錢懷安+王超+張夏晨

【摘 要】2016年5月1日我國開始全面營改增，高新技術(shù)企業(yè)因其自身業(yè)務(wù)多屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，首當(dāng)其沖。營改增后，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)繳納的稅種由營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀?，兩種稅制的不同，直接導(dǎo)致企業(yè)原有的納稅籌劃方案已經(jīng)不再適用。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)把握住營改增的有利影響因素，及時(shí)制定新的納稅籌劃方案。本文在營改增浪潮的背景下，首先分析營改增對高新技術(shù)企業(yè)的影響，然后以淮安市FRT有限公司為例，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況提出納稅籌劃方案，并對納稅籌劃方案的執(zhí)行提出幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】營改增；高新技術(shù)企業(yè)；稅收籌劃

0 引言

2012年1月1日，財(cái)政局、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布營改增試行方案，選取上海為試點(diǎn)單位，對交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營改增。2013年8月1日，營改增推向全國，這時(shí)的營改增主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2016年5月1日，我國開始全面營改增，自此營業(yè)稅退出了歷史舞臺。高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，成為了營改增的主要受眾。高新技術(shù)企業(yè)舊的納稅籌劃舉措顯然已不適應(yīng)新的稅制形式，這時(shí)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，規(guī)劃新的納稅籌劃舉措，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的終極目標(biāo)。

1 營改增對高新技術(shù)企業(yè)的影響

1.1 營改增對高新技術(shù)企業(yè)的有利影響

高新技術(shù)企業(yè)大部分業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營改增對其影響重大，給其帶來了新的機(jī)遇。首先，營改增改善了營業(yè)稅時(shí)期的單一稅率制，目前的多重稅率檔次有利于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。其次，營改增使高新技術(shù)企業(yè)避免了重復(fù)征稅問題，大大降低了企業(yè)的稅負(fù)。具體來說，在營業(yè)稅時(shí)期，高新技術(shù)企業(yè)按照全額征稅，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。營改增后，高新技術(shù)企業(yè)可以對購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，避免了重復(fù)征稅問題，而且進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣減少了企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)的成本。第三，營改增對高新技術(shù)企業(yè)拓展客戶方面也起到了積極影響。營改增后，高新技術(shù)企業(yè)可以為客戶開具增值稅專用發(fā)票，如果客戶是增值稅一般納稅人，可以用高新技術(shù)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低客戶的成本，福利客戶，從而吸引更多的客戶。

1.2 營改增對高新技術(shù)企業(yè)的不利影響

營改增在給高新技術(shù)企業(yè)帶來機(jī)遇的同時(shí)，也帶來了挑戰(zhàn)。首先，雖然營改增后高新技術(shù)企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是可抵扣的范圍較小。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)的成本主要是研發(fā)成本，其中研發(fā)人員工資這一塊占成本比重最大，但是研發(fā)人員工資卻不可以抵扣，因此營改增并沒有大大降低高新技術(shù)企業(yè)的成本。其次，營改增對高新技術(shù)企業(yè)的客戶忠誠度也存在考驗(yàn)。營改增后，高新技術(shù)企業(yè)可以給客戶開具增值稅專用發(fā)票，如果客戶是一般納稅人，便可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。高新技術(shù)企業(yè)考慮到客戶可以通過進(jìn)項(xiàng)稅額降低成本，往往會適當(dāng)提升價(jià)格，擴(kuò)大自身收益，但是客戶往往不能接受價(jià)格的提升。另外，如果客戶是小規(guī)模納稅人，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，客戶將更不能接受價(jià)格的提升。因此，營改增會造成高新技術(shù)企業(yè)與客戶之間的利益矛盾，影響到高新技術(shù)企業(yè)的客戶忠誠度。

2 淮安市FRT有限公司納稅籌劃方案

淮安市FRT有限公司是高新技術(shù)企業(yè)，2009年成立，公司注冊資本為3000萬元人民幣，主要從事研發(fā)服務(wù)。營改增后，F(xiàn)RT有限公司的涉稅情況發(fā)生了重大改變。具體來看，營改增之前，F(xiàn)RT有限公司從事的研發(fā)服務(wù)是按照5%的稅率繳納消費(fèi)稅。營改增后，研發(fā)服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，按照6%的稅率繳納增值稅。根據(jù)2016年數(shù)據(jù)顯示，F(xiàn)RT公司實(shí)際繳納增值稅為221萬元，如果按照營業(yè)稅繳納，則需繳納營業(yè)稅514萬元。由此可見，營改增后，雖然FRT公司的稅率由營業(yè)稅時(shí)期的5%上漲到6%，但是實(shí)際稅負(fù)卻降低了。降低的主要原因是增值稅是對增值額征稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。因此，如果把進(jìn)項(xiàng)稅考慮進(jìn)去，F(xiàn)RT有限公司營改增后稅負(fù)反倒比較低。

淮安市FRT有限公司作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，成為營改增的主要受眾。流轉(zhuǎn)稅稅制的重大改革，不僅對高新技術(shù)企業(yè)本身有影響，對其上下游企業(yè)也會造成一定影響。面對改革，F(xiàn)RT公司需要適應(yīng)新稅制，建立新的納稅籌劃方案。

2.1 納稅人身份的選擇

淮安市FRT有限公司作為營改增的受眾，企業(yè)主營業(yè)務(wù)從繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)為繳納增值稅。面對稅制變動，F(xiàn)RT有限公司應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇成為增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。具體來說，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人的特點(diǎn)是可以開具增值稅專用發(fā)票，并且可以憑借購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以最終應(yīng)納增值稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，且一般適用6%的稅率。小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)是不能開具增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以應(yīng)納增值稅額等于銷項(xiàng)稅額，且適用3%的征收率。因?yàn)槎叩奶攸c(diǎn)不同，F(xiàn)RT有限公司應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇能使自身稅負(fù)最低的模式。如果FRT有限公司沒有太多進(jìn)項(xiàng)稅額，且增值額較大，這時(shí)候選擇成為小規(guī)模納稅人稅負(fù)較低。相反，如果FRT有限公司進(jìn)項(xiàng)稅額較多，且增值額較少，這時(shí)候選擇成為一般納稅人可以達(dá)到節(jié)稅的目的。因此，F(xiàn)RT有限公司在納稅籌劃時(shí)應(yīng)先判定哪種納稅人身份對自己更有利，然后進(jìn)行規(guī)劃使自己符合納稅人身份的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

高新技術(shù)企業(yè)是營改增的受眾，同樣，其上下游企業(yè)也可能受到了營改增的影響，所以在選擇上下游企業(yè)時(shí)也應(yīng)注意納稅籌劃。具體來看，選擇上游企業(yè)時(shí)應(yīng)注意上游企業(yè)是否可以開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)閷Ｓ冒l(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。而在選擇下游企業(yè)時(shí)，如果下游企業(yè)是增值稅一般納稅人，可以適當(dāng)抬高價(jià)格。因此，F(xiàn)RT有限公司除了要關(guān)注本身納稅人身份的選擇，還應(yīng)關(guān)注上下游企業(yè)的納稅人身份。

2.2 合理應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策

我國針對高新技術(shù)企業(yè)出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，淮安市FRT有限公司作為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)合理進(jìn)行稅收籌劃，用盡用好稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。具體來看，首先，高新技術(shù)企業(yè)享受國家照顧，按照15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。但是高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定必須符合國家標(biāo)準(zhǔn)，每三年復(fù)審一次。因此，F(xiàn)RT有限公司應(yīng)當(dāng)注意保證公司一直符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真進(jìn)行納稅籌劃，保證公司可以一直按照15%稅率繳納企業(yè)所得稅，享受稅收優(yōu)惠。第二，高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)還享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在未形成無形資產(chǎn)之前，可以按照50%對其進(jìn)行加計(jì)扣除。如果研發(fā)費(fèi)用已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%對其進(jìn)行稅前攤銷。加計(jì)扣除通過增加成本費(fèi)用，降低了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而減輕了稅負(fù)。因此，淮安市FRT有限公司在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)積極進(jìn)行稅收籌劃，用足用好加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，從而降低企業(yè)稅負(fù)。最后，高新技術(shù)企業(yè)的儀器設(shè)備享受加速折舊的稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)的專門用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備，如果單價(jià)低于100萬元，則可以一次抵扣，不再分期計(jì)入到成本費(fèi)用當(dāng)中；如果單價(jià)高于100萬元，可以選擇縮短折舊年限或者使用加速折舊法加速折舊，從而擴(kuò)大當(dāng)期成本費(fèi)用，減低稅負(fù)。因此，淮安市FRT有限公司，應(yīng)該對高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用和機(jī)器設(shè)備的折舊這三個(gè)方面進(jìn)行合理納稅籌劃，用盡用好稅收優(yōu)惠，降低稅負(fù)。

2.3 降低稅基

淮安市FRT有限公司還可以通過稅收籌劃降低稅基，達(dá)到縮減稅負(fù)的目的。增值稅的特點(diǎn)是對增值額進(jìn)行交稅，具體過程是通過銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額來實(shí)現(xiàn)對增值額征稅。FRT有限公司可以通過降低銷項(xiàng)稅額和提高進(jìn)項(xiàng)稅額使二者差額最小化，來降低稅負(fù)。具體來說，F(xiàn)RT有限公司可以通過降低銷售收入的方式來降低銷項(xiàng)稅額，但是這種方式對企業(yè)利潤影響較大，企業(yè)一般不會選擇。FRT有限公司還可以通過提高進(jìn)項(xiàng)稅額來達(dá)到降低稅負(fù)的效果。首先，企業(yè)在選擇上游企業(yè)時(shí)應(yīng)考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，盡可能的選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的上游企業(yè)，提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，我國增值稅針對固定資產(chǎn)購買價(jià)款實(shí)行一次全部扣除，F(xiàn)RT有限公司在有購買固定資產(chǎn)需要的時(shí)候，可以根據(jù)每月實(shí)際情況，選擇在增值稅銷項(xiàng)稅額較大的月份買入固定資產(chǎn)，從而抬高當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額，降低整體應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)可以通過降低稅基的方式來降低稅負(fù)。

3 淮安市FRT有限公司納稅籌劃措施實(shí)施建議

3.1 掌握國家稅收政策

知己知彼，百戰(zhàn)不殆。FRT有限公司要想制定合理的納稅籌劃方案，首先應(yīng)當(dāng)熟悉營改增之后的國家稅收政策、稅收優(yōu)惠政策以及加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。在制定納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各種方案對企業(yè)的影響。具體來說，第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)熟悉國家針對高新技術(shù)企業(yè)的營改增政策，關(guān)注國家最新動態(tài)，及時(shí)做出納稅籌劃調(diào)整。第二，F(xiàn)RT有限公司應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，在決定是否享受稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡享受稅收優(yōu)惠與不享受稅收優(yōu)惠對企業(yè)成本的影響，制定有利于本企業(yè)的納稅籌劃方案。第三，F(xiàn)RT有限公司還應(yīng)注意加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一定要注意合理合法合規(guī)，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，咨詢最新政策，及時(shí)改變自身納稅籌劃方案。

3.2 人才培養(yǎng)

企業(yè)制定納稅籌劃方案過程中會涉及到很多工作人員，其中財(cái)務(wù)人員參與度最高。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)直接影響到納稅籌劃方案的制定以及執(zhí)行。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)。FRT有限公司應(yīng)當(dāng)定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅法知識培訓(xùn)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，國家稅收政策也在不斷改革當(dāng)中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代步伐，掌握最新財(cái)務(wù)知識。FRT有限公司應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)相關(guān)人員掌握最新營改增政策，并且能夠熟知稅收優(yōu)惠政策。在制定稅收籌劃方案的過程中，能夠積極出謀劃策，后續(xù)能夠熟練的應(yīng)用納稅籌劃方案。其次，F(xiàn)RT有限公司還應(yīng)注意財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，納稅籌劃方案一定要建立在合理合法的前提下。最后，因?yàn)榧{稅籌劃方案的制定對制定者要求較高，需要掌握和本行業(yè)相關(guān)的最新稅收政策以及稅收優(yōu)惠政策，還要根據(jù)國家政策進(jìn)行合理避稅。所以，如果FRT有限公司經(jīng)濟(jì)條件允許，也可以考慮聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)制定企業(yè)納稅籌劃方案。

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[責(zé)任編輯：田吉捷]