沈千　唐靜

摘 要 管理會計最早應(yīng)用于企業(yè)，為企業(yè)經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。但是隨著高校內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，管理會計在高校中的應(yīng)用顯得越來越重要，它能夠?qū)Ω咝５馁Y源配置以及財務(wù)規(guī)范等起到促進(jìn)作用，本文以三種主要管理會計工具為例進(jìn)行分析，以期為提升我國高校財務(wù)管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞 管理會計 高校 財務(wù)管理

一、引言

管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個會計分支。與企業(yè)相比，高校管理會計應(yīng)用明顯滯后，隨著財政部出臺《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，旨在建立與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的管理會計體系，高校也應(yīng)該順應(yīng)國家改革潮流，充分發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

高校的財務(wù)機(jī)構(gòu)建立在簡單專業(yè)分工基礎(chǔ)的部門化，屬于任務(wù)驅(qū)動型，無法有效提供利益相關(guān)者真正需要的財務(wù)報告和會計信息。并且管理會計是建立在大量的模型和公式上，需要通過大量計算，分析，但是高校的財務(wù)信息和非財務(wù)信息的收集工作還比較困難，信息成本高，因此導(dǎo)致了高校管理會計應(yīng)用的滯后。管理會計以其專業(yè)的工具方法，可以幫助高校合理引進(jìn)各種資產(chǎn)設(shè)備，提高資產(chǎn)利用率。

二、管理會計工具在高校財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法其主要思路是：作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)，然后根據(jù)產(chǎn)品實(shí)際消耗作業(yè)的情況再將真實(shí)的間接費(fèi)用歸結(jié)到產(chǎn)品成本中去。

1.確定成本動因。其中高校中一般設(shè)備與專用設(shè)備都是專人保管，兩者都能用時間作為成本動因，房屋在使用過程中，涉及房屋的面積以及使用的時間兩個因素，所以將“時間*面積”作為其成本動因。

2.建立成本池，根據(jù)成本動因計算使用價格。對于高校中來源于財政撥款所購置的資產(chǎn)，其折舊基礎(chǔ)應(yīng)該是按照歷史成本來確定，高技術(shù)類資產(chǎn)應(yīng)該選用加速折舊法，而其他的資產(chǎn)可選直線法折舊。

按照一年的基礎(chǔ)確定，成本池的確定其公式應(yīng)該如下：

固定資產(chǎn)年成本總額=年折舊額+使用期間費(fèi)用+資本化利息

專用設(shè)備使用價格=（年折舊費(fèi)+使用期間費(fèi)用+資本化利息）/機(jī)器工作時長

一般設(shè)備使用價格=（年折舊額+使用期間費(fèi)用+資本化利息）/使用時間

運(yùn)用上述公式，可得到各個資產(chǎn)的使用價格，根據(jù)二級學(xué)院及其他下屬單位的使用量記錄，減掉定額分配的部分，就能夠計算出各個單位應(yīng)該承擔(dān)的成本。

（二）平衡計分卡

平衡計分卡的目的在于財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長維度四個維度的均衡發(fā)展，高校作為非營利性的知識的提供者，應(yīng)將顧客維度放在首位：

1.顧客維度。對于學(xué)生來說，獲得豐富知識以及實(shí)踐能力是最重要的，學(xué)生滿意度的衡量指標(biāo)包括獎學(xué)金設(shè)置比例，學(xué)生就業(yè)率等；而用人單位則關(guān)心的是畢業(yè)生的知識，品德，實(shí)踐能力，其衡量指標(biāo)包括辭退率等。

2.財務(wù)維度。為了維持高校的正常運(yùn)作，穩(wěn)定的財務(wù)水平是高校所要追求的，同時還要提高財務(wù)的利用率和產(chǎn)出率，其財務(wù)指標(biāo)來講包括經(jīng)費(fèi)自給率、資源利用率等指標(biāo)。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。高校擁有雄厚的師資力量是高校間競爭的關(guān)鍵指標(biāo)；校園文化建設(shè)也是關(guān)系學(xué)校環(huán)境以及學(xué)習(xí)氛圍的重要保證。可以對該維度設(shè)置下列衡量指標(biāo)：重點(diǎn)學(xué)科數(shù)量、科研項目、專利數(shù)目、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室數(shù)量等指標(biāo)。

4.學(xué)習(xí)與成長維度。高校的知識傳播來源于高校中的教師，因此教師的不斷學(xué)習(xí)是必不可少的，教職工對高校的滿意度等夠通過辭職率直接反應(yīng)，教師的發(fā)展可以從每年的進(jìn)修培訓(xùn)次數(shù)等反映出來，對教師的激勵主要通過薪酬水平，科研成果獎勵占經(jīng)費(fèi)的比例等指標(biāo)體現(xiàn)出來。

（三）本量利模型

本量利模型作為聯(lián)系利潤、成本以及銷量的線性模型，結(jié)合高校特有屬性建立模型：

1.數(shù)量（m）：設(shè)u為教職工數(shù)量，v為學(xué)生人數(shù)，a和b為相關(guān)權(quán)重比例。那么m=au+bv；

2.收入（n）：高校的收入可分為變動收入i（與師生數(shù)目有關(guān)）和固定收入設(shè)為f，那么高校收入n=mi+f；

3.成本（c）：高校成本可以分為固定成本r和變動成本x，即c=r+mx。

高校盈余=（mi+f）-（r+mx）=m（i-x）-（r-f）

通過將學(xué)生學(xué)費(fèi)，各項財政補(bǔ)貼、經(jīng)營收入以及各項成本數(shù)據(jù)帶入，能夠算出高校的保本招生點(diǎn)。此外，該模型能夠起到對高校是否棄用原資產(chǎn)購置新資產(chǎn)提供很好的技術(shù)支持。當(dāng)高校中的資產(chǎn)老化嚴(yán)重時，即提足折舊后，繼續(xù)運(yùn)營將會導(dǎo)致維修運(yùn)營費(fèi)用較高。若新購置的資產(chǎn)在折舊費(fèi)用增加時，維修運(yùn)營費(fèi)也會相應(yīng)地減少，若兩者的變化的幅度相差不大時，高校的盈余平衡點(diǎn)幾乎不會改變。而當(dāng)購置的資產(chǎn)超出高校的預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)時，就會使高校的資產(chǎn)折舊和維修運(yùn)營費(fèi)用都會增加。那么高校的盈余平衡點(diǎn)以及盈余都會出現(xiàn)變化。當(dāng)資產(chǎn)的閑置率較高時，相應(yīng)的折舊也會提高，運(yùn)營成本會略微的降低，可以通過共享國有資產(chǎn)來減少資產(chǎn)的閑置率，以此降低運(yùn)營成本和資產(chǎn)折舊。當(dāng)資產(chǎn)再次得到使用時，如果收入n并沒有增加，那么資產(chǎn)的配置則是無效的。

三、結(jié)語

在高校競爭日益激烈的時代，建立以財務(wù)集中管理為目標(biāo)，全面預(yù)算管理為核心，成本管理和資金管理為重點(diǎn)的管理會計體系顯得尤為重要，高校應(yīng)不斷的結(jié)合自身發(fā)展需要，選擇合適的管理會計工具，主動適應(yīng)改革需要，不斷提高自身競爭力，實(shí)現(xiàn)高校健康持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為成都大學(xué)）

[作者簡介：沈千（1995—），四川南充人，成都大學(xué)本科在讀，研究方向：管理會計。唐靜，四川南充人，成都大學(xué)本科在讀，研究方向：財務(wù)管理。基金項目：本文系成都市科技局軟科學(xué)研究項目，立項編號：2015-RK00-00011-ZF，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下創(chuàng)新成都市高等職業(yè)院校管理會計應(yīng)用體系研究。]

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