李丹鳳

【摘 要】事業(yè)單位在我國社會進步與經(jīng)濟發(fā)展中起著承上啟下的重要作用，在眾多領(lǐng)域的發(fā)展均離不開事業(yè)單位的間接或直接參與。同時，事業(yè)單位也是國家形象的代表，肩負(fù)著社會責(zé)任和監(jiān)督管理職能。在事業(yè)單位內(nèi)部管理過程中，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制是保證單位高效發(fā)展的必要途徑。本文基于以上背景，從事業(yè)單位預(yù)算管理與內(nèi)控建設(shè)的意義分析入手，并結(jié)合相關(guān)現(xiàn)狀和問題逐步提出了加強預(yù)算管理水平，提高內(nèi)控建設(shè)力度的措施，希望能為相關(guān)單位提供借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；全面預(yù)算管理；內(nèi)部控制建設(shè)

預(yù)算管理是內(nèi)部控制的主要措施之一，在事業(yè)單位內(nèi)部實施全面預(yù)算管理有利于引導(dǎo)財政資金的正確流向，提高資金的使用效益，有利于促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。但目前事業(yè)單位在內(nèi)控建設(shè)方面仍然存在諸多問題，如全員預(yù)算不足，缺乏預(yù)算監(jiān)督考核等，因此事業(yè)單位需面對這些現(xiàn)實問題，采取積極措施加強全面預(yù)算管理和內(nèi)控制度建設(shè)。

一、事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)控建設(shè)的內(nèi)涵和意義

1.內(nèi)涵

（1）全面預(yù)算管理是指事業(yè)單位在對內(nèi)外多因素進行綜合考慮后，以全局戰(zhàn)略角度出發(fā)對單位某一期間的經(jīng)濟活動進行的統(tǒng)籌規(guī)劃，包括事前、事中、事后預(yù)算，可實現(xiàn)單位財務(wù)資源與非財務(wù)資源的有效控制與合理分配，促進單位在某一時間段內(nèi)能早日完成目標(biāo)，并對未來時期單位的財務(wù)狀況進行預(yù)測。

（2）內(nèi)部控制是指為了確保事業(yè)單位會計信息和資產(chǎn)的完整準(zhǔn)確，保證國家政策方針貫徹落實，從而在單位內(nèi)部采取的自我控制、約束、評價、調(diào)整的一系列手段。內(nèi)部控制以全面預(yù)算為主要手段，通過全面預(yù)算提高風(fēng)險評估，從而將風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

2.意義

（1）可協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)層確定事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)

事業(yè)單位通過全面預(yù)算管理和內(nèi)控建設(shè)，可從長遠(yuǎn)角度對發(fā)展方案進行設(shè)計，以國家經(jīng)濟政策和市場經(jīng)濟實際情況為導(dǎo)向，建立發(fā)展戰(zhàn)略，有利于提升事業(yè)單位管理水平，保證穩(wěn)定發(fā)展。

（2）能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置

全面預(yù)算和內(nèi)控建設(shè)是針對事業(yè)單位所有人員，可將單位內(nèi)部各項工作進行整合，并通過統(tǒng)一管理規(guī)劃，將單位遠(yuǎn)期發(fā)展目標(biāo)細(xì)化分解為各階段的短期小目標(biāo)，下達到各部門后通過相互協(xié)調(diào)、分工合作，能明確每位工作人員的責(zé)任，充分利用好單位內(nèi)部的優(yōu)質(zhì)資源，實現(xiàn)優(yōu)化配置的目的。

（3）促進單位管理水平的提升

全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制為事業(yè)單位日常管理活動提供了重要憑據(jù)，通過建立預(yù)算管理目標(biāo)能讓單位各部門按照目標(biāo)來開展各項管理活動，且在內(nèi)控制度下能對預(yù)算管理活動進行有效監(jiān)督，有助于大幅度提升事業(yè)單位管理水平。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀問題

1.缺乏科學(xué)合理的預(yù)算編制和考評方法

部分事業(yè)單位在編制預(yù)算時仍然采用傳統(tǒng)的單一方法，對預(yù)算管理水平產(chǎn)生負(fù)面影響，導(dǎo)致預(yù)算管理難以有效應(yīng)對后期外部環(huán)境的變化，若外部條件與預(yù)算編制質(zhì)檢產(chǎn)生較大的差距，固定預(yù)算也就失去了作為日常管控與業(yè)績考核依據(jù)的重要作用。此外，不少事業(yè)單位在預(yù)算考評上存在諸多問題，例如缺乏應(yīng)有的剛性指標(biāo)，考核力度低，缺乏考評的動態(tài)管理等，不僅無法提高全面預(yù)算管理的權(quán)威性，而且會導(dǎo)致預(yù)算管理的約束監(jiān)督效能被削弱。

2.全面預(yù)算管理執(zhí)行效率不足

全面預(yù)算執(zhí)行效果的優(yōu)劣對管理成敗有直接影響，在事業(yè)單位實際管理過程中通常會出現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)分解不徹底、事前/事中預(yù)算控制不夠完善、對整體預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確把握的問題，盡管很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對總預(yù)算目標(biāo)進行了分解細(xì)化，但針對分解后的預(yù)算管理小目標(biāo)缺乏詳細(xì)的業(yè)務(wù)說明與工作指引，導(dǎo)致實際活動與具體預(yù)算指標(biāo)任務(wù)之間缺乏聯(lián)系，導(dǎo)致單位基層人員和各個部門無法準(zhǔn)確把握全面預(yù)算子目標(biāo)，從而影響到單位日常工作的積極性和創(chuàng)造性。

3.內(nèi)控制度不健全

（1）記賬憑證填制。有的事業(yè)單位對不同業(yè)務(wù)沒有進行嚴(yán)謹(jǐn)區(qū)分，導(dǎo)致一張記賬憑證上混合多種經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬面，且未對原始憑證張數(shù)進行明確標(biāo)注，不同業(yè)務(wù)由一個管理人員來負(fù)責(zé)，從而導(dǎo)致貪污違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。

（2）票據(jù)管理。事業(yè)單位票據(jù)管理混亂的主要原因在于票據(jù)的來源復(fù)雜，不僅有財政部門票據(jù)，也有自印、自購票據(jù)，且單位所使用的票據(jù)主要用于非稅收入的收取，給票據(jù)管理帶來難度，容易導(dǎo)致票據(jù)監(jiān)督出現(xiàn)漏洞，損害單位甚至國家利益。

（3）會計核算。事業(yè)單位會計核算普遍存在失真現(xiàn)象，例如沒有對專項撥款和正常經(jīng)費進行明確區(qū)分，導(dǎo)致二者使用界限和資金去向模糊，有些事業(yè)單位甚至出現(xiàn)了嚴(yán)重的?？钐摿鞋F(xiàn)象，最終導(dǎo)致年終結(jié)余虛增或虛減，不僅給單位和個人用賬帶來諸多不變，而且會影響到單位信用體系的建設(shè)。

（4）財政和審計監(jiān)督體系不完善。我國事業(yè)單位的內(nèi)控法律監(jiān)督機制存在一定的盲區(qū)和漏洞，部門與部門之間的協(xié)調(diào)監(jiān)督機制不夠完善，且外部監(jiān)督機制通常受單位自身經(jīng)濟效益和保護主義的影響，無法進行有效監(jiān)督，從而導(dǎo)致內(nèi)部違規(guī)問題。

三、加強事業(yè)單位全面預(yù)算管理與內(nèi)控建設(shè)的對策

1.綜合考慮單位各方面因素，提高預(yù)算編制的科學(xué)性

預(yù)算編審小組需結(jié)合單位上年度的預(yù)算執(zhí)行情況和本年度經(jīng)濟發(fā)展情況，對各方面因素進行綜合考慮后制定單位、部門的年度總體目標(biāo)。首先需對單位各項財產(chǎn)物資進行全面清查登記，在摸清“家底”的基礎(chǔ)上保證賬實相符、賬賬相符；其次，編制收入預(yù)算，并明確具體收入項目、征收標(biāo)準(zhǔn)以及征收科室和負(fù)責(zé)人，再對單位收入預(yù)算進行審核匯總，努力將通過挖掘單位工作人員潛力，盡可能實現(xiàn)的收入納入到預(yù)算當(dāng)中；最后，在以收定支、收支平衡、核準(zhǔn)結(jié)余的原則下編制支出預(yù)算，包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、任務(wù)經(jīng)費和專項工程項目經(jīng)費幾大方面，在編制時需充分考慮到單位現(xiàn)有人力物力財力的利用，講究優(yōu)化配置，按照效率最優(yōu)的算法編制支出預(yù)算。

2.完善預(yù)算管理體系，提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力

（1）事前管理。將預(yù)算編制的單位年度總目標(biāo)進行分解，根據(jù)資源實際情況進行分配，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，例如在支出預(yù)算的人員經(jīng)費方面，可分兩部分進行分配，一部分按照社保部門核定的標(biāo)準(zhǔn)進行分配，另一部分按照單位人員經(jīng)費和人事部門核定的人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)進行分配，對經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)進行分解，層層落實到單位具體部門和個人，不得出現(xiàn)未落實的預(yù)算，并根據(jù)責(zé)、權(quán)、利三者結(jié)合原則和可變即可控的原則，對各職能部門與個人在預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)享有的權(quán)利與應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任進行合理確定。

（2）事中管理。在預(yù)算管理方案執(zhí)行期間若外界因素發(fā)生變化，需以靈活性原則及時調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，從而及時、真實、準(zhǔn)確的反映預(yù)算執(zhí)行情況，例如出現(xiàn)財政撥款與專項工程項目資金重復(fù)或遺漏，但單位又暫時缺乏資金時，可結(jié)合預(yù)算內(nèi)撥款情況，按月從預(yù)算外資金財政專戶撥入到單位支出戶，并在月報表中做好用款計劃標(biāo)記。

（3）事后管理。在年度預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行完畢后及時對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和不足進行總結(jié)，并展開討論，不斷完善和創(chuàng)新，為下一年度的全面預(yù)算管控積累經(jīng)驗。

3.強化事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

（1）由單位領(lǐng)導(dǎo)層、監(jiān)管機構(gòu)制定完善的內(nèi)控措施，對各部門的工作人員進行約束，并在各部門分設(shè)預(yù)算管理小組以便于及時發(fā)現(xiàn)并處理問題，例如在部門記賬和收款，不同業(yè)務(wù)由不同工作人員負(fù)責(zé)，并對各類票據(jù)進行分門別類，杜絕單位因管理漏洞導(dǎo)致的貪污違規(guī)行為。

（2）完善和加強內(nèi)控制度制度的執(zhí)行力度。每個業(yè)務(wù)流程執(zhí)行嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的規(guī)定執(zhí)行。落實崗位責(zé)任人，對采購環(huán)節(jié)和資金支付使用環(huán)節(jié)，嚴(yán)格履行單位采購申購制度，申購人和采購人相分離，采購人和驗收人相分離等；執(zhí)行按照財政要求采購流程方式進行采購，嚴(yán)格執(zhí)行對資金使用權(quán)限審批制度，對“三重一大”事項嚴(yán)格執(zhí)行集體決策的制度等等，加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。

（3）加強單位預(yù)算監(jiān)督。由財政部門、審計部門以及單位自身三者互相配合，共同構(gòu)建整個預(yù)算管理過程中的監(jiān)督機制，從預(yù)算編制工作直到預(yù)算執(zhí)行結(jié)束，始終履行監(jiān)督職能，并對整個預(yù)算過程的實際績效情況進行深入考核，消除內(nèi)部控制中的盲區(qū)和保護主義，保證各項預(yù)算指標(biāo)得到有效落實。

四、結(jié)束語

綜上，事業(yè)單位全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制建設(shè)的具體實施途徑，且二者相互促進，相輔相成，因此在進行全面預(yù)算管理時，需從單位長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對內(nèi)外環(huán)境進行充分考慮后編制預(yù)算目標(biāo)，合理分配優(yōu)質(zhì)資源，并通過完善預(yù)算管理體系提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力，通過一系列的措施來提升內(nèi)部控制的成效，從而實現(xiàn)事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)，促進穩(wěn)定發(fā)展。

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