【摘 要】本文主要研究我國(guó)稅收制度改革與社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的完善，首先介紹了稅收視角下的社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系，其次介紹了稅制改革對(duì)我國(guó)新型勞動(dòng)關(guān)系的作用，最后介紹了通過稅制改革完善社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的政策建議。

【關(guān)鍵詞】稅制改革；社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系

一、稅收視角下的社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系

勞動(dòng)關(guān)系是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，也是社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系的表現(xiàn)形式。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革傳統(tǒng)的單純追求勞動(dòng)者平等的“聯(lián)合勞動(dòng)關(guān)系”逐漸被雇傭勞動(dòng)關(guān)系取代。和聯(lián)合勞動(dòng)關(guān)系相比，雇傭勞動(dòng)關(guān)系更加靈活高效率，它能更好的適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。然而，現(xiàn)實(shí)中雇主為了實(shí)現(xiàn)自身的利益最大化，經(jīng)常忽略勞動(dòng)者的利益，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)開始出現(xiàn)無序化以及對(duì)立化問題?；谶@個(gè)現(xiàn)狀，我國(guó)提出構(gòu)建“規(guī)范有序、公正合理、互利共贏、和諧穩(wěn)定”的社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系。

社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系符合我國(guó)國(guó)情。一方面，它要求我國(guó)勞動(dòng)關(guān)系由國(guó)家主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)橛墒袌?chǎng)主導(dǎo)，明確雇主和勞動(dòng)者在勞動(dòng)關(guān)系中的獨(dú)立平等地位，努力實(shí)現(xiàn)勞動(dòng)關(guān)系的市場(chǎng)化、契約化以及多樣化；另一方面，它要求我國(guó)建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的勞動(dòng)合同制度，明晰勞資雙方的權(quán)利和義務(wù)，最大程度的保障勞動(dòng)者利益。總的來說，社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系要求國(guó)家在調(diào)整勞動(dòng)關(guān)系的時(shí)候“有所為，有所不為”，實(shí)現(xiàn)我國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)，努力維護(hù)勞資雙方的合法權(quán)益。

社會(huì)主義勞動(dòng)關(guān)系的改善有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展。我國(guó)可以通過法律以及行政手段完善社會(huì)主義勞動(dòng)關(guān)系，也可以使用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，其中稅收是重要手段。稅收是我國(guó)宏觀調(diào)控、改善社會(huì)主義勞動(dòng)關(guān)系的重要手段，也是國(guó)家各項(xiàng)工作開展的資金來源，從而為國(guó)家保障勞動(dòng)者的合法權(quán)益奠定基礎(chǔ)。另外，稅收是勞動(dòng)關(guān)系雙方權(quán)利和義務(wù)的重要組成部分。所以，本文基于稅收視角研究我國(guó)社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的改善，希望我國(guó)能夠通過稅收手段不斷完善我國(guó)社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系。

二、稅制改革與我國(guó)新型勞動(dòng)關(guān)系

前面提到，國(guó)家可以通過稅收手段來調(diào)整社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系。2014年，我國(guó)出臺(tái)《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，這為通過稅制改革構(gòu)建社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系提供了契機(jī)。

1.改革征稅類別，有利于勞動(dòng)關(guān)系的規(guī)范有序。稅收種類稅制改革的著眼點(diǎn)，合理的稅種設(shè)置，有利于明確勞資雙方的義務(wù)，還能對(duì)經(jīng)濟(jì)起到指導(dǎo)作用，有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從而為社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的構(gòu)建奠定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。合理的稅種設(shè)置對(duì)勞動(dòng)關(guān)系的調(diào)節(jié)主要表現(xiàn)在以下兩方面：第一，合理的稅種設(shè)置體現(xiàn)了勞資雙方的自主選擇權(quán)力，有利于公司生產(chǎn)效率的提高；第二，有利于優(yōu)化我國(guó)勞動(dòng)力資源的配置。

2.調(diào)整征稅比例，有利于實(shí)現(xiàn)公平合理的勞動(dòng)關(guān)系。國(guó)家向中低收入勞動(dòng)者收取較少稅收，有利于減少收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平穩(wěn)定，從而促進(jìn)社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的構(gòu)建。

3.改革稅收征收范圍，有利于實(shí)現(xiàn)勞資雙方的互利共贏。國(guó)家根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)狀況，調(diào)整稅收征收范圍，能夠在相對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下掌握勞資雙方的利益指向，并從中找到勞資雙方的訴求平衡點(diǎn)，從而對(duì)勞資雙方關(guān)系的發(fā)展提供指引，也有利于實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定的勞動(dòng)關(guān)系。

三、通過稅制改革完善社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的方法與途徑

1.推進(jìn)“營(yíng)改增”，建立社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系

社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的構(gòu)建需要我國(guó)對(duì)稅收制度中不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的內(nèi)容。擴(kuò)大“營(yíng)改增”，不斷改進(jìn)以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅收制度是現(xiàn)階段我國(guó)稅收制度改革的首要任務(wù)。增值稅在勞動(dòng)關(guān)系的調(diào)整上比營(yíng)業(yè)稅效果顯著，主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，增值稅能夠有效解決商品生產(chǎn)以及流通過程中的重復(fù)征稅問題，能夠減輕勞動(dòng)者和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)（對(duì)于那些勞動(dòng)關(guān)系復(fù)雜的中小企業(yè)來說，增值稅的效果更加顯著），這有利于和諧穩(wěn)定的勞動(dòng)關(guān)系的建立；第二，增值稅對(duì)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)起到一定的激勵(lì)作用，也能引導(dǎo)我國(guó)勞動(dòng)關(guān)系的公平合理的發(fā)展；第三，增值稅是價(jià)外稅的一種，它能相對(duì)科學(xué)的對(duì)企業(yè)的超額利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)稅，從而避免企業(yè)將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到勞動(dòng)者身上，有利于保障勞動(dòng)者的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)和諧的勞動(dòng)關(guān)系。

基于這個(gè)現(xiàn)狀，要構(gòu)建社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系，一方面，我國(guó)稅收制度的改革重點(diǎn)應(yīng)該放在“營(yíng)改增”上，消除增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的現(xiàn)象；另一方面，我國(guó)的稅收制度改革也要重點(diǎn)解決以往增值稅征收過程中存在的問題。要充分發(fā)揮增值稅在勞動(dòng)關(guān)系調(diào)整中的作用，有效解決稅制不統(tǒng)一以及重復(fù)征稅造成的企業(yè)負(fù)擔(dān)重以及勞動(dòng)者利益受到損害等問題。同時(shí)，也要推進(jìn)公平合理的經(jīng)濟(jì)環(huán)境建設(shè)，努力實(shí)現(xiàn)勞資雙方利益的動(dòng)態(tài)均衡?？偟膩碚f，要通過“營(yíng)改增”切實(shí)保護(hù)勞資雙反利益，為我國(guó)新型勞動(dòng)關(guān)系的構(gòu)建創(chuàng)造條件。

2.優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，保證勞動(dòng)者的合法權(quán)益

在我國(guó)，勞動(dòng)者是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，勞動(dòng)者的利益能否實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定有重要影響。勞動(dòng)者也是我國(guó)重要的納稅群體，在納稅人中占了絕大多數(shù)。我國(guó)的稅收制度改革想要體現(xiàn)以人文本就應(yīng)該在稅收種類設(shè)置、征稅范圍等方面，綜合考慮絕大多數(shù)勞動(dòng)者的利益。我國(guó)可以建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅收征稅制度，征稅標(biāo)準(zhǔn)要充分考慮我國(guó)廣大勞動(dòng)者的實(shí)際情況（主要是指收入），保障稅收調(diào)節(jié)作用的實(shí)現(xiàn)。另外，稅收制度改革中，對(duì)財(cái)產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等和勞動(dòng)者生活相關(guān)的稅種改革要?jiǎng)趧?dòng)者的訴求，讓我國(guó)廣大勞動(dòng)者享受平等對(duì)待的權(quán)利，消除對(duì)抗性的勞動(dòng)關(guān)系，構(gòu)建安定有序的社會(huì)環(huán)境?？傊?，國(guó)家可以通過稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，讓我國(guó)廣大勞動(dòng)者享受更多的便利，具體落實(shí)他們?cè)趧趧?dòng)關(guān)系中的各項(xiàng)權(quán)利。

3.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，構(gòu)建協(xié)同機(jī)制

我國(guó)稅收制度改革的重點(diǎn)任務(wù)是發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能，涉及到勞動(dòng)關(guān)系的調(diào)整是要找到社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系和稅收制度改革的結(jié)合點(diǎn)，從而找出符合我國(guó)國(guó)情的稅收制度和勞動(dòng)關(guān)系的協(xié)同機(jī)制，最后通過稅收制度改革確定這個(gè)協(xié)同機(jī)制。一般來說，勞動(dòng)保障和稅收的協(xié)同機(jī)制包含3個(gè)層面：第一，理念層面。這要求我國(guó)的征稅部門任何稅收和勞動(dòng)關(guān)系之間的相互促進(jìn)和相互影響關(guān)系，并將和諧穩(wěn)定的勞動(dòng)關(guān)系構(gòu)建作為工作目標(biāo)之一。第二，政策和制度層面。這要求我國(guó)在稅收法律法規(guī)制定的時(shí)候，考慮稅收調(diào)節(jié)理論和我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)勞動(dòng)者的利益，為社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的構(gòu)建奠定法律基礎(chǔ)。第三，稅收征收層面。這要求我國(guó)改變以往征稅的“各自為政”現(xiàn)象，統(tǒng)籌規(guī)劃征稅過程。努力實(shí)現(xiàn)征稅理念、制度和實(shí)踐的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收制度改革與社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系構(gòu)建相互促進(jìn)。

4.推動(dòng)稅收法治進(jìn)程，促進(jìn)社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的完善

我國(guó)的稅收制度改革和社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的構(gòu)建都必須依法進(jìn)行，我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開始進(jìn)入深水區(qū)、法治化進(jìn)程也在不斷加快也要求我國(guó)的稅收制度改革和社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的構(gòu)建依法開展。法治化是通過稅收制度改革完善社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的必由之路。第一，法律非常公平，不允許法外特權(quán)的存在，有利于稅收制度改革和社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系有效結(jié)合；第二，法律系統(tǒng)性較高，法律的運(yùn)行體制也能為勞動(dòng)關(guān)系和稅收的協(xié)調(diào)提高法律制度支持；第三，法律具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，我國(guó)的稅收制度的實(shí)行也需要法律的保障，這樣才能有效實(shí)現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，保證我國(guó)社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)。

我國(guó)新一輪的稅收制度改革可以貫徹落實(shí)十八屆三中全會(huì)提出的“完善立法”、“完善稅收制度”的要求，穩(wěn)步建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，也符合我國(guó)社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系構(gòu)建的稅收法律體系。當(dāng)然，也要實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的稅收立法、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂請(qǐng)?zhí)法，也可以對(duì)目前稅收實(shí)踐的“暫行條例”和“政策性規(guī)定”進(jìn)行升級(jí)，逐漸成為完善的法律法規(guī)。最后，要有明確的法律規(guī)定我國(guó)稅收征管和勞動(dòng)關(guān)系的協(xié)調(diào)，讓稅收調(diào)節(jié)我國(guó)勞動(dòng)關(guān)系有序進(jìn)行。

四、結(jié)語

綜上所述，國(guó)家可以通過稅收制度改革，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能影響我國(guó)社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的構(gòu)建。可以從以下幾方面進(jìn)行稅收制度改革，完善我國(guó)社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系：第一，推進(jìn)“營(yíng)改增”，建立社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系；第二，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，保證勞動(dòng)者的合法權(quán)益；第三，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，構(gòu)建協(xié)同機(jī)制；第四，推動(dòng)稅收法治進(jìn)程，促進(jìn)社會(huì)主義新型勞動(dòng)關(guān)系的完善。

作者簡(jiǎn)介：

楚祥敏（1964—），男，山東平度，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)政經(jīng)濟(jì)。