王康

摘 要 本文主要從財務(wù)角度、現(xiàn)金流角度、財務(wù)管理水平角度，研究“營改增”對建筑施工企業(yè)資產(chǎn)負債、利潤水平、現(xiàn)金流、發(fā)票管理、成本管理、合同管理的影響。

關(guān)鍵詞 “營改增” 建筑施工企業(yè) 財務(wù)影響

稅收的本質(zhì)就是對社會資源的再分配，關(guān)系到整個社會、各個行業(yè)和企業(yè)的方方面面。隨著我國經(jīng)濟增長模式的轉(zhuǎn)變，第三產(chǎn)業(yè)得到迅猛的發(fā)展，營業(yè)稅改為增值稅也成為國家稅制改革的必然之舉。目前，營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)范圍已涉及交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)、鐵路運輸、郵電通信四大行業(yè)。建筑施工行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，“營改增”也是行業(yè)稅收改革的重要方向，研究“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)影響具有重要意義。

一、“營改增”對財務(wù)方面的影響

（一）對資產(chǎn)負債的影響

從資產(chǎn)的角度來看，營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)和各種材料都需要從原始購買價款里扣除增值稅金額，即資產(chǎn)的賬面價值低于營業(yè)稅改增值稅之前的賬面價值金額，而所交的增值稅額作為進項稅金額計入應(yīng)交稅費的會計科目里，故固定資產(chǎn)的凈值自然就會降低，相匹配的累計折舊也會降低。作為建筑施工企業(yè)，需要大規(guī)模的購買各種材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)，所以資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)科目受到的影響很大。

從負債的角度來看，在建筑施工企業(yè)購買機器設(shè)備和各種材料時，若無法取得增值稅專用發(fā)票，此時企業(yè)一般會保留購銷之間的債權(quán)關(guān)系，負債總額隨之增加。還用“營改增”后，企業(yè)購買符合條件的固定資產(chǎn)，可以抵扣增值稅，降低企業(yè)稅負，這就直接刺激了建筑施工企業(yè)加大對固定資產(chǎn)的資金投入，也就進一步刺激了企業(yè)貸款。同時，伴隨著貸款增加的還有貸款的利息，而貸款利息是無法進行增值稅抵扣的，這都大大增加了建筑施工企業(yè)的負債，這又再次促使了企業(yè)資產(chǎn)負債表相關(guān)數(shù)據(jù)的改變。

（二）對利潤水平的影響

從收入的影響來看，在建筑施工企業(yè)仍繳納營業(yè)稅的時候，計稅依據(jù)是企業(yè)收取的全部價款和價外費用，其中包含應(yīng)繳的營業(yè)稅金，一起計入營業(yè)收入中。然而，在營業(yè)稅改為增值稅以后，計稅依據(jù)變?yōu)閷⑵髽I(yè)收到的全部價款和價外費用的總和扣除增值稅稅額后再計入營業(yè)收入。正是由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅的性質(zhì)不同，從而導(dǎo)致了營業(yè)收入較改革前降低。

從成本的影響來看，在營業(yè)稅改增值稅以前，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本為實際成本和所含營業(yè)稅額；而改革以后，由于增值稅本身的特點，企業(yè)生產(chǎn)成本中的稅款因素被完全剝離出來。所以，理論上可以推出營業(yè)稅改增值稅以后，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本是降低的。

二、對現(xiàn)金流的影響

建筑施工企業(yè)對收入的確認不同于其他行業(yè)，大多數(shù)情況下采取完工百分比法進行收入確認計量。這種確認方法經(jīng)常造成企業(yè)賬面收入大于實際取得工程款的情況發(fā)生。而目前我國建筑行業(yè)中普遍存在拖欠工程款的情況，甚至在工程竣工驗收后，企業(yè)的工程款都不能及時支付，這些都會使得在某納稅期內(nèi)，建筑施工企業(yè)只能提前自行墊付增值稅銷項稅額，從而占用了資金，造成資金緊張。因此，營業(yè)稅改征增值稅將加大建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，將造成企業(yè)可供使用現(xiàn)金量的減少。

此外，建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅繳納方式主要是由建設(shè)單位代扣代繳，而“營改增”以后建設(shè)單位將不能再采取以前代扣繳的方式，改為由下級施工單位按照當(dāng)期驗工進度自行繳納，增值稅的繳納時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，增值稅必須當(dāng)期繳納，這樣對于經(jīng)常發(fā)生拖欠工程款、墊資施工等情況的建筑施工企業(yè)來講營改增后原本就不富裕的現(xiàn)金流會變得更加緊張，無異于雪上加霜。

三、“營改增”對財務(wù)管理水平的影響

（一）對發(fā)票管理的影響

發(fā)票的管理在一個企業(yè)財務(wù)管理過程中處于十分重要的地位，尤其是“營改增”后，企業(yè)能否抵扣進項稅，能否按照上游企業(yè)要求開具合規(guī)的銷項發(fā)票等等，都取決于增值稅發(fā)票的控制，因此要嚴(yán)格對此進行管理。這樣，就對專業(yè)人員的會計核算水平提出了高要求，對于公司公務(wù)人員索要發(fā)票意識、對于“虛假發(fā)票”的杜絕都起到了積極的作用。提高了專業(yè)發(fā)票的管理力度，可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進行很好的監(jiān)督管理。因此，對于減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險以及規(guī)范專業(yè)發(fā)票制度非常有利。同樣，增值稅的抵扣機制也可以促進企業(yè)通過此種功能獲得抵扣利益，可以將企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)與發(fā)票管理水平相關(guān)聯(lián)，這樣，也促進了企業(yè)發(fā)票管理水平的不斷提升。

（二）對成本管理的影響

成本管理作為財務(wù)管理的重要組成部分之一，營業(yè)稅改征增值稅同樣促進了其的完善和發(fā)展。首先，基于建筑企業(yè)的成本構(gòu)成較為繁雜的特點，營業(yè)稅改征增值稅可以有效地完善建筑企業(yè)的成本管理，特別是對于可抵扣進項稅額成本的管理。改革之后，企業(yè)成本可以按照兩個不同部分進行區(qū)分，屬于增值稅抵扣范圍以及不屬于增值稅抵扣范圍成本。在屬于增值稅的抵扣范圍內(nèi)，還需要細分為適用的稅率以及取得增值稅專用發(fā)票的情況，并且將每一筆成本的支出情況詳細記錄。這樣，可以不斷地提升企業(yè)的成本管理水平，從而讓增值稅進稅額抵扣制度在建筑企業(yè)中發(fā)揮重要的作用。

（三）對合同管理的影響

施工合同的重要性對于任何一家建筑施工企業(yè)來講都是不言而喻的。所有的工程收入的啟示點都源自于施工合同的訂立，在“營改增”前，合同的訂立、預(yù)算的編制、投標(biāo)價格的確定等只需要考慮人工、材料、機械等一些基本成本構(gòu)成因素，但在改革之后，其合同的價格還需要考慮上增值稅對其的影響，增值稅進項稅的抵扣制度。抵扣的多少以及可以抵扣的項目，還需要對簽訂合同的企業(yè)的稅務(wù)資格進行仔細篩選鑒定，嚴(yán)格區(qū)分一般納稅人于小規(guī)模納稅人等。所以，對于合同的管理在改革后，需要各個部門的通力配合，同樣，需要更加完善的成本以及合同細則的制定和規(guī)劃。

四、結(jié)語

施工建筑業(yè)的增值稅改革可以說已經(jīng)箭在弦上了，改革必將對施工企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、核算模式、稅務(wù)管理乃至組織架構(gòu)等各方面產(chǎn)生影響，而這些影響最終都將體現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)中?！盃I改增”是公司面臨的一項重大經(jīng)營挑戰(zhàn)，但同時也是一次重要的發(fā)展機遇，被動承受或應(yīng)對不充分都會給公司的經(jīng)營活動以及財務(wù)業(yè)績產(chǎn)生嚴(yán)重的負面影響，公司應(yīng)未雨綢繆，主動采取相應(yīng)措施來應(yīng)對此次重大變革，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力，為公司穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

（作者單位為中鐵十八局集團第五工程有限公司）

參考文獻

[1] 陸麗.廣電行業(yè)“營改增”的問題及對策探討[J].時代經(jīng)貿(mào)，2013.

[2] 趙桂花.營改增對施工企業(yè)的影響及對策[J].時代金融，2013.

[3] 王儉.建筑施工企業(yè)營改增面臨問題及應(yīng)對策略[J].城市建設(shè)理論研究，2013.