李慶麟

【摘 要】工程項目行業(yè)中，公司由于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的應收賬款的風險日益加劇和激發(fā)矛盾，解決應收賬款的問題迫在眉睫，應收賬款已經(jīng)成為和制約工程項目行業(yè)發(fā)展的客觀因素。應收賬款直接減慢公司的資金回收速度和周轉速度，嚴重影響到公司的可持續(xù)生產(chǎn)能力，甚至關系到公司的生死存亡。本文基于應收賬款風險及來源的分析，重點闡述如何加強和完善對應收賬款的核算、評價和管控。

【關鍵詞】工程項目；應收賬款；風險；管控

一、應收賬款風險及來源

應收賬款風險是指公司因提供設計、施工及其他相關勞務，銷售貨物等形成的應向客戶收取而沒有收到的款項引起的風險。應收賬款主要包括已結算收入的應收賬款和已完工未結算收入的應收賬款。已結算是指項目工作任務已完成并已完成財務結算收入工作。已完工是指項目工作任務已完成，不需再為該項目承擔任何工作任務（質保期內保修任務除外）。其中，工程項目按照分類分別確認完工日期。電網(wǎng)施工項目以項目結算審核報告出具日期起3個月內確認項目已完工；用戶施工項目（政府工程除外）以送電日期起3個月內確認項目已完工；政府工程項目以送電日期起6個月內確認項目已完工；設計項目以竣工圖交接日起3個月內確認完工。

公司在激烈的市場競爭中，除了依靠質量因素、價格因素等增加市場份額之外，賒銷因素也是其中一個重要因素。由于賒銷因素的存在，應收賬款風險隨之而來，不可避免的應運而生。

對公司來講，應收賬款風險來源主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.公司管理者對應收賬款認識不足。中國工程項目行業(yè)中，管理者普遍只關注工程項目業(yè)績，忽略應收賬款系統(tǒng)規(guī)范管理觀念和全生命周期管理。一旦觀念不重視，必然會帶來很大隱患，給公司帶來無法估計的影響和后果。

2.盲目擴大市場占有率，應收賬款目標管理不清晰，沒有關注收款相應成本，缺乏事前、事中、事后跟蹤管理。在市場激烈的競爭下，公司為了擴大市場占有率，經(jīng)營服務部處在公司工程項目的主導營銷地位。但是經(jīng)營服務部往往只關注銷售業(yè)績，不關注銷售的收款、過程管理和運營結果，沒有進行嚴格的賒銷審批制度，隨意給客戶優(yōu)惠的付款條件和盲目地采用賒銷策略去搶占市場，忽略了大量被客戶拖欠占用的流動資金可否及時收回的問題，忽略了公司的現(xiàn)金流量和資金成本所帶來潛在的風險。結果造成日后應收賬款的回收困難，導致有大量的應收賬款長期掛賬，延長了應收賬款收款周期，降低了資金的使用效率，但同時也會帶來應收賬款機會成本、壞賬成本、收賬成本等。對公司來講，應收賬款的大量掛賬存在夸大公司的經(jīng)營成果，虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤。

3.缺少負責應收賬款管理的專門管理部門，應收賬款管理缺失。公司沒有明確規(guī)定應收賬款管理的責任部門和管理部門，沒有建立相應的內控管理控制辦法和結算監(jiān)督制度，缺少信用管理制度。經(jīng)營服務部與財務部門相互溝通協(xié)調不夠，缺乏有效的信息溝通，與客戶對賬不及時，導致應收賬款居高不下。問題一旦沒能及時披露，時間一長，勢必造成應收賬款長期難以收回或損失，給公司帶來巨大的損失。

4.缺乏應收賬款的風險防范意識。公司沒有建立有效的激勵制度，缺乏必要的追收政策和手段，經(jīng)營服務部人員的積極性和主動性不高，致使應收賬款回收速度緩慢，影響資金的周轉速度。雖然公司采用法律手段，通過發(fā)詢證函、律師函、法院判決強制執(zhí)行，但目前法院執(zhí)行難度大，時間跨度長，執(zhí)行力不大，見效甚微。公司往往付出了大量的時間、精力和花費了大量費用，得到的結果是法院一紙勝訴的判決書，應收賬款回收的金額不多，損失嚴重。一旦應收賬款成為滯賬、壞賬，直接導致公司財務狀況惡化。

二、工程項目應收賬款風險評價

為了形成對應收賬款的日常動態(tài)管控和分析，公司建立一系列與應收賬款密切相關的、反應快速的、實操性強的預警指標管理體系和應收賬款整體合理區(qū)間顯得尤為必要。

1.建立應收賬款風險預警指標管理體系

應建立以絕對指標為中心，以相對指標和系數(shù)指標為輔助的預警指標管理體系。

（1）絕對指標（合理信用額、合理信用期）

①合理信用額：對主要客戶設置合理信用額，超過合理信用額就不再簽訂工程合同。對同一客戶或同一客戶主體，當實際信用額超過合理信用額時，項目經(jīng)理要及時調整經(jīng)營策略，采用收取進度款的形式和合理延緩施工進度，使實際信用額逐漸減少至合理信用額的區(qū)間范圍內。對已到期的應收賬款需要及時與客戶聯(lián)系，提醒客戶支付工程款并進行動態(tài)監(jiān)督管理。

②合理信用期：合理信用期是公司允許客戶由購貨開始到付款結束之間的期限。對于公司來說，必須通過評價客戶的信用情況和信用級別設置不同的合理信用期，經(jīng)過公司領導層集體商議和審批決定，不能隨意延長。

（2）相對指標（應收賬款類型結構）

應收賬款類型區(qū)間分布比重是指在統(tǒng)計時點日，不同類型應收賬款占應收賬款總額的百分比。應收賬款類型結構分析的是集中分析2年至3年的應收賬款和3年及以上的應收賬款的類型結構、找出不能回收的關鍵原因。根據(jù)應收賬款類型結構比重分布，可以分別從應收款項類型、賬齡區(qū)間、區(qū)域、客戶類型、密集度等側面了解公司應收賬款的“質”和“量”，動態(tài)揭示“質”和“量”變動趨勢，為公司制訂合理的信用政策和追收政策提供決策依據(jù)。

（3）系數(shù)指標（資金富余度指標）

資金富余度指標：資金富余度等于營運資金來源（營運資金來源=預收賬款+應付賬款+應付票據(jù)）減去營運資金占用（營運資金占用=應收票據(jù)+應收賬款+預付賬款+存貨）。資金富余度指標等于資金富余度與去年年度營業(yè)收入比值，如果該指標高于15%，說明公司營運資金相對充裕，處于合理狀態(tài)；如果該指標低于15%，說明公司營運資金相對緊張，處于預警狀態(tài)。資金富余度指標15%是一個系數(shù)預警指標，公司的應收賬款和賒銷收入是同比例變化的，應收賬款的增長體現(xiàn)了賒銷行為的增長，同時也帶來了銷售收入的增長。通過分析資金富余度指標變動趨向，衡量和評價公司應收賬款的合理性。

2.明確應收賬款整體合理區(qū)間

公司領導層經(jīng)過集體討論和決策，決定公司應收賬款整體合理區(qū)間（應收賬款上限區(qū)間和下限區(qū)間），制定科學的收款考核評價機制。同時，公司加強對應收賬款科目余額和明細表增減變動的管控和信息反饋，在全公司通力合作下，將公司應收賬款整體控制在一個合理的區(qū)間。

三、工程項目應收賬款風險管控措施

公司應實行應收賬款的全過程和全方位管理，做好應收賬款風險管理，完善和構建應收賬款風險的管控措施。把管理的措施分解和細化到應收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而全面提高應收賬款管理工作的質量，確保實現(xiàn)收入及時足額流入企業(yè)，從而規(guī)避經(jīng)營風險和完成公司經(jīng)營業(yè)績。

1.引入項目經(jīng)理的激勵模式，按“貢獻值”進行項目獎勵金分配

公司徹底改變以往僅以銷售額和利潤作為項目經(jīng)理經(jīng)營業(yè)績指標的單一做法，強化內控管理應收賬款的目標責任制，建立資金回收考核制度，明確應收賬款限額，壓縮指標和壞賬損失限額等考核指標，將考核指標分解下發(fā)到各項目經(jīng)理，將應收賬款的回收情況與項目經(jīng)理的業(yè)績、貢獻值相掛鉤，按回款額度的比例提取項目部獎勵金，從源頭上、時間上和節(jié)點上最大限度減少壞賬損失發(fā)生的可能性。

2.明確應收賬款的工作職責及工作分工

在業(yè)務承接前，經(jīng)營服務部應充分了解客戶的信用情況，并對所承接的項目進行風險評估分析，特別關注資金回收風險。經(jīng)營服務部應重視合同管理，善用合同條款，訂立合同條款時應明確內容（結算方式、進度款收款條件和要求、付款期限、延期付款的違約責任、開工條件、送電條件），并盡量爭取較高的預收款和進度款。工程項目收款資料主要包括：項目投標及中標資料、雙方簽訂的合同、施工記錄、工作量（工程量）簽證資料、合同履行完畢的證明資料（如竣工驗收報告、質量驗收報告等）、合同增補等變更情況的證明資料（如監(jiān)理或業(yè)主確認工程量的現(xiàn)場簽證資料等）、結算書或中介審核報告等。綜合部特別關注公司人員變動，提醒人員變動部門需做好檔案移交工作及記錄，防止因保管不善或人員變動等原因造成資料遺失而無法收款。應收賬款內部控制應當貫穿工程項目全過程，在權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的管控模式，同時兼顧運營效率，尤其是關注應收賬款金額大、性質嚴重的工程項目業(yè)務事項和高風險領域，避免出現(xiàn)活賬變成滯賬，滯賬變成壞賬。

3.健全應收賬款管理臺賬（注明合同條款，收款的關鍵時間節(jié)點和要求）

首先，公司財務部門應按賒銷客戶名稱對每一筆應收賬款都進行詳細記錄（分已結算項目應收賬款和未結算項目應收賬款），準確記錄反映應收賬款的收款節(jié)點、進度款金額及責任人等應收賬款工作臺賬，每兩個月將賬齡超過1年、2年至3年、3年以上的應收賬款分別按照分類列出詳細明細清單。

其次，公司財務部門定期會同經(jīng)營服務部向應收賬款的對方單位發(fā)送詢證函（第一環(huán)節(jié)：公司經(jīng)營服務部同財務部核對；第二環(huán)節(jié)：公司經(jīng)營服務部同客戶核對），核實應收賬款的余額，保證應收賬款明細賬余額同客戶賬目余額相一致。

第三，對過期的應收賬款逐筆查清原因，及時向公司領導和該項目的項目經(jīng)理反饋情況。公司領導在每周工程項目協(xié)調會上根據(jù)查明的情況，分清責任，梳理出重點回收項目，責成有關人員提出明確的處理意見，制定具體催收計劃時間表和后續(xù)管理，財務部門進行動態(tài)督促跟蹤落實。公司對追收得力的項目部及項目部的員工，要給予及時表揚和回收獎勵，樹立典型和榜樣，總結追收技巧和方法。

第四，公司必須定期組織專人全面清查各項應收賬款，并與客戶核對，做到債權明確。函證書面資料應由客戶加蓋公章或財務專用章，也可由客戶法定代表人簽名確認，應保證每筆應收賬款都在訴訟時效的有效期限內（公司訴訟時效的有效期限是自欠款客戶書面確認欠款（含確認對賬、確認催收通知）或最后一次還款或約定還款之日起算2年）。若欠款客戶對欠款金額存在異議的，應及時與客戶進行核查、確認；若公司在應收賬款兩年訴訟時效屆滿前6個月無法取得欠款客戶書面確認欠款或承諾還款或進行還款的，應咨詢法律顧問指導意見和處理意見，并上報公司領導層商議和審批。

第五，公司可以采用抵押、質押、擔保、保理等多種方式，在一定程度上緩解和解決公司現(xiàn)金流和應收賬款之間的矛盾，降低應收賬款風險，改善公司融資能力狀況。

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