王信

摘要：全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，因此，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系就顯得尤為必要。本文探討了現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制體系之間的關(guān)系，分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的不足，并提出了構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系需要采取的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和完整，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠性的重要性工作。但是，在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，尤其是財(cái)務(wù)部門在發(fā)揮自身職能的過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)與企業(yè)內(nèi)部控制目的和原則相抵牾的情況，因此，本文從企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，探討企業(yè)應(yīng)該如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵及關(guān)系

內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在為保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，相關(guān)法令的遵循，提供合理保證的過(guò)程，由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在主體的風(fēng)險(xiǎn)容量范圍之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制整合框架是風(fēng)險(xiǎn)管理框架發(fā)展和建立的基礎(chǔ)，是其重要的組成部分；風(fēng)險(xiǎn)管理框架擴(kuò)展了內(nèi)部控制的范圍，增加了風(fēng)險(xiǎn)要素，延伸了內(nèi)部控制的領(lǐng)域，使管理者乃至基層員工更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生存、發(fā)展的戰(zhàn)略影響。

二、企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制存在的現(xiàn)實(shí)性問(wèn)題

控制要有良性的體系、完整的機(jī)制、適宜的政策和監(jiān)管的過(guò)程等一系列基礎(chǔ)作為前提，這樣才能發(fā)揮控制系統(tǒng)的功能。企業(yè)內(nèi)部控制中來(lái)自結(jié)構(gòu)、體系上的制約產(chǎn)生了監(jiān)督體系不良性、企業(yè)預(yù)算不完整、企業(yè)財(cái)務(wù)政策易變更、監(jiān)管過(guò)程不落實(shí)等一系列問(wèn)題，帶給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)性、執(zhí)行性、完整性的影響，進(jìn)而出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制把握不住財(cái)務(wù)與管理的關(guān)鍵，控制不了企業(yè)運(yùn)營(yíng)實(shí)際，出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息、管理方法上的混亂。

（1）管理層風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱、管理水平低下。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，使得企業(yè)面臨日益劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也蜂擁而至，而當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足，特別是管理層受傳統(tǒng)的注重生產(chǎn)技術(shù)、重視產(chǎn)品質(zhì)量，而忽視市場(chǎng)、法律等外部環(huán)境的經(jīng)營(yíng)模式和經(jīng)營(yíng)理念的影響，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，沒(méi)有充分意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的不到位足以給企業(yè)帶來(lái)重創(chuàng)。而普通員工又認(rèn)為自己的職責(zé)只是完成領(lǐng)導(dǎo)安排的工作，管理風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)這種高難度的大事應(yīng)是管理層的職責(zé)。在這種從上至下整體風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不足的環(huán)境下，內(nèi)部控制根本得不到有力執(zhí)行，很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全。不健全的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系使導(dǎo)致內(nèi)控工作“脫軌”、“失范”的主要因素，其表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部控制不能發(fā)揮監(jiān)督的力度和剛性，使企業(yè)內(nèi)部控制職能的實(shí)施和開(kāi)展帶來(lái)上層體系建設(shè)不足的制約。造成企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完整、不健全的主要原因有：企業(yè)在制定企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)沒(méi)有突出股東的利益，站在企業(yè)的角度講經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍作為核心問(wèn)題，失去了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)規(guī)模過(guò)快擴(kuò)展和經(jīng)營(yíng)范圍迅速擴(kuò)大的背景下容易產(chǎn)生企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的隱患。

（3）企業(yè)預(yù)算機(jī)制不完整。企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的開(kāi)展以預(yù)算作為前提和參考，若預(yù)算機(jī)制存在問(wèn)題，很難想象企業(yè)能夠科學(xué)和系統(tǒng)地建立起內(nèi)部控制體系。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中，預(yù)算是企業(yè)制定監(jiān)督機(jī)制、管理目標(biāo)、完善制度的基礎(chǔ)，特別是企業(yè)內(nèi)部控制更要依賴預(yù)算作為基礎(chǔ)，而企業(yè)受到市場(chǎng)波動(dòng)、經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整、實(shí)際經(jīng)營(yíng)變更的因素影響，會(huì)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)，預(yù)算機(jī)制不完整等問(wèn)題，形成了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)際工作開(kāi)展的支持和監(jiān)督，造成企業(yè)財(cái)務(wù)工作在混亂和無(wú)序的狀態(tài)下逐漸失去職責(zé)和功能。

三、以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建策略

內(nèi)部控制需要監(jiān)督體系、預(yù)算機(jī)制、財(cái)務(wù)政策、過(guò)程控制四個(gè)主要環(huán)節(jié)的嚴(yán)謹(jǐn)開(kāi)展和實(shí)施，這樣才能達(dá)到企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)部控制功能，突出企業(yè)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，體現(xiàn)內(nèi)部控制體系價(jià)值。同時(shí)也要突出風(fēng)險(xiǎn)管控的核心職能，從體系、機(jī)制、政策和過(guò)程等關(guān)鍵點(diǎn)入手，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制全方位職能和職責(zé)的同時(shí)，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理的新機(jī)制。

（1）增強(qiáng)企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境多變?nèi)f化、競(jìng)爭(zhēng)如此劇烈的環(huán)境下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也層出不窮、與日俱增，企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為了將風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失降到最低，企業(yè)全體人員，尤其是高層管理者必須到外部環(huán)境以及內(nèi)部治理所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。同時(shí)還要在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培育適合于本企業(yè)的危及文化、風(fēng)險(xiǎn)文化，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)在普通員工中的普及和深入，使其植根于每個(gè)人的心中。只有從一L至下每一個(gè)人、每一個(gè)部門、每一個(gè)層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的都增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理體系才能夠真正在企業(yè)內(nèi)部建立起來(lái)，才能夠提高企業(yè)抵御各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)科學(xué)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行效率，促進(jìn)企業(yè)的蓬勃、快速、健康發(fā)展。

（2）健全內(nèi)部控制監(jiān)督體系防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督要落實(shí)在內(nèi)控的實(shí)際和要點(diǎn)，這樣才能有效把握企業(yè)內(nèi)部控制的方向，重新定義企業(yè)內(nèi)部控制的方式，形成監(jiān)督體系和內(nèi)控制度的剛性和權(quán)威，化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)內(nèi)部控制的開(kāi)展奠定上層監(jiān)管系統(tǒng)和組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定作為基礎(chǔ)，要突出股東現(xiàn)實(shí)利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合，以監(jiān)督體系的戰(zhàn)略性定位和企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值認(rèn)知作為前提，樹(shù)立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和管理思想，更好地發(fā)揮監(jiān)督體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制范圍、方式、條件、過(guò)程的調(diào)控和規(guī)范作用，預(yù)防監(jiān)督不嚴(yán)、體系不完整給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)的治理問(wèn)題、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

（3）完善企業(yè)預(yù)算機(jī)制預(yù)防企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)。提高預(yù)算水平是化解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要前提，企業(yè)系統(tǒng)、科學(xué)的內(nèi)部控制要在逐步完善預(yù)算體系和機(jī)制的基礎(chǔ)上加以建立，要提高企業(yè)預(yù)算制定、預(yù)算體系、預(yù)算機(jī)制、預(yù)算過(guò)程等主要環(huán)節(jié)的效能，搭建企業(yè)高效率開(kāi)展內(nèi)部控制的機(jī)制和系統(tǒng)，明確預(yù)算機(jī)制對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的核心價(jià)值，有效應(yīng)對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)和策略變更時(shí)預(yù)算執(zhí)行不徹底、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題，提升企業(yè)預(yù)算的規(guī)范性和指導(dǎo)性，形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際知識(shí)，更好地劃定企業(yè)內(nèi)部控制的范圍，明確企業(yè)內(nèi)部控制的職責(zé)、功能和意義。

（4）優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)政策強(qiáng)化內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)政策的優(yōu)化要從執(zhí)行企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、強(qiáng)化內(nèi)部控制和防控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)環(huán)節(jié)入手。要在企業(yè)財(cái)務(wù)政策的制定和修改中建立戰(zhàn)略發(fā)展的思維，突出企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，做到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和內(nèi)部控制工作的有效調(diào)整。同時(shí)，要在企業(yè)財(cái)務(wù)政策的建設(shè)中明確內(nèi)部控制的功能，給內(nèi)控工作一定的空間和范圍，以完整的企業(yè)財(cái)務(wù)政策和科學(xué)的內(nèi)部控制，管理和化解企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)。此外，要突出企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)政策在財(cái)務(wù)工作和政策體系的地位和價(jià)值，深層次挖掘政策和控制的潛力和優(yōu)勢(shì)，在提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的同時(shí)，做到企業(yè)財(cái)務(wù)政策的有效優(yōu)化。

綜上，內(nèi)部控制在企業(yè)各部門的實(shí)施中存在強(qiáng)制力不足、預(yù)算基礎(chǔ)不完備、管理政策多頭分散、事先控制不系統(tǒng)、事后管理不嚴(yán)格等一系列問(wèn)題，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制必須建立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和科學(xué)管理觀念，在組織、體系和機(jī)構(gòu)的建設(shè)中突出企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性，搭建防范風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)構(gòu)性平臺(tái)，同時(shí)，進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制必須以科學(xué)管理體系作為前提，以企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整和組織優(yōu)化，整體推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)水平，在維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制高效和高質(zhì)量的同時(shí)，確保企業(yè)管理、運(yùn)營(yíng)健康地開(kāi)展和積極地運(yùn)行。

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（作者單位：西安建筑科技大學(xué)）