企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)，從根本上提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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