劉欣欣+王貝貝

摘 要：近年來，越來越多的人著眼于影響內(nèi)部控制的隱性軟因素，從高管入手，為內(nèi)部控制實施創(chuàng)造良好的環(huán)境，這對于提升企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量具有重要的啟示意義。本文在大量閱讀前人的研究成果之上，對基于高管角度的內(nèi)部控制進(jìn)行總結(jié)綜述，并提出了自己對高管角度內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：隱形軟因素；內(nèi)部控制；綜述；建議

一、引言

企業(yè)的內(nèi)部控制直接影響企業(yè)的經(jīng)營效率以及企業(yè)的長期發(fā)展，在內(nèi)部控制體系建立的過程中，例如財務(wù)狀況、發(fā)展階段以及管理層團(tuán)隊等諸多因素均會對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生影響。管理者團(tuán)隊決定了企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效的至關(guān)重要的因素，近年來，學(xué)者從高管的不同角度對其與內(nèi)部控制的關(guān)系進(jìn)行實證研究，本文在廣泛閱讀前人研究成果之上，對基于高管角度的內(nèi)部控制研究進(jìn)行總結(jié)與歸納，并提出了自己的觀點意見，進(jìn)而幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制。

二、管理層特征對內(nèi)部控制有效性影響分析

1.管理層持股比例對內(nèi)部控制有效性的影響分析

大量研究成果表明，高管持股將股東利益與企業(yè)的利益聯(lián)系到一起，讓股東成為企業(yè)剩余權(quán)益的利益分配者，能夠有效的減輕股東的利益沖突和代理問題，股東責(zé)任心顯著增強(qiáng)，股東通過努力提高業(yè)績、積極關(guān)注財務(wù)信息來獲得更大的剩余權(quán)益的分配利益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的價值最大化。另一方面，由于我國公司治理制度還不健全，股東持股也會加大企業(yè)風(fēng)險，增加了管理層利用職務(wù)侵占公司利益的風(fēng)險。

陳歡歡實證研究結(jié)果表明，管理層持股比例與企業(yè)績效和財務(wù)信息可靠性沒有顯著的相關(guān)關(guān)系，但是與法律法規(guī)遵循性正相關(guān)。黃之俊研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)高管層持股比例與公司績效存在顯著的倒U型關(guān)系，但是并沒有給出具體區(qū)間。研究發(fā)現(xiàn)，只有董事會持股比例能顯著降低內(nèi)部控制存在重大缺陷和非重大缺陷的可能性，但董事會持股比例對重大缺陷的抑制作用也沒有顯著強(qiáng)于其對非重大缺陷的抑制作用。

2.管理層薪酬對內(nèi)部控制有效性的影響分析

管理層基于經(jīng)濟(jì)人假說，從自身利益出發(fā)進(jìn)行決策和行動，從而不利于公司的整體發(fā)展，而有效的薪酬管理能夠激勵公司高層管理人員，改善企業(yè)的經(jīng)營水平，提高公司和股東的整體利益；企業(yè)中高管薪酬制度存在著先天的缺陷，高級管理人員缺乏有效的制約和監(jiān)督機(jī)制，從而產(chǎn)生薪酬過高、薪酬粘性等問題，從而會影響內(nèi)部控制的有效性。大量研究表明，高管薪酬與企業(yè)的內(nèi)部控制呈正相關(guān)，說明高管薪酬能夠有效緩解公司的內(nèi)部控制缺陷，降低公司的代理成本。研究表明高管薪酬中基礎(chǔ)部分與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)，超過基礎(chǔ)部分的薪酬與內(nèi)部控制有效性沒有顯著相關(guān)性。

3.管理團(tuán)隊規(guī)模對內(nèi)部控制有效性的影響分析

高管背景特征影響企業(yè)的業(yè)績和發(fā)展，團(tuán)隊規(guī)模是高管個體背景的綜合因素。團(tuán)隊規(guī)模越大，則集體出現(xiàn)偽造財務(wù)報表的可能性小，規(guī)模越大，則監(jiān)督機(jī)制越能發(fā)揮效力；從另外角度考慮，高管團(tuán)隊規(guī)模越大，則成員之間交流會出現(xiàn)阻礙，內(nèi)部沖突概率加大，影響團(tuán)隊之間的合作，使得企業(yè)的內(nèi)部控制存在風(fēng)險。

陳歡歡等實證研究表明，管理層規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量呈正方向關(guān)系。劉進(jìn)等通過實證研究表明，高管團(tuán)隊的規(guī)模，董事會規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，但都不顯著。陳鵬等經(jīng)過實證研究表明，高管團(tuán)隊人數(shù)越多，內(nèi)部控制有效性呈下降趨勢，人數(shù)越多，其行事效率可能降低，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行。

4.管理平均年齡對內(nèi)部控制有效性的影響分析

隨著年齡的增長，高管的價值觀和管理模式都會發(fā)生變化，影響企業(yè)的內(nèi)部控制政策和有效性。高管的年齡越大，行為更加謹(jǐn)慎冷靜，處理公司問題的能力越強(qiáng)，增加企業(yè)的價值。另一反面，高管年齡越大，則承受風(fēng)險的能力減弱，傾向于保守的正常和制度，從而影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性。年輕的管理者由于經(jīng)驗較少，風(fēng)險性更強(qiáng)，會降低企業(yè)的內(nèi)部控制有效性。

黃漠等實證研究表明，高管團(tuán)隊的平均年齡與公司內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)。池國華等實證研究表明，高管個人的年齡與內(nèi)部控制有效性不存在顯著相關(guān)性。陳鵬等實證研究表明，平均年齡越大會對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生反向作用。

5.管理團(tuán)隊平均學(xué)歷對內(nèi)部控制有效性的影響分析

管理團(tuán)隊平均學(xué)歷會影響高管素質(zhì)的高低，若高管缺乏內(nèi)控意識，缺乏法律基本知識，將會降低企業(yè)的內(nèi)部控制有效性。而學(xué)歷高的管理者，則比較會更加注重內(nèi)部控制的嚴(yán)格實施，利于健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

池國華等實證分析表明學(xué)歷與內(nèi)部控制質(zhì)量之間均存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。陳鵬等的實證研究表明，學(xué)歷水平與對內(nèi)部控制有效性并不正相關(guān)，而具有財會技術(shù)背景的人數(shù)越多，內(nèi)部控制有效性越多，具備相應(yīng)的專業(yè)背景應(yīng)其知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗，其在進(jìn)行公司內(nèi)部管理時，就會有意識要注重這方面的發(fā)展，會提升內(nèi)部控制有效性。

6.高管任期與內(nèi)部控制有效性影響分析

高管任期過長，則易于產(chǎn)生圈內(nèi)思維，故步自封，不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的風(fēng)險。高管任期過長，也會形成組織內(nèi)部小團(tuán)體，弱化成員間的背景特征互補(bǔ)性，從而降低高管對信息、風(fēng)險的識別、處理能力。

黃漠等實證研究表明，高管任職期限在顯著性水平上與公司內(nèi)部控制有效性顯著負(fù)相關(guān)，說明任職期限越長反而不利于公司內(nèi)部控制的有效性。

7.高管團(tuán)隊性別比例與內(nèi)部控制有效性影響分析

男性較女性更具有全局意識和決策能力，能夠提高整體的管理水平。而女性則對風(fēng)險更加敏感和謹(jǐn)慎，從而降低企業(yè)的風(fēng)險，提高內(nèi)部控制有效性。

劉進(jìn)等進(jìn)行實證研究，女性性別比例與內(nèi)部控制有效性呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。黃漠等實證研究表明高管團(tuán)隊女性比例在5%顯著性水平上與企業(yè)內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān)，說明女性高管的增加能夠提高公司內(nèi)部控制有效性。陳鵬等經(jīng)過實證研究表明，男性高管人數(shù)所占比例與內(nèi)部控制有效性呈正相關(guān)的關(guān)系，男性高管比例的提高會促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的提升。

8.高管層權(quán)利與內(nèi)部控制有效性影響分析

高管權(quán)利越大，則高管以權(quán)謀私等個人私利行為發(fā)生的可能性比較大，則有可能會導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈。另一方面，高管權(quán)利結(jié)構(gòu)會影響企業(yè)的會計行為，從而降低內(nèi)部控制的有效性。

劉啟亮等實證研究得出高管權(quán)力不集中會對內(nèi)部控制有效性產(chǎn)生正向作用的結(jié)論。陳鵬等實證研究表明，高管的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)配置包括兩權(quán)分離和兼任，其中兩權(quán)分離對內(nèi)部控制有效性是正相關(guān)，兼任人數(shù)越多，會降低內(nèi)部控制有效性，其相對兩權(quán)合一則影響較小。

三、建議

1.對高管的持股比例、高管團(tuán)隊規(guī)模、高管團(tuán)隊性別比例與內(nèi)部控制有效性的實證研究結(jié)論不一，最新研究表明，高管持股比例、高掛團(tuán)隊規(guī)模與內(nèi)部控制有效性呈倒U型關(guān)系，高管團(tuán)隊性別比例研究中，男性與女性各有各自的性別優(yōu)勢，建議找出對內(nèi)部控制最有效的性別比例結(jié)構(gòu)，建議增強(qiáng)高管持股、高管團(tuán)隊規(guī)模對內(nèi)部控制有效性最優(yōu)比例以及臨界值的角度進(jìn)行研究。

2.對高管權(quán)力對內(nèi)部控制有效性研究受到權(quán)力大小與權(quán)力配置的影響，建議增強(qiáng)對于兩者綜合起來的角度進(jìn)行研究。

3.對于高管平均學(xué)歷對內(nèi)部控制有效性的研究結(jié)論不一，建議應(yīng)從再度細(xì)化高管的學(xué)歷專業(yè)背景的角度對內(nèi)部控制有效性的研究。

4.人是社會中的人，高級管理人員往往也是受社會影響的社會人，高級管理人員的選擇傾向往往受到成長因素、家庭背景多方面的影響，建議增加高管成長因素以及家庭背景對內(nèi)部控制中的影響角度。

5.學(xué)者對高管角度內(nèi)部控制研究往往是從單一角度進(jìn)行分析，但是在現(xiàn)實生活中，高管往往是由各種單一因素形成的因素的復(fù)雜組合體，其中各個單因素之間有些對內(nèi)部控制有效性的變化是同向的，而有些對內(nèi)部控制有效性的變化是反向的，這些呈反向變化的因素之間，對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響是可以互相抵消的，因素之間往往是互相影響的，就現(xiàn)在的研究來講，未將各個因素聯(lián)系起來，建議運用灰色理論以及模糊評價理論等定量分析方法建立一個高管角度對內(nèi)部控制有效性的復(fù)雜預(yù)警系統(tǒng)，本文認(rèn)為，這是高管角度研究內(nèi)部控制有效性的一個角度。

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作者簡介：劉欣欣，女，漢，河北省石家莊，石家莊鐵道大學(xué)在讀研究生；王貝貝，女，漢，河北省石家莊，石家莊鐵道大學(xué)在讀研究生