【摘要】《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》、《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》自下發(fā)后，各級審計機關(guān)積極貫徹執(zhí)行，按照意見指示和要求，逐步開展了黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計全覆蓋工作。基于經(jīng)濟責任審計全覆蓋的內(nèi)涵和固有特征，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期被審計監(jiān)督的審查對象越來越多，檢查其履行職責的審計內(nèi)容和范圍也正逐漸擴大，審計的時間跨度也不斷向其任期的兩端延伸，這與審計人員編制少力量不足超負荷限時完成工作存在現(xiàn)實矛盾，新常態(tài)下如何提出解決其矛盾的處理措施和改進對策，是本文探討的重要課題和艱巨任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài) 地方 黨政領(lǐng)導(dǎo) 經(jīng)濟責任 審計全覆蓋

一、引言

自中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳于2015年12月出臺《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》、《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》以來，各級審計機關(guān)對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計全覆蓋工作進行了探索與實踐。特殊且復(fù)雜的審計對象是經(jīng)濟責任審計全覆蓋的關(guān)鍵所在，其履行的經(jīng)濟責任是全覆蓋審計的重點和內(nèi)容，越來越多的審計任務(wù)、不斷擴展的審計內(nèi)容、逐漸延伸的審計范圍，使經(jīng)濟責任審計全覆蓋工作的難度和深度逐步加深。本文結(jié)合近幾年基層審計機關(guān)執(zhí)行經(jīng)濟責任審計工作的做法與經(jīng)驗，探索分析揭示存在的重大問題、風險隱患與突出矛盾的形成起因和根源，提出相關(guān)的處理意見及建議，為地方政府完善制度、健全機制、加強干部管理提供重要的參考依據(jù)，促進地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部更加守法守紀守規(guī)盡責，推進經(jīng)濟責任審計全覆蓋工作全面高效運行。

二、經(jīng)濟責任審計全覆蓋的涵義及其特征

經(jīng)濟責任審計全覆蓋是公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的綜合體，它是全覆蓋審計工作的重點。所謂經(jīng)濟責任審計全覆蓋，是指在國家審計機關(guān)的職權(quán)范圍內(nèi)，對任期履行經(jīng)濟責任、管理和使用一切國有資源及財政資金的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，全部納入審計的監(jiān)督范圍，不留任何盲區(qū)，不留任何死角。基層審計機關(guān)對黨的領(lǐng)導(dǎo)和行政領(lǐng)導(dǎo)共同實施審計時，要注意結(jié)合他們各自工作的性質(zhì)和職責的特點，采取選擇分類審計、輪流審計或同步審計的方式進行，作出的審計評價意見，必須要區(qū)分決策者和執(zhí)行者的共同責任及個人責任。

審計對象多，實施內(nèi)容廣、時間跨度長是經(jīng)濟責任審計全覆蓋的固有特征，經(jīng)濟責任審計全覆蓋貫穿了地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職的全過程，其現(xiàn)實意義在于以其所在單位或部門的財政財務(wù)收支的真實性合法性為監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)，伴隨地方經(jīng)濟的發(fā)展突顯其經(jīng)濟效益與經(jīng)濟責任的并重。因此，基層審計機關(guān)要深刻理解經(jīng)濟責任審計全覆蓋的涵義，圍繞被審計對象涉及的領(lǐng)域和審計內(nèi)容覆蓋的廣度與深度，明確審計的目標，準確把握審計的原則，突出審計的重點和難點，全面探索審計工作方式方法的創(chuàng)新以及路徑的實施，真正行之有效的實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋的任務(wù)。

三、經(jīng)濟責任審計全覆蓋的現(xiàn)狀

（一）審計任務(wù)與審計力量不相匹配

依法應(yīng)納入審計范圍的地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部有近百人，而基層審計工作人員不足10人。當基層審計人員在對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟責任實行全覆蓋的審計時，不但要兼顧完成地方的本級財政預(yù)算執(zhí)行和編制的決算草案審計（其中包含金庫審計和地方稅務(wù)審計），并延伸4個以上的部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政資金收支情況的審計；還要兼顧完成穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生促改革防風險等政策措施貫徹執(zhí)行的跟蹤審計，地方政府的債務(wù)審計以及各種專項資金的審計；另外，還要承接地方政府交辦的各種監(jiān)督檢查事項，以上眾多且復(fù)雜的審計任務(wù)與審計力量的不足表現(xiàn)出了不相匹配的現(xiàn)狀。

（二）審計項目的規(guī)劃與管理水平不相適應(yīng)

基層審計機關(guān)和審計工作人員在對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實行經(jīng)濟責任審計工作的實施過程中，由于相關(guān)情況掌握在審前調(diào)查不夠深入細致，相關(guān)資料收集不夠全面完整，直接影響著審計實施方案的制定。不夠科學(xué)且有失欠缺的審計實施方案，導(dǎo)致審計人員在實際操作時，隨意調(diào)增、隨意調(diào)減審計內(nèi)容、審計步驟的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成審計項目在深度和廣度的延伸與擴展方面均受到了不同程度的制約；而缺乏針對性、連續(xù)性、嚴謹性的審計問題和處理意見及建議，對被審查對象作出的審計評價可能會有失客觀、公平和公正，進而同步增加了整改落實與追責問責的實際運作難度與困難，從而降低了審計報告的質(zhì)量，并增大了經(jīng)濟責任審計的風險和隱患。

（三）審計滯后與干部管理權(quán)限相互脫節(jié)

經(jīng)濟責任審計工作自推行以來，回顧以前完成的經(jīng)濟責任審計項目，反映出審計通知書委托進行審計的領(lǐng)導(dǎo)干部，在總體部署上不夠科學(xué)合理，完成的時限要求倉促，尤其是先離任后審計、邊審計邊離任的項目居多，特別是有些離任領(lǐng)導(dǎo)未履行交接手續(xù)，或履行的交接手續(xù)不完備不全面便已離開；繼任領(lǐng)導(dǎo)對前任領(lǐng)導(dǎo)尚未履行的工作表示不清楚不了解，對未完成的事項和工作作出不作為或不認真作為的行為，這種不負責任的處理方式與方法，導(dǎo)致繼任領(lǐng)導(dǎo)在任職期間，國有資金長期被與未完成的工作或事項的相關(guān)人員挪用或貪污，國有資產(chǎn)、國有資源長期被占有或被侵吞，形同走過場的審計報告、審計決定，彰顯出了經(jīng)濟責任審計的滯后和干部管理權(quán)限之間存在的相互脫節(jié)的現(xiàn)象。

（四）審計結(jié)果與整改落實難以有效應(yīng)用

長期以來，基層審計機關(guān)提出的查處問題的意見和建議，在經(jīng)濟責任審計整改過程中，有許多涉及地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部違紀違規(guī)的問題、體制機制的問題以及屢查屢犯的突出問題，都難以得到被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)的全面落實和徹底根治。探究其原因主要是有些被審計領(lǐng)導(dǎo)干部，無論是否對審計提出的問題進行整改，或整改是否落實到位，既不會影響其政治地位的升遷、留用或調(diào)整，也不會對其履行職責的不作為或不認真作為的行為追究其直接責任、主管責任和領(lǐng)導(dǎo)責任，進而導(dǎo)致審計結(jié)果與整改落實難以有效應(yīng)用的情形。

四、經(jīng)濟責任審計全覆蓋的應(yīng)對措施及建議

分析上述突出問題和現(xiàn)實矛盾產(chǎn)生的動因和根源，探討并提出了以下應(yīng)對措施和審計建議。

一是整合內(nèi)部審計資源，實現(xiàn)審計對象全覆蓋。新常態(tài)下，基層審計資源的科學(xué)整合，審計力量的統(tǒng)一調(diào)配，兵團作戰(zhàn)的交叉審計，打破了原有基層科室、股室界限的固定審計模式?；鶎訉徲嫏C關(guān)對地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任審計項目進行選擇時，首先要注意摸清地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部依法應(yīng)納入審計的對象底數(shù)，掌握其所在單位或部門的工作性質(zhì)與職業(yè)特點；并結(jié)合財政審計、專項資金審計、績效審計、地方政府的債務(wù)審計以及穩(wěn)增長等政策性措施貫徹執(zhí)行的跟蹤審計，做好對重點領(lǐng)域、重要部門、重大資金單位和關(guān)鍵崗位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進行每年1次的審計，其他對象五年內(nèi)至少進行1次審計的全面部署、統(tǒng)籌安排和科學(xué)規(guī)劃，明確審計重點和頻次的分類，避免重復(fù)審計，實現(xiàn)審計對象全覆蓋。

二是科學(xué)部署，推進審計內(nèi)容全覆蓋。為了實現(xiàn)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計全覆蓋，必須要做到審計內(nèi)容有深意、有重點、有步驟、有成效，這就要求基層審計機關(guān)和審計人員對每一個項目都要審深審?fù)?，改變片面追求審計?shù)量以及對所有領(lǐng)域、所有項目都面面審到且一步到位的觀點。只有對經(jīng)濟責任審計全覆蓋的內(nèi)涵有深刻的領(lǐng)會和全面的掌握，才能促進基層審計機關(guān)和審計人員正確履行審計職能，圍繞地方政府的黨務(wù)工作和中心任務(wù)，了解被審計單位及其相關(guān)領(lǐng)域的總體情況，科學(xué)部署，推進審計內(nèi)容全覆蓋的較快實現(xiàn)；同時，也有助對重要問題、熱點問題和社會聚集問題的關(guān)注，特別是對人民群眾反映的較明顯問題、較突出矛盾、較強烈事項的單位及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的密切關(guān)注，對其加大審計的力度和頻次，確保審計揭示的問題真實準確，查處的問題清析明了，分析的原因深入透徹，提出的處理意見及建議切實可行。

三是加大協(xié)調(diào)溝通力度，助推審計項目全覆蓋。科學(xué)安排地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計項目，是經(jīng)濟責任聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而完成經(jīng)濟責任審計全覆蓋的實施則是基層審計機關(guān)肩負的重要使命，為此，雙方應(yīng)加強協(xié)調(diào)溝通。按照經(jīng)濟責任審計的工作需要，基層審計機關(guān)應(yīng)建議領(lǐng)導(dǎo)小組提高同步審計的比例，并加強與離任審計相結(jié)合，變事后審計為事中事前審計，及時有效解決事中重大問題和突發(fā)情況的發(fā)生，防止事后問題的深化；依法采集篩選與被審計單位有關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)等綜合比對和關(guān)聯(lián)分析數(shù)據(jù)，實現(xiàn)資源共享。資源共享有助審計人員對審計疑點的確定，疑點問題的核查，審計評價判斷和宏觀分析能力的提升；也有助審計查出的問題整改的落實推進，提高審計質(zhì)量和審計工作效率，加快推動實現(xiàn)全方位的經(jīng)濟責任審計全覆蓋。

四是強化審計整改落實，高效運用經(jīng)濟責任審計結(jié)果。一方面，被審計單位對經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告提出的問題整改要及時成立整改領(lǐng)導(dǎo)小組，制定科學(xué)有效切實可行的整改方案，按時完成整改落實，并將整改情況和整改結(jié)果立即反饋給審計部門。另一方面，經(jīng)濟責任聯(lián)席會議領(lǐng)導(dǎo)小組對審計結(jié)果和整改結(jié)果要有效應(yīng)用，分別記入領(lǐng)導(dǎo)干部本人的人事檔案和廉潔檔案，作為對其考核、任免以及獎懲、處置的重要參考依據(jù)；必要時，對整改落實不到位的領(lǐng)導(dǎo)干部進行督查通報和公開批評，實現(xiàn)一審多果、一審多用。？

五是加強審計隊伍建設(shè)，有效防范和控制風險。具備豐富的理論知識與專業(yè)技術(shù)素質(zhì)，具有較高的職業(yè)道德與較強的敬業(yè)水平，是審計人員完成經(jīng)濟責任審計任務(wù)的必要條件和重要因素。審計職業(yè)的特殊性和嚴肅性，要求審計機關(guān)對新近審計人員的準入機制要嚴格把關(guān)，對在職審計人員的后續(xù)教育要加強培訓(xùn)，對審計職位、審計崗位要定期實行輪換輪崗，推進審計人員知識的多元化和綜合化；同時，還要結(jié)合績效考核機制，加強審計隊伍的建設(shè)，有效防范和控制審計風險。

總之，正確認識和準確掌握新常態(tài)下經(jīng)濟責任審計體制改革的頂層設(shè)計，堅持實行黨政同責，黨政同審，重點關(guān)注黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期的權(quán)力運行、廉潔自律、責任界定、績效情況的監(jiān)督檢查，突出被審計干部履行對地區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)和治理取得的經(jīng)濟效益、社會效益和自然效益，進而作出客觀公正和實事求是的評價，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，實現(xiàn)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計“有重點、有步驟、有深度、有成效”的全覆蓋。

參考文獻

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作者簡介：魏彭（1965-），女，漢族，山東掖縣人，本科，會計師，主要研究方向：審計。