王樹勇　陳晨

摘要：不管是在國內(nèi)還是在國外，總是存在很多有名的企業(yè)因為財務(wù)問題而破產(chǎn)的事件，究其根源發(fā)現(xiàn)一個重要的原因是企業(yè)的內(nèi)部控制不完善，企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，不能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)達到的目標(biāo)。本文通過對內(nèi)部控制審計的概述，對內(nèi)部控制審計有整體的了解，同時對我國內(nèi)部控制審面臨的問題的分析，提出有利于我國內(nèi)部控制審計更好發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計；發(fā)展；建議

一、研究背景和研究意義

進入21世紀(jì)以來，國內(nèi)外時常發(fā)生知名企業(yè)因財務(wù)丑聞的爆發(fā)而破產(chǎn)的案件，探究引起這種現(xiàn)象的影響因素發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制不完善是其重要原因之一。例如財務(wù)報告內(nèi)部控制存在缺陷使得管理層有機會對財務(wù)報表進行不正當(dāng)?shù)男薷?，粉飾的財?wù)報表不能真實的反應(yīng)企業(yè)的業(yè)績狀況，從而使企業(yè)面臨的風(fēng)險加大，經(jīng)營戰(zhàn)略的制定也會變得不合理，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。2012年，香港爆發(fā)了審計師辭職民營上市公司的事件，這一事件使我國企業(yè)在國際資本市場的形象和聲譽受到極大的損害，審計師辭職的一個重要原因就是這些民營企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，內(nèi)部控制存在重大缺陷加大了審計師的審計難度，加上被審計單位可能不會很好的配合審計師的審計工作，造成審計師的辭職，所以內(nèi)部控制存在缺陷是一個很嚴(yán)重的問題。

內(nèi)部控制不僅是公司治理過程中的關(guān)鍵一環(huán)，而且內(nèi)部控制所覆蓋的內(nèi)容也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，加強內(nèi)部控制審計的研究不但能夠在理論意義上豐富內(nèi)部控制設(shè)計的研究，而且在現(xiàn)實意義上能夠促使內(nèi)部控制的審計方法更加豐富，提高內(nèi)部控制審計的質(zhì)量，使內(nèi)部控制審計報告更加真實，提醒被審計單位整改內(nèi)部控制中存在的缺陷，不僅能夠使財務(wù)報表的質(zhì)量得到保證，而且能夠促進資本市場的健康發(fā)展，對于維護投資者的利益，促進市場經(jīng)濟有序進行都具有重要意義。

二、阻礙內(nèi)部控制審計發(fā)展的原因

（一）法律方面的原因

我國上市公司內(nèi)部控制存在的法律依據(jù)是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，而注冊會計師在進行內(nèi)部控制審計時依據(jù)的是審計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制配套指引中與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制，這兩項法律之間存在不統(tǒng)一的地方，存在不能相互配套的問題。

我國雖對內(nèi)部控制基本規(guī)范進行了規(guī)定，但是這些規(guī)定都是比較刻板的規(guī)章行的制度，而企業(yè)為了滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求，常常在建設(shè)自己公司內(nèi)部控制是對這些規(guī)定進行生搬硬套，根本不能形成有效的內(nèi)部控制。同時，也使得企業(yè)在對內(nèi)部控制進行評價時，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定不統(tǒng)一，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，主觀性較強，客觀性較差，內(nèi)部控制評價失去其本來意義。

（二）被審計單位方面造成的問題

1.企業(yè)管理層不重視，內(nèi)部控制的環(huán)境要素不好，內(nèi)控建設(shè)的整體基調(diào)都受到影響，出現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的現(xiàn)象。

2.在實際工作中，要進一步完善整合審計，使審計工作更加有針對性，可操作性更強。被審計單位應(yīng)該配合審計單位，使審計單位的有效審計程序完整的執(zhí)行，提高內(nèi)部控制審計的效率。

3.被審計單位不能積極配合注冊會計師的工作。被審計單位可能會故意隱瞞重要財務(wù)信息，不積極的配合注冊會計師的工作。

（三）會計師事務(wù)所方面造成的問題

1.內(nèi)部控制在我國發(fā)展的時間很短，同樣的內(nèi)部控制審計在我國的發(fā)展時間還較晚，所以外部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制審計的程序、標(biāo)準(zhǔn)、流程還沒有形成完整的、有效的模式。事務(wù)所人員缺少內(nèi)部控制審計的人才和經(jīng)驗，只是依托財報控制測試的方法，沒有實質(zhì)性改進。

2.審計人員的專業(yè)勝任能力不足。事務(wù)所中的部分審計師對內(nèi)部控制審計了解較少，缺少系統(tǒng)的、有效的內(nèi)部控制審計的流程和方法，使得審計工作過程不夠細(xì)化，造成審計業(yè)務(wù)操作不夠規(guī)范。

3.事務(wù)所之間低價競爭內(nèi)部控制審計服務(wù)和咨詢服務(wù)，不能保證內(nèi)控審計和咨詢服務(wù)的質(zhì)量，使得內(nèi)部控制審計意見不客觀。

（三）對我國實施內(nèi)部控制審計的建議

1.法律層面的建議

制定內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，結(jié)合國情制定適合我國大部分企業(yè)的內(nèi)控審計標(biāo)準(zhǔn)，同時加強對內(nèi)部控制規(guī)范體系實施的監(jiān)管力度，擴大內(nèi)部控制規(guī)范體系在我國的實施范圍。我國關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)章制度大多停留于原則性和指導(dǎo)性的層次，在實務(wù)操作方面卻不是很強。所我國應(yīng)該完善內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的制定，規(guī)范內(nèi)部控制審計，使內(nèi)部控制審計的作用得到充分發(fā)揮。

2.對被審計單位的建議

（1）管理層應(yīng)該樹立內(nèi)部控制審計的重要意識，同時要充分了解內(nèi)部控制的深刻內(nèi)涵及其內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮的作用，尤其是在防范企業(yè)面臨的風(fēng)險，提高經(jīng)營效率方面的作用，重視內(nèi)部控制的整體環(huán)境。建立更有效的公司治理結(jié)構(gòu)，同時加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管與運行，聘請專業(yè)的內(nèi)控審計機構(gòu)進行內(nèi)控審計的披露；（2）被審計單位應(yīng)該更好的落實整合審計的方式，積極配合內(nèi)控審計工作的進行，這樣才能更好的發(fā)揮整合審計的優(yōu)勢，降低企業(yè)的審計成本，內(nèi)控審計能夠更有利于提高財務(wù)報表審計的效率和效果。

3.對會計師事務(wù)所的建議

（1）加強注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的培訓(xùn)，提高注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的執(zhí)業(yè)能力。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)與有豐富內(nèi)部控制審計經(jīng)驗的審計人員交流工作經(jīng)驗，提高自身的內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)能力來應(yīng)對內(nèi)部控制審計對審計人員的較高要求；（2）強化會計師事務(wù)所的客觀性，獨立性。事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵守獨立性要求，克服短期行為，公平合理收費，堅決杜絕低價惡性競爭現(xiàn)象；（3）在進行內(nèi)部控制審計時盡量采用“自上而下”的審計方法。“自上而下”的審計方法，是一項全新的審計思路，可以大大提高審計的效率和效果，降低審計成本。