【摘 要】“營改增”作為我國近年來最為重要的稅制改革內(nèi)容，對各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都帶來了深遠(yuǎn)的影響，從長期來看升級了我國稅收制度、完善了稅款抵扣鏈條，增強(qiáng)稅務(wù)管理能力?！盃I改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)也帶來了巨大影響，有必要就其影響和相關(guān)應(yīng)對方案進(jìn)行探究。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；鐵路運(yùn)營；稅制改革

一、引言

經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展帶來了信息和物資的快速傳遞，交通運(yùn)輸業(yè)作為物資傳輸?shù)妮d體，對于國民經(jīng)濟(jì)和生活都具有非常重要的意義。而目前在我國交通運(yùn)輸業(yè)中，鐵路運(yùn)營是非常重要的組成部分，為交通運(yùn)輸行業(yè)的整體穩(wěn)定運(yùn)營提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也占據(jù)了運(yùn)輸業(yè)的半壁江山。營業(yè)稅改征增值稅這一稅制改革對各行各業(yè)都產(chǎn)生了影響，其從長期來看可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅款抵扣鏈條的完整鏈接并加速行業(yè)分工的細(xì)化，對于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。但是短期內(nèi)，“營改增”制度的推行仍然會因?yàn)椴僮麟y度大等給某些企業(yè)帶來一些實(shí)際難度，這對鐵路運(yùn)營業(yè)也不例外。因此，有必要了解“營改增”對鐵路運(yùn)營的影響進(jìn)行分析，并就其提出解決方案，促進(jìn)鐵路運(yùn)營業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和過渡。

二、“營改增”對鐵路運(yùn)營業(yè)帶來的影響

1.“營改增”政策的實(shí)施導(dǎo)致鐵路運(yùn)營業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生變動

“營改增”這一稅制的主要出發(fā)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的減稅，但是全行業(yè)的減稅并不意味著所有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)都會隨著“營改增”而降低，全行業(yè)的減稅實(shí)質(zhì)上是實(shí)現(xiàn)各行業(yè)稅負(fù)有增有減，所有行業(yè)綜合稅負(fù)降低。這也導(dǎo)致“營改增”政策的實(shí)施促使鐵路運(yùn)營業(yè)的稅負(fù)有一定程度的上升。首先，在營業(yè)稅改征增值稅之前，鐵路運(yùn)營所需要繳納的稅種為營業(yè)稅，且企業(yè)適用于3%的稅率。而伴隨著“營改增”的推行，鐵路運(yùn)營所需要繳納的稅種轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，適用的稅率為11%。雖然增值稅的設(shè)計(jì)原理中，對于所繳納的稅款可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，但是從目前來看，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還是有所上升，這也給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來了一定經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。其次，“營改增”全面推行之后，由于企業(yè)剛剛進(jìn)行稅種的轉(zhuǎn)變，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票還無法及時(shí)獲得，這也導(dǎo)致了“營改增”之后的過渡期內(nèi)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)出現(xiàn)一定變動，雖然這會隨著政策實(shí)施步入正軌而有所好轉(zhuǎn)，但是仍然也會在一定期間內(nèi)給企業(yè)帶來較大的稅收負(fù)擔(dān)。

2.“營改增”政策的實(shí)施導(dǎo)致鐵路運(yùn)營業(yè)難以獲取進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣內(nèi)容

鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本項(xiàng)目主要為鐵路線的維護(hù)成本、職工人力成本、設(shè)備的維修成本以及相關(guān)設(shè)施的租賃成本等。伴隨著全行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅，按理說企業(yè)的稅款抵扣鏈條應(yīng)當(dāng)獲得完善，在過渡期之后企業(yè)可以獲得較為穩(wěn)定的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，且企業(yè)花費(fèi)的成本應(yīng)當(dāng)很大一部分都可以進(jìn)行抵扣。但是事實(shí)上，伴隨著營業(yè)稅改征增值稅在全行業(yè)的推行，針對不同行業(yè)的優(yōu)惠政策及小規(guī)模納稅人的政策，使得鐵路運(yùn)營業(yè)難以全面獲得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣發(fā)票，這促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅款抵扣鏈條仍然存在中斷的現(xiàn)象。例如，雖然在“營改增”之后，鐵路運(yùn)營企業(yè)從其他企業(yè)購買的電力、燃料、設(shè)備以及各種設(shè)備的維修等都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但是鐵路運(yùn)營企業(yè)在進(jìn)行人力成本支出時(shí)很難進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

3.“營改增”政策的實(shí)施給鐵路運(yùn)營企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員帶來巨大壓力

首先，在營業(yè)稅改征增值稅之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要繳納營業(yè)稅這一種流轉(zhuǎn)稅，由于營業(yè)稅的核算方法簡單且核算方便，因此財(cái)務(wù)工作人員的工作壓力和工作量較小，只需要準(zhǔn)確核算企業(yè)的收入即可以實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅的準(zhǔn)確繳納。但是伴隨著“營改增”的全面推行，鐵路運(yùn)營企業(yè)繳納的稅種變?yōu)樵鲋刀?，增值稅的征收和?jì)算方式更加復(fù)雜，需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的兩端核算。這無形上增加了企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的工作量，使得其壓力陡增。其次，由于營業(yè)稅的錯(cuò)征漏征并未入刑法，在法律層面上財(cái)務(wù)工作人員需要承擔(dān)的責(zé)任較小。而增值稅的錯(cuò)征漏征已經(jīng)入刑法，在法律層面上財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任較大。除此之外，由于增值稅可以進(jìn)行稅前抵扣，因此增值稅發(fā)票的管理難度明顯大于營業(yè)稅發(fā)票的管理難度?！盃I改增”政策對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅方式進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)可以實(shí)行匯總納稅的方式進(jìn)行稅款繳納，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以將空白發(fā)票在不同省市進(jìn)行開具，這使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票管理難度更大。

三、“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營的舉措

1.加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)票管理制度建設(shè)

“營改增”對于我國眾多企業(yè)而言都是非常具有建設(shè)性的改革，直接影響到企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)營、合同簽訂、銷售方式等，在“營改增”之后鐵路運(yùn)輸企業(yè)想要維持穩(wěn)定經(jīng)營，有必要加強(qiáng)自身的發(fā)票管理制度的建設(shè)，通過完善發(fā)票制度，提高發(fā)票管理能力，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，增值稅發(fā)票的管理需要建立包括發(fā)票領(lǐng)購、保管、開具等全環(huán)節(jié)的管理制度，并對發(fā)票丟失后的責(zé)任認(rèn)定等進(jìn)行規(guī)定，完善且全面的制度對于發(fā)票管理具有指導(dǎo)性意義。其次，對于增值稅專用發(fā)票需要進(jìn)行專人管理，對于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票需要進(jìn)行真?zhèn)握J(rèn)證，只有通過真?zhèn)握J(rèn)證的發(fā)票才能進(jìn)行稅前抵扣，且需要對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的合法性等進(jìn)行確定，保障無多列支出情況的發(fā)生。除此之外，還需要加強(qiáng)對鐵路運(yùn)輸企業(yè)在匯總納稅時(shí)的發(fā)票管理系統(tǒng)，嚴(yán)格管理空白發(fā)票，嚴(yán)防由此引起的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅管理

增值稅管理的重點(diǎn)內(nèi)容時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)尤其關(guān)注企業(yè)是否按照規(guī)定進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此在“營改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)有必要加強(qiáng)自身的進(jìn)項(xiàng)稅管理，避免因進(jìn)項(xiàng)稅額核算不清增加企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。首先，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，應(yīng)當(dāng)積極向銷售給自己貨物的企業(yè)索要增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票，正常交易中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲得的越多，企業(yè)可以抵扣的金額越多。其次，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極尋找一般納稅人身份的上游企業(yè)，這樣企業(yè)可以避免因?qū)Ψ绞切∫?guī)模納稅人而無法獲得增值稅專用發(fā)票，最終無法進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。鐵路運(yùn)輸企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對從上游獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的審核工作，避免假發(fā)票給企業(yè)帶來的損失。除此之外，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)對特殊銷售的情況進(jìn)項(xiàng)規(guī)范，在確認(rèn)特殊銷售對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)當(dāng)符合稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的要求和規(guī)范，對于稅會差異應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)確認(rèn)。只有在稅法和會計(jì)上均符合規(guī)定，才能全面保障企業(yè)的財(cái)務(wù)工作沒有瑕疵和漏洞，才能促使企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營和發(fā)展。

3.建立鐵路運(yùn)營企業(yè)的完善內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度

對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，完善的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度會大大降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并提升經(jīng)營效率。當(dāng)前稅收政策的變動會對鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定性帶來一定的影響，增值稅的征收也對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。因此想要在“營改增”后穩(wěn)定鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營管理，必須要有完善的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行支撐。首先，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理結(jié)合起來，管理層應(yīng)當(dāng)意識到稅務(wù)管理對企業(yè)的重要性，尤其是增值稅管理對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的重要性，準(zhǔn)確有效計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅稅額，避免錯(cuò)繳或者漏繳稅款給企業(yè)帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于營業(yè)稅的金額包含在商品價(jià)格中，而增值稅的金額并沒有包含在商品價(jià)格中，“營改增”之后企業(yè)原先訂立的合同中涉及的價(jià)款需要根據(jù)稅率進(jìn)行轉(zhuǎn)換，否則會直接影響到企業(yè)的利潤水平，這就需要企業(yè)的法律管理部門、財(cái)務(wù)管理部門及業(yè)務(wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，對未來訂立的合同內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，避免給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)上的損失。除此之外，還需要有有效的風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度對涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員可能因?yàn)閷Χ惙ǖ氖煜ざ炔桓?，缺乏專業(yè)性而造成計(jì)算繳納增值稅出現(xiàn)失誤時(shí)及時(shí)調(diào)整發(fā)現(xiàn)，避免過大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

“營改增”對于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的收入費(fèi)用核算、發(fā)票管理等都帶來了一定影響，鐵路運(yùn)輸企業(yè)要及時(shí)掌握生產(chǎn)經(jīng)營中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水平，保障增值稅的有效征納，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度的不斷完善，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化管理。只有這樣才能促進(jìn)我國鐵路行業(yè)不斷前行。

參考文獻(xiàn)：

[1]李遠(yuǎn)慧，王晴晴.“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響預(yù)測稅務(wù)研究[J].2013（12）.

[2]張學(xué)勇，荊琦.鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)在“營改增”后的稅負(fù)預(yù)測[J].稅務(wù)研究，2014（08）.

作者簡介：

翟文俠（1967—），女，籍貫：山西省運(yùn)城市臨猗縣，職稱：會計(jì)師，學(xué)歷：大專，單位：山東濟(jì)鐵機(jī)務(wù)裝備集團(tuán)有限公司。