柯妍

【摘要】本文通過對公立醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算編制的方式方法進(jìn)行研究，指出了現(xiàn)階段公立醫(yī)院財務(wù)預(yù)算歸口以及內(nèi)部預(yù)算編制項目存在的問題，并對一系列的問題提出來解決方法和建議。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院 內(nèi)部預(yù)算 預(yù)算編制

一、公立醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算的概念

公立醫(yī)院是指政府出資籌辦且納入財政預(yù)算管理的醫(yī)院，財政預(yù)算即公共財政預(yù)算，是指政府按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將財政收入與財政支出分別列入特定的收支表格中，以此來反映政府的財政收支情況。如果說公共財政預(yù)算對于公立醫(yī)院來說是外部預(yù)算，那么公立醫(yī)院部門預(yù)算就是內(nèi)部預(yù)算。內(nèi)部預(yù)算是指企業(yè)通過對未來會計期間內(nèi)發(fā)生的各項支出及費(fèi)用設(shè)定一個具體化數(shù)字，在會計期間結(jié)束時通過對完成數(shù)的百分比即執(zhí)行率情況進(jìn)行判斷分析，從而得出企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方式。

二、公里醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

一個健全規(guī)范的內(nèi)部預(yù)算能夠?qū)⑵髽I(yè)的未來的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行具體化、定量化且引導(dǎo)企業(yè)達(dá)成預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)；同時通過量化的預(yù)算執(zhí)行率對各部門進(jìn)行績效考核，以此來調(diào)動各部門的積極性?？梢妰?nèi)部預(yù)算的重要性并不亞于外部預(yù)算，從公立醫(yī)院自身發(fā)展的角度而言甚至更強(qiáng)于后者。規(guī)范的內(nèi)部預(yù)算管理能夠?yàn)闀嬞~目中的會計科目起到指導(dǎo)性作用，按照相應(yīng)的預(yù)算項目編制會計科目能夠更加地體現(xiàn)會計的相關(guān)性原則。同時，內(nèi)部預(yù)算能夠很好的統(tǒng)計出每個預(yù)算歸口科室的經(jīng)費(fèi)使用情況，能夠很自然的看出各個科室的費(fèi)用使用情況：預(yù)算項目是否赤字？是否接近赤字？及時提醒歸口科室能夠很大程度上減少了不必要費(fèi)用的開支，真正做到了“開源節(jié)流”中的“節(jié)流”。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部部門預(yù)算編制所存在的問題

公立醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算編制才處于起步的階段，還有一些不完善的地方，主要有以下幾點(diǎn)：

（一）預(yù)算歸口劃分不清導(dǎo)致編制混亂

由于公立醫(yī)院的特殊性不同于一般的企業(yè)，公立醫(yī)院的內(nèi)部預(yù)算編制不劃分到每一個科室，公立醫(yī)院從大體上劃分為醫(yī)療管理和行政管理兩部分，歸口科室的劃分混亂是比較嚴(yán)重的問題醫(yī)技科室與管理科室互相缺乏溝通，很多科室對財務(wù)預(yù)算編制以及歸口并不是很了解，醫(yī)療部門認(rèn)為這項工作是管理部門的工作，二管理部門又認(rèn)為僅僅是財務(wù)科的工作，大家都缺乏參與的積極性，從而導(dǎo)致編制的混亂。例如，同樣是辦公用品的采購費(fèi)用，每個科室都提出“辦公采購”的預(yù)算項目這一方式在年底沒有辦法考察辦公采購費(fèi)用具體的執(zhí)行率，也沒有辦法評判其預(yù)算完成情況的好壞。如果將“辦公采購”這一預(yù)算項集中歸口于某一科室，例如后勤管理科，整個醫(yī)院關(guān)于辦公用品的采購全部歸集到后勤管理科的“辦公采購”預(yù)算項中，那么年底能夠直接通過預(yù)算已使用額占預(yù)算額度的比例即預(yù)算執(zhí)行率來體現(xiàn)全年“辦公采購”這一預(yù)算項目的執(zhí)行情況。

（二）預(yù)算項目編制具有局限性

公立醫(yī)院預(yù)算編制與公共財政預(yù)算編制一樣，為了符合“收支兩條線”的要求，一般采用的是“二上二下”的編制程序：一上，為由財務(wù)部門印發(fā)相關(guān)的預(yù)算文件通知各預(yù)算歸口科室，要求各歸口科室按照文件的相關(guān)要求并結(jié)合平時費(fèi)用發(fā)生情況編制預(yù)算項目及填報預(yù)算金額，然后將編制結(jié)果匯總成表格上報給財務(wù)科；一下，為財務(wù)科相關(guān)預(yù)算小組對歸口科室上報的預(yù)算項目和金額進(jìn)行審核，對其中不合理的部分予以刪減，對于缺少的部分提出補(bǔ)充，然后將修改建議及意見反饋給預(yù)算歸口科室；二上，各預(yù)算歸口科室根據(jù)反饋意見重新調(diào)整上報；二下，財務(wù)部門對修改稿進(jìn)行二次審查，最終定稿并上報辦公會決議。目前很多公立醫(yī)院的預(yù)算僅僅只針對多數(shù)管理科室以及少數(shù)的臨床科室的費(fèi)用，很多科研方面及教學(xué)方面的支出沒有歸入預(yù)算的范疇之內(nèi)，導(dǎo)致了預(yù)算項目的局限性。

現(xiàn)階段，公立醫(yī)院預(yù)算歸口科室預(yù)算項目以及預(yù)算金額，基本上都是依據(jù)以往年度的發(fā)生項目及發(fā)生金額所確定的，這就導(dǎo)致了內(nèi)部預(yù)算一直處在“往回看”而不是“朝前看”的情況，由于沒有前瞻性與預(yù)見性會導(dǎo)致了預(yù)算金額的不準(zhǔn)確性，從而直接影響預(yù)算執(zhí)行情況，導(dǎo)致執(zhí)行率的偏差。例如，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的購置金額在過去五年中以每年5%的速度增長，今年醫(yī)院如果有新的病房大樓投入使用，那么固定資產(chǎn)的購置金額會有大幅度的增加，如果預(yù)算歸口科室“固定資產(chǎn)購置”預(yù)算項目今年還按照5%的增長金額，那么必然導(dǎo)致今年“固定資產(chǎn)購置”這一項的執(zhí)行率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過100%，那么這一預(yù)算項目在預(yù)算分析中就失去了的意義。

（三）過于關(guān)注預(yù)算執(zhí)行率的問題

預(yù)算執(zhí)行率指的是預(yù)算年度結(jié)束，已使用預(yù)算金額占預(yù)算總金額的百分比，很多預(yù)算歸口科室并不了解執(zhí)行率，總是過度的依據(jù)執(zhí)行率為標(biāo)準(zhǔn)。例如有的科室在面臨引進(jìn)新的研究項目和設(shè)備時擔(dān)心影響到本年的預(yù)算數(shù)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率過高而選擇放棄引進(jìn)，從大局上來說影響了整個醫(yī)院的發(fā)展；相反，很多科室在接近年末時發(fā)現(xiàn)自己只執(zhí)行了很少一部分的預(yù)算數(shù)，為了加大預(yù)算執(zhí)行率，將很多并不是必要發(fā)生也不歸屬于預(yù)算項目的費(fèi)用強(qiáng)加其中，增加了不必要的費(fèi)用支出。

四、預(yù)算編制所存在的問題的解決方法及建議

針對以上提出的三點(diǎn)問題，結(jié)合公立醫(yī)院預(yù)算編制的實(shí)際情況，提出了以下幾點(diǎn)解決方法和建議。

（一）對所有的預(yù)算經(jīng)費(fèi)歸口科室進(jìn)行培訓(xùn)，并調(diào)動歸口科室積極性

財務(wù)部門作為整個公立醫(yī)院的預(yù)算發(fā)起部門需要對相關(guān)的預(yù)算編制和歸口科室進(jìn)行培訓(xùn)，讓預(yù)算歸口科室對預(yù)算有最基本的認(rèn)識，結(jié)合科室的實(shí)際情況對預(yù)算項目進(jìn)行編制，做到歸口到同一科室預(yù)算項別的科室不重復(fù)列支；每個歸口科室的預(yù)算項目不重復(fù)。可以適當(dāng)結(jié)合激勵手段調(diào)動歸口科室的參與積極性，讓預(yù)算編制科室由被動變?yōu)橹鲃印?/p>

（二）預(yù)算編制需要具有一定的預(yù)見性

隨著政府對醫(yī)療體系改革政策的不斷推進(jìn)，公立醫(yī)院的預(yù)算項目及金額需要結(jié)合社會的實(shí)際情況進(jìn)行上報，需要站在一定的高度，涉及一定的廣度，能夠看待醫(yī)院未來發(fā)展的前景，能夠預(yù)計到將來可能發(fā)生的預(yù)算項目，只有這樣才能更好的完善預(yù)算工作。

（三）正確認(rèn)識預(yù)算執(zhí)行率的意義

實(shí)際上，預(yù)算執(zhí)行率并不是越高越好，也不是越低越好，而是越接近100%越好，這種情況下表明實(shí)際使用的金額與預(yù)期使用的金額最相符，表明預(yù)算的上報數(shù)與實(shí)際的費(fèi)用開支達(dá)到了高度統(tǒng)一，只有優(yōu)秀完善的預(yù)算體系才能保持每個預(yù)算項目的執(zhí)行率都接近100%。所以，預(yù)算歸口科室只有正確的認(rèn)識到執(zhí)行率，并且真實(shí)地執(zhí)行，才能為預(yù)算編制提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源。

綜上所述，公立醫(yī)院的內(nèi)部預(yù)算編制不是一項在短時間內(nèi)就能完成的工作，它許多的改進(jìn)與完善需要基于以前年度以及未來的展望，只有不斷的探索和總結(jié)才能逐漸完成一個良好的預(yù)算系統(tǒng)。

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