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        對園林綠化企業(yè)所得稅收政策的探討

        2017-05-18 09:55:09鄧仁敏
        時代金融 2017年12期
        關(guān)鍵詞:園林綠化

        【摘要】園林綠化企業(yè)的營業(yè)范圍廣,涉及多個企業(yè)所得應(yīng)稅項目,不同的應(yīng)稅項目在計算企業(yè)所得時享受的稅收優(yōu)惠不同。本文通過分析園林綠化企業(yè)經(jīng)營的不同項目可以享受的優(yōu)惠政策,對企業(yè)所得稅稅負進行探討,以期得出在經(jīng)營過程中合理進行稅收籌劃,達到最優(yōu)。

        【關(guān)鍵詞】園林綠化 減稅 免稅 企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè)

        一、園林綠化企業(yè)所得免征、減征優(yōu)惠及運用

        (一)具體優(yōu)惠政策

        園林綠化企業(yè)的營業(yè)范圍包括企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得多個項目所得,適用于不同的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定:企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的,其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用;沒有單獨計算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對于花木種植銷售所得,在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,可以進行稅前減免。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第二十七條第(一)項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅,其中免征企業(yè)所得稅項目的第4條為林木的培育和種植;其中減半征收企業(yè)所得稅項目的第1條為花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。

        (二)優(yōu)惠政策運用分析

        根據(jù)此項規(guī)定,園林綠化企業(yè)從事的花卉種植銷售和林木種植銷售需進行單獨核算,并按規(guī)定分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用。例如,某一園林綠化公司銷售一批花卉和苗木,合同價為200萬元,其中花卉銷售60萬元,苗木銷售140萬元。該園林綠化公司對花卉種植銷售和林木種植銷售在財務(wù)上進行了單獨核算,成本能夠獨立準(zhǔn)確核算,期間費用按照收入占比進行分?jǐn)偅渲谢ɑ艹杀?5萬元,分?jǐn)偲陂g費用6萬元,苗木成本100萬元,分?jǐn)偲陂g費用14萬元。則該園林公司的花卉銷售所得9萬元(60-45-6)減半征收企業(yè)所得稅,按25%征收企業(yè)所得稅1.125萬元(9/2*25%),苗木銷售所得26萬元(140-100-14)免征企業(yè)所得稅。在上例中,如果該園林綠化公司對花卉種植銷售和林木種植銷售在財務(wù)上進行了統(tǒng)一核算,但與其他應(yīng)稅項目單獨核算,則在企業(yè)所得稅申報中苗木銷售所得不能享受免稅,應(yīng)與花卉銷售所得一并享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,征收企業(yè)所得稅4.375萬元[(9+26)/2*25%]。

        二、園林綠化企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠

        (一)具體優(yōu)惠政策

        園林綠化企業(yè)涉及的工程勞務(wù)及花木租賃不在減免所得項目范圍內(nèi),一般情況下只能按照應(yīng)納稅所得額的25%進行企業(yè)所得稅的征收,在滿足特定條件下,這一部分所得也能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州,可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行,這些地區(qū)的園林綠化企業(yè)如果主營業(yè)務(wù)為國家鼓勵類產(chǎn)業(yè),符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目,且主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上,則可以在2011年1月1日至2020年12月31日期間享受15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

        (二)優(yōu)惠政策運用分析

        由于國家大力提倡小型企業(yè)、微型企業(yè)的發(fā)展壯大,符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的園林綠化企業(yè)也不斷增加,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠無地域限制,該項政策旨在減輕小型微利企業(yè)在初期成長階段的稅負,進一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面的積極作用。如果園林綠化企業(yè)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),在進行所得稅申報時將能享受林木銷售所得免稅、花卉銷售所得減半征收,其應(yīng)納稅所得額按照10%的綜合稅率進行征收企業(yè)所得稅。例如,某一園林綠化企業(yè)為小型微利企業(yè),在2016年取得林木銷售所得5萬元,花卉銷售所得3萬元,園林綠化工程所得20萬元,則2016年應(yīng)納所得稅為2.15萬元[(3/2+20)*50%*20%]。

        隨著園林綠化企業(yè)的經(jīng)營擴張,部分園林綠化企業(yè)已經(jīng)不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),大中型園林綠化企業(yè)的企業(yè)所得稅享受的優(yōu)惠政策有所不同。例如,某一園林綠化企業(yè)在2016年取得花卉銷售收入100萬元,苗木銷售收入150萬元,園林工程收入1200萬元,花木租賃收入30萬元,該企業(yè)這四項收入進行了單獨核算,期間費用按照收入比例進行攤銷,進行2016年年度匯算后發(fā)現(xiàn)花卉銷售所得10萬元,苗木銷售所得15萬元,園林工程所得105萬元,花木租賃所得5萬元,2016年應(yīng)納稅所得額為135萬元。

        顯然,該企業(yè)的應(yīng)納稅所得已經(jīng)超過小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠。如果該企業(yè)處于非西部地區(qū),適用25%的企業(yè)所得稅稅率,那么2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為28.75萬元[(10/2+105+ 5)*25%]。如果該企業(yè)這四個項目未進行單獨核算,那么則不能享受免征、減征優(yōu)惠,全部所得繳納企業(yè)所得稅,2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為33.75萬元(135*25%)。如果該企業(yè)處于西部地區(qū),園林工程符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中國家鼓勵類產(chǎn)業(yè),且主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例為81%,可以享受西部大開發(fā)政策,適用15%的企業(yè)所得稅稅率,那么2016年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為17.25萬元[(10/2+105+5)*15%]。

        就上述案例來說,企業(yè)對各項目進行單獨核算時可以享受減征、免征的所得稅優(yōu)惠,在主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例超過70%時符合西部大開發(fā)政策條件時,可以享受西部大開發(fā)政策優(yōu)惠,這種情況下同時享受所得優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠,企業(yè)所得稅稅負最低。企業(yè)在實際經(jīng)營過程中可以通過平衡所得優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠,以期降低企業(yè)所得稅稅負。對地處西部地區(qū)的園林企業(yè)來說,由于西部大開發(fā)政策有主營業(yè)務(wù)收入占總收入比例需要超過70%的規(guī)定,在企業(yè)業(yè)務(wù)開展中,林木銷售屬于免稅所得,不需繳納企業(yè)所得稅,其余應(yīng)稅業(yè)務(wù)如果符合西部大開發(fā)政策,這部分所得企業(yè)所得稅稅率為15%,花卉銷售屬于減半征收所得,企業(yè)所得稅綜合稅率為7.5%;其余應(yīng)稅業(yè)務(wù)如果不符合西部大開發(fā)政策,這部分所得企業(yè)所得稅稅率為25%,花卉銷售屬于減半征收所得,企業(yè)所得稅綜合稅率為12.5%。這就需要通過主營業(yè)務(wù)收入占比來判斷是否符合西部大開發(fā)政策。

        園林綠化企業(yè)在承接園林綠化工程時合同內(nèi)容主要包括花木銷售和工程建設(shè)兩部分,在實際經(jīng)營中如何平衡花木銷售和工程建設(shè)的比例將是稅收籌劃的關(guān)鍵。就企業(yè)所得稅來說,由于林木銷售可以享受所得免征的優(yōu)惠,那么林木所得越多就能享受更多的所得優(yōu)惠,但是林木銷售收入比例一旦達到30%,其余非減免所得業(yè)務(wù)將不能享受西部大開發(fā)政策,在稅率上將有10%的差距,這會造成企業(yè)非減免所得業(yè)務(wù)的稅率增加。企業(yè)在進行稅收籌劃時需要考慮各項業(yè)務(wù)的利潤率以及增值稅稅負,以期達到最優(yōu)。

        參考文獻

        [1]紀(jì)宏奎.園林綠化公司應(yīng)該如何規(guī)范納稅[J].注冊稅務(wù)師,2015,02.

        [2]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[J].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2016,03.

        作者簡介:鄧仁敏(1988-),女,漢族,籍貫:重慶,重慶理工大學(xué)碩士研究生在讀,現(xiàn)任職于重慶市璧山區(qū)地方稅務(wù)局。

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