陸萍

摘要：自2016年5月1日起，建筑企業(yè)全面實(shí)施“營改增”，伴隨著這項(xiàng)工作的深入，給建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部管理等方面帶來了一定的影響。文章主要探討“營改增”對建筑企業(yè)的影響，從而提出一系列的應(yīng)對措施，希望能夠給建筑企業(yè)帶來一定的啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑企業(yè)；影響；應(yīng)對措施

2012年1月1日，上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”， 2013年8月1日，推廣到全國試行。2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)在全國范圍進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)，2014年6月1日，電信業(yè)開始“營改增”。2016年5月1日，擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。建筑業(yè)實(shí)施“營改增”，對建筑行業(yè)的發(fā)展有著一定的積極意義。

一、建筑業(yè)實(shí)施“營改增”的意義

（一）完善了國家的稅收體制

從2012年1月1日起，“營改增”從交通運(yùn)輸業(yè)開始拉開序幕，到2016年5月1日在建筑、房地產(chǎn)等四大行業(yè)的收官，歷程四年多。至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，全國所有地區(qū)、所有行業(yè)均實(shí)行增值稅，從而實(shí)現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)領(lǐng)域的全覆蓋。

（二）解決了建筑業(yè)內(nèi)存在的重復(fù)征稅問題

“營改增”前，建筑業(yè)是實(shí)施營業(yè)稅制，而建筑過程中耗用的大量原材料卻屬于增值稅的征收范疇，也就是說建筑企業(yè)既是營業(yè)稅的繳納者，又是增值稅的承擔(dān)者，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額在建筑企業(yè)內(nèi)無法進(jìn)行抵扣，造成增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的斷鏈，同時(shí)又給企業(yè)造成重復(fù)征稅的問題，“營改增”后，這個(gè)問題可以得到有效的解決。

（三）促進(jìn)建筑行業(yè)的規(guī)范發(fā)展

財(cái)務(wù)核算薄弱，建筑發(fā)票不規(guī)范是建筑企業(yè)的通病，再加上大量違規(guī)掛靠的存在、低門檻和流動(dòng)性，造成建筑行業(yè)一直以來處于混亂發(fā)展的狀態(tài)中?！盃I改增”后，因增值稅稅收體制的復(fù)雜性，對企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、企業(yè)管理提出了一個(gè)新的高度，同時(shí)應(yīng)稅收的抵扣制度，使得帶個(gè)建筑業(yè)形成一個(gè)完整的抵扣鏈，上下游的融合，促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。

二、“營改增”對建筑業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”前，企業(yè)是采用營業(yè)稅制，即按營業(yè)收入的3%全額納稅?！盃I改增”后，建筑業(yè)適用增值稅一般計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率11%。因此，企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，抵扣的就越多，相應(yīng)要繳的稅就越少，理論上避免了重復(fù)征稅。而在現(xiàn)行體制下，有些建筑業(yè)取得材料和勞務(wù)的上游企業(yè)，稅務(wù)環(huán)境十分不理想，部分企業(yè)以折扣、低價(jià)為條件，拒絕提供增值稅專用發(fā)票，同時(shí)也存在大量無法開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，能否取得發(fā)票將成為建筑業(yè)“營改增”后實(shí)際稅負(fù)的決定性因素。如砂石、水泥等原材料，供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人或者個(gè)人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

此外，“營改增”后進(jìn)項(xiàng)稅加權(quán)平均稅率至關(guān)重要，進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生額中適用17%、11%、6%、3%稅率的不同比重直接構(gòu)成加權(quán)平均稅率的高或低，其結(jié)果直接影響企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的輕與重。以瀝青、混凝土為例，瀝青的供貨商多為增值稅一般納稅人，開具進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的抵扣率為17%，但混凝土的供貨商多按簡易辦法征收，實(shí)際收到發(fā)票的抵扣率僅為3%。

（二）對會(huì)計(jì)處理的影響

1. 對主營業(yè)務(wù)收入的影響

“營改增”以前，因營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入=企業(yè)的施工產(chǎn)值，沒有差異。“營改增”之后，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入=企業(yè)的施工產(chǎn)值/（1+11%），也就是說企業(yè)的一部分營業(yè)額轉(zhuǎn)化成增值稅的銷項(xiàng)稅額。體現(xiàn)在損益表上，在同等產(chǎn)值的情況下，“營改增”后主營業(yè)務(wù)收入低于“營改增”前的主營業(yè)務(wù)收入，而且同比相差約10%。

2. 對主營業(yè)務(wù)成本的影響

據(jù)統(tǒng)計(jì)，建筑業(yè)主營業(yè)務(wù)成本中，原材料約占50%～60%，人工成本約占20%～30%，其他費(fèi)用約20%，在“營改增”之前，所有的成本圴為價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

“營改增”后需要對這些工程成本進(jìn)行價(jià)稅分離，分離出兩部分：真正成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。只有真正的成本才能計(jì)入到主營業(yè)務(wù)成本，也就是說，企業(yè)主營業(yè)務(wù)成本很大程度上受控于取得增值稅專用發(fā)票的能力。

3. 對稅金及附加的影響

“營改增”以前，企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅及各類附加稅計(jì)入損益類科目下的稅金及附加中， “營改增”后，增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)科目下的應(yīng)交增值稅科目中，附加稅計(jì)入稅金及附加，明顯兩者之間差異甚遠(yuǎn)。

（三）對企業(yè)管理的影響

“營改增”后，獲取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，控制企業(yè)稅負(fù)將成為建筑企業(yè)的頭等大事?，F(xiàn)實(shí)中，較之于總承包企業(yè)，分包企業(yè)往往規(guī)模更小，管理相對不夠到位，獲取增值稅專用發(fā)票的難度更大，取得抵扣發(fā)票的金額很難達(dá)到總承包企業(yè)的要求，即加大了總承包企業(yè)的稅負(fù)。“營改增”背景下首先受到?jīng)_擊的就是缺少建造資質(zhì)的小規(guī)模企業(yè)，新一波的企業(yè)優(yōu)勝劣汰在所難免。

在當(dāng)前建筑業(yè)市場，客觀存在大量違規(guī)掛靠現(xiàn)象，項(xiàng)目掛靠不僅是企業(yè)本身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之所在，也是取得抵扣發(fā)票的又一個(gè)難點(diǎn)?！盃I改增”后，稅制的改變將會(huì)倒逼此類不規(guī)范經(jīng)營企業(yè)調(diào)整經(jīng)營方式、加強(qiáng)日常管理，減少甚至抵制掛靠，甚至部分管理薄弱企業(yè)將在稅制改革中無法生存。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

（一）改變企業(yè)的經(jīng)營管理模式

建議企業(yè)采用集中核算、全方位管理的模式，項(xiàng)目主要材料供應(yīng)、機(jī)械租賃、勞務(wù)隊(duì)伍由公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理只負(fù)責(zé)工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場文明施工。特別是建立物資的集中采購，不僅提高了企業(yè)的議價(jià)能力，降低了工程成本，保證工程質(zhì)量，在提供增值稅專用發(fā)票方面更有著不可比擬的優(yōu)勢，優(yōu)先選擇那些具有增值一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，以達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的最大化，從而降低企業(yè)稅負(fù)。沒有嚴(yán)格的科學(xué)的管理流程和明確的責(zé)任分工，很難適應(yīng)“營改增”形勢。

（二）按新計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)對施工招投標(biāo)工作

在招投標(biāo)的組織策劃中，爭取以工程量清單計(jì)算的不含稅價(jià)格去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以價(jià)外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項(xiàng)目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價(jià)，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，按質(zhì)論價(jià)，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制

1. 完善合同、發(fā)票管理

中標(biāo)后與業(yè)主簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，必須注明該工程是否有甲方提供材料、設(shè)備等，供什么，金額多少，是否有甲方指定分包，分包哪些專項(xiàng)工程，分包隊(duì)伍是否有專業(yè)施工資質(zhì)，工程結(jié)算是否能提供增值稅專用發(fā)票等等。

在簽訂工程分包合同中，必須明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票，杜絕無資質(zhì)的隊(duì)伍分包。

在物資采購合同中必須明確價(jià)格和增值稅額，應(yīng)對不同稅率服務(wù)內(nèi)容描述清楚，對發(fā)票提供時(shí)間及付款時(shí)間應(yīng)做詳細(xì)約定。合同中還應(yīng)約定，如果提供虛假發(fā)票，交易方有義務(wù)重新開具并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2. 建立各項(xiàng)目增值稅臺(tái)賬

“營改增”后，增值稅的繳納并不是在工程所在地，而是由公司在注冊所在地統(tǒng)一繳納。對企業(yè)而言，每個(gè)月繳納的增值稅并不是多個(gè)項(xiàng)目簡單的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)的抵減，因此，對增值稅的核算，企業(yè)需設(shè)立臺(tái)帳，核算到每一個(gè)項(xiàng)目，以確定各項(xiàng)目增值稅稅負(fù)，有利于公司對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)考核，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（四）提高核算水平，全面稅收籌劃

作為建筑企業(yè)，應(yīng)該全民總動(dòng)員，強(qiáng)化一般納稅人的意識(shí)，以便能更合理處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)工作，有助于企業(yè)在取得增值稅發(fā)票時(shí)，做好票面信息、抬頭、稅號(hào)等基本信息的審核工作，減少因取得無法抵扣的增值稅發(fā)票而造成的損失?！盃I改增”后，企業(yè)將面臨的是更為復(fù)雜的稅收籌劃管理，如企業(yè)產(chǎn)值完成量與納稅申報(bào)收入總額之間存在永久的差異，必須事先和業(yè)主、稅務(wù)之間協(xié)商、溝通。

四、結(jié)語

建筑企業(yè)應(yīng)以積極的姿態(tài)迎接稅制改革，不斷提升管理水平，完善內(nèi)控機(jī)制，切實(shí)掌握和運(yùn)用稅收政策，以期在紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境和激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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（作者單位：寧波市市政設(shè)施景觀建設(shè)有限公司）