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        關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

        2017-05-30 10:15:15周曉丹
        中國(guó)商論 2017年34期
        關(guān)鍵詞:提升對(duì)策影響因素

        周曉丹

        摘 要:內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石之一,是確保企業(yè)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、管理透明的關(guān)鍵,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮基石和關(guān)鍵的血脈。本文分析影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素,并從法人治理環(huán)境、組織架構(gòu)、內(nèi)審人員綜合素質(zhì)、內(nèi)審程序和方法以及外部環(huán)境等方面闡述如何提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,希望能對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的改進(jìn)有所幫助。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量 提升對(duì)策 影響因素

        中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):2096-0298(2017)12(a)-085-02

        1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概述

        企業(yè)管理效率的提高是現(xiàn)代企業(yè)獲得和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的方式之一,現(xiàn)代企業(yè)管理效率的提升離不開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督部門特別是內(nèi)部審計(jì)部門的高效運(yùn)行。而內(nèi)部審計(jì)部門的高效運(yùn)行的重要體現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)企業(yè)的作用主要有:第一,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,促使其合法合規(guī);第二,對(duì)企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé),并積極促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況得到改善,在提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益方面進(jìn)行監(jiān)督管理。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步發(fā)展,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和挑戰(zhàn)越來(lái)越復(fù)雜,基于內(nèi)審職能部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用,以及它對(duì)企業(yè)的決策和管理的重要影響,使得企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注越來(lái)越重視,內(nèi)部審計(jì)工作更是壓力倍增。

        2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要影響因素

        2.1 企業(yè)法人治理環(huán)境

        良好的法人治理環(huán)境是獲得高品質(zhì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的最大保障,積極向上的企業(yè)文化、開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念會(huì)增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感,增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力,內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí),難免會(huì)遇到一些利益沖突與矛盾,與各利益部門的溝通難免會(huì)出現(xiàn)結(jié)點(diǎn)。這時(shí),積極向上的企業(yè)文化、開(kāi)拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念將會(huì)使審計(jì)人員加強(qiáng)自我監(jiān)管,由此可見(jiàn),良好的法人治理環(huán)境將對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生積極影響;反之,不良的法人治理環(huán)境將對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生消極影響。

        2.2 企業(yè)組織架構(gòu)

        企業(yè)內(nèi)部審機(jī)構(gòu)只有具備了獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位,才能夠確保其在實(shí)施企業(yè)單位內(nèi)審工作時(shí)審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。

        目前,很多企業(yè)大部分未能建立建全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的也存在總會(huì)計(jì)師或其他管理人員同時(shí)分管內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門的普遍情況,直接導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性無(wú)法得到合理保證,不能夠獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力,企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性支持和關(guān)注也不充分,內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法合理保障有足夠的權(quán)威性來(lái)保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也就無(wú)法達(dá)到企業(yè)預(yù)期。

        2.3 企業(yè)內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

        很多企業(yè)的內(nèi)審人員大部分是從內(nèi)部選拔,這部分審計(jì)人員由于長(zhǎng)期在企業(yè)財(cái)務(wù)崗或其他崗位工作,對(duì)內(nèi)審崗位的職責(zé)不熟悉,工作中難免會(huì)出現(xiàn)專業(yè)素養(yǎng)薄弱,特別是審計(jì)所需要的專業(yè)技能掌握較少,同時(shí)現(xiàn)在處于數(shù)字新時(shí)代,似乎每一天都會(huì)看到新的變化,企業(yè)的知識(shí)教育、培訓(xùn)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上創(chuàng)新變化的要求,使得企業(yè)單位內(nèi)審人員職業(yè)綜合素養(yǎng)參差不齊,限制了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率不高。另外,審計(jì)行業(yè)本身也在進(jìn)步和發(fā)展,這就對(duì)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求,但企業(yè)大多內(nèi)審人員并不具備自我學(xué)習(xí)能力,可能導(dǎo)致內(nèi)審人員無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題,消減了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

        2.4 內(nèi)審程序和方法

        首先,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序是否從企業(yè)具體情況出發(fā)、是否科學(xué)規(guī)范是決定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是否恰當(dāng)?shù)年P(guān)鍵。它是內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利完成的保障,也是最大程度使企業(yè)單位內(nèi)審工作中存在的重復(fù)作業(yè)得以減免的保障,充分恰當(dāng)、科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序可以大幅提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率。但目前我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)審過(guò)程中,審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)還存在較大的問(wèn)題,第一,內(nèi)審人員在實(shí)施內(nèi)審工作時(shí)程序的制定有時(shí)是脫離企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的需求,降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。第二,審計(jì)程序執(zhí)行不到位。第三,審計(jì)程序缺乏必要的溝通。其次,我國(guó)很多企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理相對(duì)落后,不能通過(guò)事前預(yù)算管理、事中監(jiān)督檢查、事后分析考評(píng)管理等進(jìn)行全程管理,那么,內(nèi)部審計(jì)部門在日常執(zhí)行監(jiān)督檢查的工作很可能就是多以事后審計(jì)為主。

        2.5 外部環(huán)境

        根據(jù)PEST模型,外部環(huán)境分為政治和法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、社會(huì)和文化環(huán)境、技術(shù)環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部管理活動(dòng)都離不開(kāi)外部社會(huì)環(huán)境。其中,政治和法律環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的影響主要體現(xiàn)在具有指導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用的相關(guān)的內(nèi)審基本準(zhǔn)則上。經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素是指經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)變動(dòng)水平、金融、證券市場(chǎng)發(fā)育及完善程度等具體因素 的總和。它是影響會(huì)計(jì)、審計(jì)發(fā)展的主要因素。社會(huì)和文化環(huán)境及技術(shù)環(huán)境對(duì)企業(yè)均產(chǎn)生間接的不一樣的影響力,因而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也產(chǎn)生了間接的不一樣的影響力。

        3 提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的應(yīng)對(duì)策略

        3.1 根據(jù)我國(guó)《公司法》,進(jìn)一步完善企業(yè)組織構(gòu)架

        企業(yè)應(yīng)該不斷完善法人治理結(jié)構(gòu),保障企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于企業(yè)內(nèi)部較高層級(jí)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)人,也應(yīng)考慮由較高領(lǐng)導(dǎo)層次的人員擔(dān)任,該內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)直接向治理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,從而保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員具有較強(qiáng)的相對(duì)獨(dú)立性和較高的權(quán)威性,并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施且不受其他職能部門或個(gè)人的干擾,主要包括:審查監(jiān)督企業(yè)、下屬企業(yè)及其他職能部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)控評(píng)價(jià)、管理咨詢服務(wù)等;確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效,真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。企業(yè)應(yīng)每年由下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或其他類似組織專門復(fù)核內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位、職能范圍、技術(shù)才能、專業(yè)應(yīng)盡義務(wù)四個(gè)主要方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)核。

        3.2 創(chuàng)新審計(jì)方法和程序

        創(chuàng)新審計(jì)方法主要是加強(qiáng)現(xiàn)代化技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用,從而提升審計(jì)效率,如購(gòu)買并使用內(nèi)部審計(jì)軟件,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程中檔案、人員、作業(yè)結(jié)果、項(xiàng)目、數(shù)據(jù)等有效管理,實(shí)現(xiàn)跨地域、跨部門審計(jì)資源的調(diào)配和審計(jì)命令及結(jié)果的傳導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)部門除了重視傳統(tǒng)審計(jì)手段的使用,要多使用計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)和現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)。

        在審計(jì)程序創(chuàng)新方面,第一,加強(qiáng)審計(jì)程序與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)性。內(nèi)部審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和編寫(xiě)應(yīng)該在結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,不要太過(guò)于追求速度,而應(yīng)該重視審計(jì)程序的質(zhì)量。第二,提高內(nèi)審部門內(nèi)部的關(guān)聯(lián)性。雖然審計(jì)工作中各個(gè)小組的任務(wù)不同,但也應(yīng)該增加相互之間的溝通和聯(lián)動(dòng)。審計(jì)部門的管理者應(yīng)該注重審計(jì)工作中的協(xié)調(diào)性,保障審計(jì)工作能夠在各個(gè)小組中順利展開(kāi)。第三,完善內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度。內(nèi)部審計(jì)工作完成后,出具內(nèi)審報(bào)告前,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)內(nèi)審工作進(jìn)行檢查和驗(yàn)收,這是保障審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在,也是內(nèi)審工作對(duì)企業(yè)發(fā)揮制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)、參謀等作用的保障。

        3.3 提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

        企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須重視內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的綜合素質(zhì),不斷提升審計(jì)人員隊(duì)伍的職業(yè)道德才能保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。企業(yè)應(yīng)該加大社會(huì)招聘的力度,吸收市場(chǎng)中的高素質(zhì)人才,以良好的待遇和發(fā)展前景來(lái)吸引社會(huì)人才。另外,企業(yè)針對(duì)外聘的人才,主要進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)的培訓(xùn),針對(duì)內(nèi)部的員工,主要進(jìn)行審計(jì)技能的培訓(xùn),并在內(nèi)部逐漸建立、完善企業(yè)的培訓(xùn)制度。而且,培訓(xùn)工作的進(jìn)行也應(yīng)該使用多種方法,比如案例教學(xué)法、討論學(xué)習(xí)法等,從而增強(qiáng)培訓(xùn)的效果。在必要的時(shí)候,企業(yè)也可以外聘一些專家和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員或直接讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員去外部進(jìn)行培訓(xùn),從而進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。在建立培訓(xùn)制度的同時(shí),應(yīng)有配套的考評(píng)獎(jiǎng)懲制度,才能充分激發(fā)審計(jì)人才的培訓(xùn)動(dòng)力。企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)文化的運(yùn)用和建設(shè),建立積極向上、勇于攀登、開(kāi)拓創(chuàng)新、有獎(jiǎng)有罰的企業(yè)人文環(huán)境,充分利用人文關(guān)懷、榮譽(yù)、晉升資格、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等調(diào)動(dòng)他們的學(xué)習(xí)動(dòng)力。

        3.4 內(nèi)審規(guī)章制度的制定及完善

        無(wú)規(guī)矩不成方圓,由于企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的是全方位不間斷的再控制,使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于完善企業(yè)的內(nèi)部控制具有不可替代的作用。因此,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審規(guī)章制度的制定、完善以及內(nèi)審質(zhì)量的保持也是企業(yè)決策層最為關(guān)注的事項(xiàng)之一,企業(yè)應(yīng)根據(jù)我國(guó)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等法律文件,結(jié)合行業(yè)發(fā)展及企業(yè)自身的具體情況,組織相關(guān)部門對(duì)內(nèi)部管理制度進(jìn)行增加或修訂內(nèi)部審計(jì)制度,努力使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審工作更加標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。

        3.5 尋求本省內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)的幫助

        內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)實(shí)行自律性管理,為全省的內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)、理論探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的創(chuàng)新及交流學(xué)習(xí)、內(nèi)審人員崗位培訓(xùn)及后續(xù)教育、指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)建設(shè)、開(kāi)展同國(guó)際國(guó)內(nèi)相關(guān)社團(tuán)的交往活動(dòng)、提高內(nèi)審工作的科學(xué)技術(shù)水平,提供全方位服務(wù)的機(jī)構(gòu)。因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),應(yīng)該積極參與本省內(nèi)部審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)。首先,可以了解內(nèi)部審計(jì)行業(yè)動(dòng)態(tài)。其次,對(duì)于企業(yè)可以更加注重加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員道德規(guī)范的提升,避免因內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的缺失影響了整個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。最后,行業(yè)協(xié)會(huì)的運(yùn)行是建立在政府統(tǒng)籌引導(dǎo)的基礎(chǔ)上,企業(yè)對(duì)外部政策及環(huán)境的變化也可以及時(shí)獲得,可能對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略決策起到引導(dǎo)作用。

        4 結(jié)語(yǔ)

        當(dāng)今社會(huì),我們每個(gè)人都處于一種不安全的狀態(tài)中,每個(gè)企業(yè)也都處于永恒的變化中,因此,企業(yè)應(yīng)該努力加強(qiáng)內(nèi)部因素的相對(duì)穩(wěn)定、進(jìn)步、適應(yīng)、創(chuàng)新,這就要求企業(yè)不斷地對(duì)內(nèi)部的控制進(jìn)行細(xì)致、不間斷的改進(jìn),努力使得企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。因此,企業(yè)應(yīng)盡力取得各內(nèi)審行業(yè)協(xié)會(huì)的幫助,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員跟上技術(shù)發(fā)展的步伐、滿足市場(chǎng)需求,保持應(yīng)有的自我學(xué)習(xí)、創(chuàng)新、適應(yīng)能力和靈活性,力爭(zhēng)為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值,讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)跟腳,從而保障內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮自己最大的作用。

        參考文獻(xiàn)

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