李意茹

摘 要：生態(tài)文明建設(shè)是黨的十八大提出的“五位一體”總體布局中的重要一環(huán)，稅收作為政府干預(yù)市場的重要手段，在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮著重要作用。開征環(huán)境稅是促進(jìn)我國節(jié)能減排和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的有效手段之一，因此，結(jié)合我國的稅制現(xiàn)狀，對我國環(huán)境稅制模式采用獨立型環(huán)境稅、融入型環(huán)境稅或環(huán)境稅費并存型等方案的探討，具有重大意義。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；征稅原理；框架設(shè)計

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）29-0001-02

對于目前的中國來說，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整任務(wù)繁重，環(huán)境保護(hù)方面面臨巨大的國際壓力，可謂內(nèi)憂外患。黨的十八屆五中全會將加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)明確作為“十三五”規(guī)劃的重要目標(biāo)之一，“綠色”將成為未來五年的熱詞。開征環(huán)境稅是促進(jìn)我國節(jié)能減排和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的有效手段之一，環(huán)境稅也將在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮重要作用。

一、我國環(huán)境稅的開征原理

學(xué)者李蘭（2009）通過實證研究證明了環(huán)境庫茲涅茨曲線假說中經(jīng)濟(jì)增長與環(huán)境質(zhì)量依存關(guān)系的存在性和合理性。假說認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長初期，隨著經(jīng)濟(jì)的增長必然會帶來環(huán)境質(zhì)量的惡化，但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長到一定程度，經(jīng)濟(jì)增長又會引起環(huán)境污染的改善，而這一轉(zhuǎn)折不會自動出現(xiàn)。改善環(huán)境現(xiàn)狀需要國家政府采取相應(yīng)的政策手段，主動對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)，干預(yù)手段主要是政府直接管制、污染權(quán)交易制度、法律手段和環(huán)境稅收等，其中環(huán)境稅被認(rèn)為是最有效的間接環(huán)境治理工具。

圖1中，縱軸C為成本，橫軸Q為產(chǎn)量，MB為邊際效益曲線，PMC為邊際私人成本曲線，SMC為邊際社會成本曲線，T為環(huán)境稅率。

環(huán)境稅最早出現(xiàn)在20世紀(jì)20年代英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古（Arthur C.Pigou）的外部性研究理論。庇古認(rèn)為，市場機(jī)制無法對生態(tài)破環(huán)和環(huán)境污染這種負(fù)外部性發(fā)揮作用，需要政府通過征稅或者激勵的方式進(jìn)行干預(yù)，從而將市場經(jīng)濟(jì)運行中的環(huán)境成本內(nèi)部化。我們通過一個簡單的分析來說明環(huán)境稅將環(huán)境成本內(nèi)部化的過程。

生態(tài)破壞和環(huán)境污染的外部性，導(dǎo)致邊際社會成本高于邊際私人成本，即SMC曲線的斜率大于PMC曲線。從圖1中可以看出，在不開征環(huán)境稅的情況下，企業(yè)的最佳生產(chǎn)水平是B點的Q2，即PMC=MB時的產(chǎn)量，AC是由社會承擔(dān)的外部成本。在征收環(huán)境稅的情況下，PMC曲線上移，當(dāng)上移距離T=AC時，征稅幅度剛好使企業(yè)的外部成本內(nèi)部化。此時，PMC+T=MB，企業(yè)為了實現(xiàn)利潤最大化，企業(yè)會選擇產(chǎn)量為A點對應(yīng)的Q1，同時，企業(yè)減少了產(chǎn)量（Q2-Q1）所對應(yīng)的污染排放量。所以，理論上通過征收環(huán)境稅可以使環(huán)境成本內(nèi)部化，使私人邊際成本與社會邊際成本一致，從而有效解決環(huán)境問題。

二、我國環(huán)境稅收制度框架設(shè)計

我國目前還沒有建立環(huán)境稅收制度，一是稅制改革程序復(fù)雜，二是環(huán)境稅獨立出來需要與其他稅種梳理關(guān)系，三是環(huán)境稅征收技術(shù)性強(qiáng)，征收管理的具體操作還需研究。結(jié)合我國稅制現(xiàn)狀及環(huán)境稅的發(fā)展前景，環(huán)境稅通常有三種方案：獨立環(huán)境稅、融入環(huán)境稅和環(huán)境稅費并存。鑒于我國目前的生態(tài)文明建設(shè)需求及我國稅制現(xiàn)狀，這三種方案相互組合或為最佳選擇。

（一）獨立環(huán)境稅方案

1.直接污染稅。直接污染稅是最符合環(huán)境稅理論原理的稅種，因其征稅原則是污染者付費，計稅依據(jù)是污染物排放量。該稅收入應(yīng)隨著時間的推移不斷下降，否則這種環(huán)境稅就起不到刺激作用。主要可以設(shè)置以下三個稅種。

（1）大氣污染稅。大氣污染稅的征稅對象是在我國境內(nèi)向空氣中排放二氧化碳、二氧化硫和氮氧化物等有害氣體的行為。大氣污染主要由于煤炭和燃油在燃燒過程中產(chǎn)生的。對能夠監(jiān)測到數(shù)據(jù)的大污染排放源，應(yīng)按照實際排放量征稅。大氣污染稅的稅率應(yīng)不低于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)，可由環(huán)境監(jiān)察部門代為征收。對于納入到大氣污染稅中征稅范圍，應(yīng)取消相應(yīng)的排污費收費，避免重復(fù)收費。

（2）水污染稅。水污染稅的征稅對象是在我國境內(nèi)排放污水的行為。納稅人為向周圍環(huán)境中排放污水廢水的企業(yè)和城鎮(zhèn)居民。對于企業(yè)排放的污水，以實際排放量為計稅依據(jù)從量定額征收；對于城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水，以家庭用水量為計稅依據(jù)從量定額征收。企業(yè)排放的污水，根據(jù)其排放廢水中所含污染物的成分、濃度制定差額累進(jìn)稅率。水污染稅稅率的制定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不低于現(xiàn)有的水污染費收費標(biāo)準(zhǔn)，開征水污染稅后應(yīng)取消相應(yīng)的水污染費。

（3）固體廢物稅。固體廢物稅的征稅對象為在我國境內(nèi)排放固體廢物的行為。納稅人主要為在我國境內(nèi)排放各種工業(yè)固體廢物的單位，計稅依據(jù)為工業(yè)固體廢物的排放量，稅率以處理工業(yè)固體廢物的成本和收費標(biāo)準(zhǔn)制定。

2.污染產(chǎn)品稅。污染產(chǎn)品稅與直接污染稅都是一種基于刺激的環(huán)境稅，但其征收原則是使用者付費。征稅對象是潛在的污染品，主要有能源燃料、電池、化肥農(nóng)藥、臭氧損耗物、一次性餐具、家用辦公電器等。可設(shè)置以下兩種稅種。

（1）煤炭燃油稅。煤炭燃油稅的納稅人為所有使用煤炭燃油燃料的的企業(yè)、單位和個人。以煤炭為燃料的，企業(yè)以實際耗用量為計稅依據(jù)，個人以實際購買量為計稅依據(jù)；燃油以納稅人的實際購買量為計稅依據(jù)。稅率依據(jù)單位煤炭和燃油對應(yīng)的污染氣體排放量，參照排污收費標(biāo)準(zhǔn)制定，由燃料銷售部門代收代繳。對于可監(jiān)測排污數(shù)據(jù)的大污染源，為避免重復(fù)征稅，可免征煤炭燃油稅。

（2）特種產(chǎn)品污染稅。征稅對象為對環(huán)境產(chǎn)生污染的產(chǎn)品或消費品，包括電池、臭氧損耗物質(zhì)、家用辦公電器、包裝材料、一次性方便餐具和化肥農(nóng)藥等。納稅人為這些產(chǎn)品的使用者和消費者。計稅依據(jù)為產(chǎn)品價格，由產(chǎn)品銷售部門代收代繳特種產(chǎn)品污染稅。稅率需要根據(jù)各類產(chǎn)品對環(huán)境的污染程度具體制定。

污染產(chǎn)品稅，可以對企業(yè)和國民起到調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)人們走向更加清潔環(huán)保的消費之路，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

3.生態(tài)保護(hù)稅。生態(tài)保護(hù)稅的征稅原則是破壞者付費。征稅對象為礦產(chǎn)資源開采和自然保護(hù)區(qū)開發(fā)使用的行為。納稅人為礦產(chǎn)資源開發(fā)單位和個人，自然保護(hù)區(qū)的消費者。礦產(chǎn)資源開采以資源品目和開采量為計稅依據(jù)；生態(tài)自然保護(hù)區(qū)以景區(qū)實際游覽流量為計稅依據(jù)，按人次定額征收，由景區(qū)代收代繳。礦產(chǎn)資源開采的稅率各稅目應(yīng)全國統(tǒng)一。

（二）融入環(huán)境稅方案

融入稅方案是指在現(xiàn)有稅種的基礎(chǔ)上，通過改革和完善部分稅種，與環(huán)境收費制度共同作用，同樣能達(dá)到提高企業(yè)和消費者環(huán)保意識，實現(xiàn)保護(hù)環(huán)境的目的。目前，我國的稅制中已在多個稅種體現(xiàn)了環(huán)境稅的作用。

1.增值稅?，F(xiàn)行增值稅已經(jīng)對節(jié)能減排、資源綜合利用等項目實施免征或即征即退、先征后退等優(yōu)惠政策，可通過擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策范圍，加強(qiáng)其環(huán)境稅作用，如對于企業(yè)購置的治污設(shè)備和節(jié)能設(shè)備可以考慮加計扣除進(jìn)項稅額；對于高污染高能耗的企業(yè)，在其他優(yōu)惠項目中加以限制，不予或少予減免優(yōu)惠。

2.消費稅?，F(xiàn)行消費稅覆蓋范圍小，可將易造成環(huán)境污染和資源消耗量大的消費品納入征稅范圍。對于使用“綠色”能源的汽車予以免征消費稅；對造成白色污染的產(chǎn)品如一次性餐飲容器、塑料袋等納入消費稅征稅費范圍；對不可再生能源如煤炭、石油等征收能源消費稅，同時對于清潔煤等環(huán)保能源免征消費稅。

3.資源稅。就實際運行情況來看，就減少污染而言，在資源開采環(huán)節(jié)征收的資源稅卻不如在消費環(huán)境征收的消費稅效果明顯，因為消費者的商品選擇影響企業(yè)的生產(chǎn)決策。因此，資源稅應(yīng)將重心傾斜在環(huán)境資源保護(hù)和合理開發(fā)利用上，應(yīng)考慮將水資源、草原資源和森林資源等納入到征稅范圍中，以實現(xiàn)對全部資源的保護(hù)。2016年7月，我國已經(jīng)在河北省試點水資源稅的實行，水資源稅是針對地表水和地下水的使用為征稅對象。

4.車船稅。在現(xiàn)行的對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對安裝尾氣凈化裝置的同排量汽車予以稅收減免優(yōu)惠。

5.其他稅種?？赏ㄟ^關(guān)稅，控制污染性產(chǎn)品和技術(shù)和鼓勵環(huán)保技術(shù)進(jìn)口；擴(kuò)大城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍，將其作為獨立稅種，擁有獨立稅基，將提高收入部分專項用于環(huán)境保護(hù)；將濕地和農(nóng)村非農(nóng)業(yè)用地納入耕地占用稅的征稅范圍等。

（三）環(huán)境稅費并存方案

環(huán)境稅與環(huán)境收費都是通過改變成本價格來刺激污染者對其生產(chǎn)和消費行為做出改變。根據(jù)我國目前的環(huán)境收費制度，獨立環(huán)境稅方案與其有諸多重復(fù)之處，但我國的環(huán)境收費制度，收費標(biāo)準(zhǔn)和征收率偏低，環(huán)境收費遠(yuǎn)低于平均邊際治理成本，這就為引進(jìn)環(huán)境稅提供了機(jī)會，稅費并行以提供更強(qiáng)的刺激力度。環(huán)境稅政策的制定，需要考慮兩者并行的協(xié)調(diào)問題。具體來說，就是各種項目上環(huán)境稅費形式上的選擇。理論上，征收對象穩(wěn)定且征收比較容易的，可以選擇環(huán)境稅的方式，如果征收對象不穩(wěn)定，征收較難的就采用收取環(huán)境費的方式。

我國目前的環(huán)境收費制度中，有幾個大的收費項目有轉(zhuǎn)為環(huán)境稅的可能，如二氧化硫、氮氧化物、水資源費；同時可以引進(jìn)新的環(huán)境稅，如碳稅、生態(tài)稅。從國外的實踐經(jīng)驗來看，硫稅、氮稅、碳稅等采取差別稅率的刺激效果更高；而污水處理費和垃圾處理費等數(shù)額較小的費用可以繼續(xù)保留收費形式。

環(huán)境收費和環(huán)境稅并存將在我國長期存在，稅費形式上的選擇，在立法、規(guī)范收入和預(yù)算管理上都要重點考慮。稅費形式的選擇以法律的方式確定下來，可以減少征收的阻力，減少亂收費的狀況出現(xiàn)。環(huán)境稅費并存的條件下，提高征收標(biāo)準(zhǔn)，稅費合計收入應(yīng)不低于邊際社會成本曲線與邊際收益曲線交點處的環(huán)境治理成本，考慮到企業(yè)的承受能力和可接受性，征收標(biāo)準(zhǔn)不宜過高。

三、開征環(huán)境稅應(yīng)注意的相關(guān)問題

（一）采取循序漸進(jìn)、分步實施的戰(zhàn)略

環(huán)境稅收制度的建立應(yīng)首先減少甚至取消不利于環(huán)境保護(hù)的優(yōu)惠政策和補貼，其次應(yīng)在現(xiàn)有的環(huán)境稅費并存的條件下，通過對增值稅、消費稅、資源稅和其他稅種的環(huán)?；母铮瑢ΜF(xiàn)有稅制綠色化，最后引進(jìn)獨立環(huán)境稅方案。在實施的過程中，要注意獨立環(huán)境稅和現(xiàn)行稅種、環(huán)境收費之間的協(xié)調(diào)關(guān)系。

（二）保持總體稅負(fù)平衡

如果增加環(huán)境稅目或提高環(huán)境稅征收標(biāo)準(zhǔn)的同時沒有對其他稅種的稅負(fù)調(diào)減，那么勢必會造成總體稅負(fù)水平的上升。宏觀稅負(fù)的增加會導(dǎo)致社會儲蓄減少，企業(yè)和個人的消費水平降低會對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，在開征環(huán)境稅的同時，可以考慮降低其他稅負(fù)比如，對生產(chǎn)和使用環(huán)保產(chǎn)品的企業(yè)在增值稅、企業(yè)所得稅上給予一定的優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)通過技術(shù)革新、使用替代能源等方式轉(zhuǎn)變企業(yè)生產(chǎn)模式；提高個稅起征點，以提高居民的可支配收入來彌補其承擔(dān)的環(huán)境稅負(fù)擔(dān)等。

（三）加強(qiáng)環(huán)境稅的公眾宣傳

開征環(huán)境稅能夠帶來一定的財政收入，但其根本目的是為了保護(hù)環(huán)境。只有得到公眾的支持，環(huán)境稅的開征作為一項全新的項目才能順利開展下去?？梢酝ㄟ^媒體、稅企交流等方式，向公眾宣傳開征環(huán)境稅的意義、作用和必要性，同時要將因環(huán)境稅開征而制定的其他稅種的優(yōu)惠政策宣傳到位，在提高公眾的環(huán)保意識的同時更容易接受環(huán)境稅的開征。

（四）建立?？顚Ｓ玫馁Y金使用機(jī)制

目前，對于環(huán)境稅的征收均以環(huán)境治理成本為線制定標(biāo)準(zhǔn)，為了避免地方政府將環(huán)境稅費收入轉(zhuǎn)移到其他轉(zhuǎn)移支付款項中而引起公眾對環(huán)境稅開征的抵觸，建議環(huán)境稅費收入?？顚Ｓ茫瑢①Y金用于環(huán)境治理和提高能效、再生能源研究等技術(shù)領(lǐng)域。

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