魯先關(guān)

摘 要：隨著企業(yè)市場主體地位逐步確立，經(jīng)濟(jì)改革不斷推進(jìn)，以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部控制已逐步成為企業(yè)管理框架的重要組成部分，在日常工作中不斷提高企業(yè)的風(fēng)險防范和經(jīng)營管理能力，保持各項制度在企業(yè)中發(fā)揮重要作用。本文從內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制存在的主要問題以及如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點建議和措施等三個方面進(jìn)行論述。完善內(nèi)控制度建設(shè)對保障企業(yè)資金安全和提高資金運行效率具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)控制度 建設(shè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）12（b）-071-02

1 內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程上，為了對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效約束，對各部門形成的一種相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的統(tǒng)稱。它能確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)、合理保證資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營管理效率和效果、保證信息質(zhì)量真實完整、促進(jìn)合法合規(guī)有效遵循等，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

2 內(nèi)控制度存在的主要問題

盡管大部分企業(yè)依照管理和現(xiàn)代企業(yè)要求，針對自身的企業(yè)結(jié)構(gòu)和管理模式制定了一系列內(nèi)部控制制度，但在實際工作執(zhí)行中人們對內(nèi)部控制的建設(shè)理解不透徹，認(rèn)識不足，內(nèi)部控制未能真正對企業(yè)管理發(fā)揮重要作用，制度內(nèi)容和具體實施仍有待完善。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）內(nèi)部控制建設(shè)不夠完整、有待完善。在執(zhí)行過程中，內(nèi)部控制建設(shè)不夠全面，對企業(yè)所有重大經(jīng)濟(jì)活動沒有完全涵蓋；內(nèi)部控制制度內(nèi)容與企業(yè)實際執(zhí)行過程中存在差異，導(dǎo)致企業(yè)人員在執(zhí)行時大打折扣；內(nèi)部控制制度的建立缺乏有效性和實用性，部分企業(yè)設(shè)立時只是為了應(yīng)對上級檢查，并沒有認(rèn)真地結(jié)合企業(yè)的實際情況制定內(nèi)部控制制度，僅僅是從現(xiàn)有的企業(yè)規(guī)章制度中摘抄，缺乏有效可操作性，只能是紙上談兵，影響內(nèi)部制度本身的有效執(zhí)行。

（2）領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)不重視，企業(yè)管理層意識不強(qiáng)。如果領(lǐng)導(dǎo)及管理層如果對制度建設(shè)忽略，將對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境直接影響。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，如果沒有建立好內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制就會形同一種擺設(shè)。我國企業(yè)由于對內(nèi)部控制的制定并沒有實施強(qiáng)制界定，部分企業(yè)管理者沒有對內(nèi)部控制制度的建設(shè)引起足夠重視。

（3）內(nèi)部控制流于形式，缺乏必要的獨立性和權(quán)威性。部分企業(yè)的管理對內(nèi)部控制仍存在“講起來重要、做起來次要、忙起來不要”的情況，對內(nèi)部控制存在很多誤解，企業(yè)內(nèi)部人員缺乏必要的獨立性，部門職能的控制失效；部分企業(yè)對相關(guān)法律和制度不遵照執(zhí)行，僅僅是把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下屬的管理手段，只是為了配合上級檢查、審計，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性，過程流于形式。甚至有些經(jīng)營管理者對內(nèi)部控制的制定，認(rèn)為是給自己設(shè)置的枷鎖，不僅影響到企業(yè)日常工作的開展，也對企業(yè)管理增加負(fù)擔(dān)。對這種缺乏應(yīng)有的權(quán)威性和獨立性的內(nèi)部控制環(huán)境，嚴(yán)重影響到內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施。

（4）內(nèi)部控制機(jī)制不完善，缺乏有效內(nèi)部監(jiān)督。由于我國在管理方式方法上比較落后，企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)，管理控制的方法跟不上步伐，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用；同時由于監(jiān)督機(jī)制建立不完善，對內(nèi)部控制的監(jiān)督滯后，“事后救火”的現(xiàn)象較多，缺乏系統(tǒng)性和完整性，對內(nèi)控制度的事前及事中控制督辦不力，造成制度的建立及措施難以遵照執(zhí)行。

3 如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點建議和措施

針對上述存在幾點問題，我們必須在內(nèi)部控制制度建立上更加科學(xué)化，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系更加合理化，對內(nèi)部控制的全過程給予監(jiān)督，并通過監(jiān)督對其加以修正，才能使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮其應(yīng)有的作用，建議應(yīng)做到以下幾點。

3.1 建立健全內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境主要包括結(jié)構(gòu)治理、各項組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化建設(shè)、權(quán)責(zé)合理分配、人力資源政策、防風(fēng)險機(jī)制等，是內(nèi)部控制的實施基礎(chǔ)；內(nèi)部環(huán)境的好壞直接對制定企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)有著較大影響，對提升企業(yè)文化和提高員工的風(fēng)險防范意識具有較大作用。如何建立健全內(nèi)部控制環(huán)境，主要從以下幾點著手。

（1）建立健全法人治理結(jié)構(gòu)。作為現(xiàn)代企業(yè)，應(yīng)該按照“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開”的原則，建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，實現(xiàn)資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分離，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并確保其有效實施。根據(jù)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的高效原則，認(rèn)真區(qū)別職責(zé)權(quán)限，制定相互制衡機(jī)制，使各部門各盡其責(zé)，清楚各自所承擔(dān)的責(zé)任和擁有的權(quán)利。

（2）加強(qiáng)管理者對內(nèi)控制度的認(rèn)識。企業(yè)內(nèi)控制度最終責(zé)任由最高管理層落實到位，管理者的執(zhí)行效力會直接影響到企業(yè)內(nèi)控制度的效率和效果。管理者應(yīng)樹立正確的價值觀及端正品行，優(yōu)化企業(yè)文化，使企業(yè)人員理解企業(yè)的相關(guān)政策，樹立正確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，管理者要以實際行動影響下屬人員，不斷提高自身的管理水平和管理能力，將內(nèi)控制度的建設(shè)提到日常事項，排除一切可能阻礙制度建設(shè)的各種障礙。

（3）設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)部控制要求和結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理制定職責(zé)權(quán)限，對企業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能和內(nèi)控制度知識進(jìn)行培訓(xùn)，使企業(yè)人員掌握機(jī)構(gòu)布置、崗位職責(zé)權(quán)限、各項業(yè)務(wù)流程等情況，在企業(yè)范圍內(nèi)自覺履行自身權(quán)利與責(zé)任；正確劃分部門之間的權(quán)力與職責(zé)，保證部門之間的各項工作順利開展，加強(qiáng)監(jiān)督審核，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。

（4）將內(nèi)控制度建設(shè)納入企業(yè)業(yè)績考評體系。各企業(yè)都應(yīng)將內(nèi)部控制落實到位，將貫徹落實內(nèi)部控制與企業(yè)人員最切身的利益相關(guān)連，制定可行的操作方法，對每項內(nèi)控制度的制定納入績效考核指標(biāo)，月度考核與績效掛鉤，積極調(diào)動企業(yè)人員的積極性，確保內(nèi)控制度的各項工作有效開展和貫徹落實。

3.2 規(guī)范內(nèi)部控制過程建設(shè)

（1）建立內(nèi)部控制建設(shè)的組織體系。為確保內(nèi)部控制建設(shè)的效率效果，切實把內(nèi)控制度建設(shè)與企業(yè)管理提升有機(jī)整合，必須建立健全內(nèi)部控制建設(shè)工作機(jī)制，明確實施和監(jiān)督主體。組織體系需承擔(dān)起責(zé)任，負(fù)責(zé)協(xié)助企業(yè)各部門之間的業(yè)務(wù)流程梳理；審核內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并進(jìn)行整改；負(fù)責(zé)企業(yè)制度規(guī)范的建立和修訂工作等。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制的過程控制。在企業(yè)制定各項內(nèi)部控制系統(tǒng)時，應(yīng)當(dāng)明確不相容職務(wù)分離制度。企業(yè)在辦理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，各級管理人員必須履行職責(zé)，正確行使職權(quán)并承擔(dān)責(zé)任。按照內(nèi)控制度的各項程序，使每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)處于受控狀態(tài)；各項業(yè)務(wù)工作都應(yīng)有制度和規(guī)章進(jìn)行約束，內(nèi)部控制的各項內(nèi)容要融入到企業(yè)經(jīng)營管理工作的每個部門，成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。

（3）加強(qiáng)日常管理，及時進(jìn)行信息傳遞與溝通。在日常經(jīng)營管理工作中，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)，充分利用電算化系統(tǒng)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件的儲存等方面的控制，及時收集和傳遞與內(nèi)控制度相關(guān)的資源，在信息傳遞與溝通過程中發(fā)現(xiàn)問題，及時加以解決，保證信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運行。

3.3 完善內(nèi)部控制監(jiān)督與評價

（1）完善內(nèi)部監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。為了確保內(nèi)部控制制度認(rèn)真執(zhí)行，適時掌握新情況，并適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，必須在內(nèi)部控制系統(tǒng)中建立有效的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)控制度的建立與實施，定期做好對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價與報告，將各項內(nèi)控工作納入日常監(jiān)督范疇，使企業(yè)管理層發(fā)現(xiàn)存在的問題和缺陷，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時進(jìn)行整改，并制定有效措施，保證內(nèi)部控制的正常運行。

（2）建立內(nèi)控制度的審計監(jiān)督制度。企業(yè)內(nèi)部審計在控制系統(tǒng)中具有重要的地位，在日常工作中必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行內(nèi)部控制，對內(nèi)部審計的加大監(jiān)督力度。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能作用，全面地熟悉并了解本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，定期對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行專門評價，保證企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)到要求。企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅需要認(rèn)真履行職責(zé)，而且需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)知識和技能，提高業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)。另外還應(yīng)加強(qiáng)道德素質(zhì)修養(yǎng)的提高，具備較高的行業(yè)操守和業(yè)務(wù)水平，提高經(jīng)濟(jì)效益，防范和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，從而更好地實現(xiàn)經(jīng)營者風(fēng)險管理目標(biāo)。

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